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债务重组

债务重组

第一大题：

单项选择题

1、A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17％。

A公司应收B公司的账款3150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：

①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。

B公司该项存货的账面价值为1350万元，公允价值为1575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。

假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（　　）万元。

A.1181.55

B.913.50

C.1449.30

D.655.25

2、债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（　　）。

A.资本公积

B.管理费用

C.营业外支出

D.营业外收入

3、下列各项中，能够按照《企业会计准则第12号－－债务重组》的规定进行会计处理的是（）。

A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权

B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务

C.债务人发生财务困难的情况下以一项价值低于债务账面价值的固定资产抵偿债务

D.债务人借入新债以偿还旧债

4、依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（　　）。

A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得

B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项

C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是债务重组

D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性

5、下列各项中属于债务重组准则核算范围的是（）。

A.债务人处于财务困难的前提条件下进行的债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项B.债务人处于清算或改组时的债务重组

C.虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项

D.债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额

6、下列有关债务重组的说法中，正确的是（）。

A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配

B.在债务转为资本的偿债方式下，债权人应在债务重组日，应当将享有股权的实际成本确认为对债务人的投资C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额

D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件

7、甲公司有一笔应收乙公司的账款150000元，由于乙公司发生财务困难无法按时支付，双方协商进行债务重组。

重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10000股普通股抵偿该账款。

甲公司对该应收账款已计提坏账准备9000元。

债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。

假定不考虑相关税费。

债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（　　）元。

A.26000和26000

B.26000和35000

C.35000和26000

D.35000和35000

8、甲公司应收乙公司账款160万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付欠款。

经协商，乙公司以价值100万元的材料抵债（增值税率为17％），该批材料公允价值为120万元。

甲公司不再向乙公司另行支付增值税。

甲公司按应收账款的5‰计提坏账准备。

则乙公司应计入营业外收入的数额为（　　）万元。

A.40　　　　　　

B.19.6

C.20.4　　　　　

D.20

9、甲公司应收乙公司的账款2100万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：

①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产和一项股权投资偿付所欠部分账款。

乙公司该项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为800万元；股权投资的账面价值为850万元，公允价值为900万元。

假定不考虑相关税费，则该债务重组中债权人产生的债务重组损失金额为（　　）万元。

A.100

B.900

C.200　　

D.800

10、M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款项未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，其余债务N公司用一批材料和长期股权投资予以抵偿。

已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。

N公司应确认的营业外收入的金额为（）万元。

A.16　　　

B.16.9　　　

C.26.9　　　

D.0

11、2011年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。

乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。

假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。

甲公司应确认的债务重组利得为（　　）万元。

A.100　　　

B.800　　　

C.600　　　

D.200

12、2011年6月11日，M公司就应收B公司货款2340000元（已计提坏账准备80000元）与其进行债务重组。

经协商，M公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2％收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1％的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。

B公司预计7月份起公司很可能会盈利。

不考虑其他因素，在债务重组日M公司应确认的重组损失为（　　）元。

A.340000　　　

B.300000　　　

C.20000　　　

D.260000

13、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益（　　）。

A.在债务重组时计入当期损益

B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值

C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用

D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

14、2011年末，乙公司就应付甲公司账款250万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除50万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5％（等于实际利率）计息；同时约定，如果乙公司重组后第一年有盈利，则从第二年开始每年按8％计息。

乙公司预计重组后第一年很可能盈利。

不考虑其他因素，则下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中正确的是（　　）。

A.甲公司应重新确认应收账款230万元

B.乙公司应重新确认应付账款212万元

C.乙公司应确认营业外收入38万元

D.乙公司应确认预计负债6万元

15、2010年3月10日，甲公司从乙公司购买材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税额为34000元，款项尚未支付。

2010年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。

重组协议如下：

乙公司同意豁免甲公司债务134000元；同时协议中列明：

债务延长期间若甲公司从7月份起每月获利超过200000元，每月加收1％的利息），利息和本金于2010年10月4日一同偿还。

甲公司预计从7月份开始每月获利很可能超过200000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。

在债务重组日，甲公司应确认的债务重组利得为（　　）元。

A.134000

B.131000

C.100000

D.106000

16、A公司与B公司进行债务重组，重组协议规定，就应收B公司账款100万元，B公司以一批商品抵偿债务。

商品的成本为60万元，计税价（公允价值）为80万元，增值税税率为17％，商品已交给甲公司。

则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为（　　）万元。

A.6.4

B.30

C.0

D.22.5

17、债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是（　　）。

A.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件

B.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式

C.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件

D.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产

18、甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。

2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。

下面情况不符合债务重组定义的是（　　）。

A.甲公司同意乙公司以200000元偿付全部的债务

B.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75％，剩余的债务不再要求偿还

C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

D.甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180000元

第二大题：

多项选择题

1、某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（　　）。

A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

C.延长债务偿还期限并加收利息

D.以低于债务账面价值的银行存款清偿

2、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

其中，债权人作出的让步包括（　　）。

A.债权人减免债务人部分债务本金

B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值

C.降低债务人应付债务的利率

D.债权人减免债务人部分债务利息

3、债务重组的主要方式包括（　　）。

A.以资产清偿债务　　　

B.将债务转为资本

C.修改其他债务条件　　

D.以上方式的组合

4、下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件方式的有（　　）。

A.债务转为资本

B.降低利率

C.减少债务本金

D.免去应付未付的利息

5、债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有（　）。

A.库存现金

B.营业外支出

C.营业外收入

D.资产减值损失

6、2011年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1170万元货款进行债务重组。

按债务重组协议规定，甲公司以银行存款偿还170万元，用普通股400万股偿还剩余债务。

假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。

乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。

甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（　　）。

A.债务重组日为2011年4月8日

B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

7、债务人以非现金资产抵偿债务的，非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，应计入（）。

A.投资收益　　　　　　

B.营业外收入

C.营业外支出　　　

D.主营业务成本

8、关于以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的是（　　）。

A.非现金资产属于增值税应税项目的，如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额

B.债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值的差额作为转让固定资产的损益处理；清理费用直接计入债务重组利得

C.债务人以债券清偿债务时，应将相关金融资产的公允价值与账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得

D.债务人以库存材料清偿债务，应视同销售进行核算，取得的收入作为主营业务收入处理

9、债务人（股份有限公司）以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，可能影响债务人当期损益的有（　　）。

A.或有应付金额

B.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额

C.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额

D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额

10、下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（　　）。

A.债务转为资本

B.减少本金

C.延长债务偿还期限

D.免除积欠利息

11、修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（　　）。

A.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额

B.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额

C.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备

D.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备

12、在债务重组的会计处理中，以下说法正确的有（　　）。

A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益

B.重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益

C.以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额，作为资本公积

D.新准则中规定，债务重组必须是在债务人处于财务困难条件下的有关重组事项

13、2010年6月1日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的1200万元到期货款，双方协议进行债务重组。

按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。

假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费），股权的公允价值为900万元。

乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。

甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（　　）。

A.债务重组日为2010年6月1日

B.甲公司计入“股本”的金额为500万元

C.甲公司计入“资本公积—股本溢价”的金额为400万元

D.甲公司计入“营业外收入”的金额为300万元

14、在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法正确的有（　　）。

A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益

B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值

C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值

15、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产的公允价值的差额计入资本公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资产减值损失

C.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份的公允价值的差额计入营业外收入

D.债务人以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人涉及或有应收金额的，不予以确认，实际发生时，计入当期损益

16、在混合重组方式下，下列表述正确的有（　　）。

A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件

B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账

C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值

D.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理

第三大题：

判断题

1、减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限并减少债务的账面价值等重组方式属于修改其他债务条件的债务重组方式。

（　　）

2、债务重组中，债权人一定会由于债务重组而确认营业外支出。

（　　）

3、以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入资本公积。

（　　）

4、债务人在以非现金资产抵偿债务时，如果非现金资产发生跌价或减值，债权人在重组日的账务处理中要对其进行考虑。

（　　）

5、修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。

（　　）

6、混合债务重组中，债权人应同时按所接受的现金、非现金资产和股权的账面价值冲减重组债务的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

（　　）

7、将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为投资收益。

（　　）

8、附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，待结算时应将其全部转入资本公积。

（　）

9、将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

（　　）

10、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

（　　）

第四大题：

计算分析题

1、2011年4月1日，海龙公司销售一批商品给明珠公司，销售货款总额为300万元（含增值税）。

海龙公司于同日收到明珠公司开出承兑的一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8％的商业汇票。

海龙公司与明珠公司按月计提该商业汇票的利息。

2011年10月1日，明珠公司未能兑付到期票据，海龙公司将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计提利息。

2011年12月5日，双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

（1）明珠公司以其持有的一项拥有完全产权的房产以公允价值抵偿部分债务。

该房产在明珠公司的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元，公允价值为60万元。

（2）海龙公司同意豁免明珠公司债务本金40万元及2011年4月1日至2011年9月30日已计提的全部利息。

（3）将剩余债务的偿还期限延长至2012年12月31日。

在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5％收取利息，本息到期一次偿付。

（4）该协议自2011年12月31日起执行。

假定债务重组日之前，海龙公司对上述债权未计提坏账准备。

上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2011年12月31日完成。

海龙公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

明珠公司于2012年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

要求：

根据上述资料，作出海龙公司和明珠公司相关账务处理。

2、甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2009年12月31日进行债务重组。

经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5％计算，每年年末支付；同时规定，如果2010年甲公司有盈利，从2011年起则按8％计息。

根据2009年末债务重组时甲公司的生产经营情况判断，2010年甲公司很可能实现盈利；2010年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。

假设利息按年支付。

乙公司已计提坏账准备50万元。

要求：

根据上述资料，作出甲、乙公司相关账务处理。

3、2007年1月1日，甲公司从某银行取得年利率10％、三年期、到期一次还本付息的贷款12500元，现因甲公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至7％（等于实际利率），免除所有积欠利息，本金减至10000元，但附有一条件：

债务重组后，如果甲公司2010年实现盈利，则2011至2013年的年利率均恢复至10％，如果2010年未实现盈利，则延期期间内的年利率维持7％。

重组时甲公司预计其2010年很可能实现盈利。

假设银行没有对该贷款计提呆账准备，债务重组后甲公司均按期支付了各期利息。

要求：

（1）编制债务人有关债务重组日的分录；

（2）假设甲公司2010年实现盈利，编制债务人2011～2013年度的分录；（3）假设甲公司2010年未实现盈利，编制债务人2011～2013年度的分录。

4、正保股份有限公司（本题下称"正保公司"）为上市公司，2×10年至2×11年发生的相关交易或事项如下：

（1）2×10年7月30日，正保公司就应收西奥公司账款6000万元与西奥公司签订债务重组合同。

合同规定：

西奥公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；西奥公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至正保公司后，双方债权债务结清。

2×10年8月10日，西奥公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至正保公司。

同日，正保公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；西奥公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；西奥公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。

正保公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

（2）正保公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。

至2×11年1月1日累计新发生工程支出800万元。

2×11年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，正保公司与南奥公司于2×10年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给南奥公司。

合同规定：

租赁期自2×11年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。

正保公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

2×11年12月31日，正保公司收到租金240万元。

同日，该写字楼的公允价值为3200万元。

（3）2×11年12月20日，正保公司与北奥公司签订长期股权投资转让合同。

根据转让合同，正保公司将债务重组取得的长期股权投资转让给北奥公司，并向北奥公司支付补价200万元，取得北奥公司一项土地使用权。

12月31日，正保公司以银行存款向北奥公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。

同日，正保公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；北奥公司土地使用权的公允价值为2200万元。

正保公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

（4）其他资料如下：

①假定正保公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑相关税费影响。

（5）正保公司和西奥公司根据上述有关资料，分别进行了如下会计处理：

①债务重组日正保公司在债务重组过程中确认了1500万元的债务重组损失，计入营业外支出，并做了债务重组的会计处理；②债务重组日西奥公司在债务重组过程中确认的债务重组利得是1800万元，并计入营业外收入，并做了债务重组的会计处理；③正保公司