注会审计第一章第六章笔记总结.docx

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注会审计第一章第六章笔记总结

审计环境

什么是审计审计的目标是什么审计的方法财务报表概念固有控制

第一节审计的目标这是一个重要问题

起源

16世纪

意大利的地中海沿岸

目标：

合伙制企业的兴起，熟悉会计专业的第三方对合伙企业的经济活动进行见证

查账

公证

英式审计

（形成）

1844-20C初

英国

目标：

查错防弊

对会计账目的详细审计

美式审计

（发展）

20C初

美国

帮助银行和其他债权人一了解企业的信用状况为目的的资产负债表审计

分析

抽表查账

帐查凭证

逆查

经济危机

乱世出典

1929-1933

目的：

保护投资者以了解偿债能力和盈利能力为主（利润表审计）

静态审计发展到动态审计

抽样审计

国际趋同

二战后

跨国

财务报表审计，发表意见

主流风险导向

单选题：

注会发展经历了较长过程，其审计目标也在适时调整，其中对各个时期目标表述不恰当的是（）

A英式审计主要目的是查错防弊B美式审计阶段的目的是判断信用

C1929-1933主要目的是对投资者负责D现在的审计的目标不再关注舞弊而是对报表发表意见——查报表没错，但是必须注重舞弊

第二节

1什么是审计：

1973-至今审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

目标：

为了发表意见——什么人注会管理层：

报表（认定）

获取证据——认定的证据：

符合程度对报表的认定；

认定与标准符合程度

（1）谁审计——审计人员，要求能胜任，独立

（2）审计什么——对象是经济活动和经济事项的认定

（3）标准是什么——审计准则

（4）目标是什么——获取基于结论证据，得出结论

（5）结论是什么——报告

（6）审计的本质——审计是个系统化的过程（风险评估贯穿整个审计过程）

单选题：

以下对审计含义理解不恰当的是（）

A注会在审计中，根据被审计企业所选择会计准则，判断财务报表的编制是否合法反映的内容是否公允

B注会在审计中，应当查出报表中所有重大舞弊——不可能

C核心环节是对财务报表重大风险：

识别评估应对

D必须获取基于财务报表的充分适当的所有证据才能得出结论

2审计报告要发表意见，发表的意见有什么作用

第一，注会提供的业务实际上是鉴证业务，过滤信息的虚假，提高信息的可信性，降低财务报表使用者的信息风险

第二，可以提高信息的可靠性和可信性

3现代风险导向审计方法（两个模型——老模型固有风险控制风险检查风险

新模型重大错报风险检查风险）

（1）风险导向审计的核心：

对财务报表的重大错报风险实施三个环节

（2）审计风险AR=重大错报风险MR*检查风险DR

（3）注会干什么：

评估MR，确定检查风险，考虑观测舞弊

（4）审计风险=固有风险*控制风险*检查风险

P．s：

固有风险和控制风险的存在导致重大错报风险

第三节

注册会计审计和内部审计的关系

（1）充分了解内部审计

（2）考虑是否利用其工作结果

（3）考虑利用的原因：

第一内部审计是内部控制的组成部分；第二了解内部控制是因为与外部控制有共同之处；第三利用其成果可以提高我们工作效率，降低成本和费用

单选题：

注册会计审计和内部审计的关系不恰当的是（）

A注会审计应当了解内部审计B利用内部审计可以提高效率

C必须了解且利用D内部审计对于各个工作的评估和了解可能会强于注会

第二章注会管理制度

依据注册会计师法则制定管理制度

业务范围贯穿于整个审计：

既包括鉴证业务（审计业务），服务业务，本书从第七章到二十七章都是审计业务，最后两章涉及非审计鉴证业务，其他服务没有涉及。

新修订内容：

注册会计师还可根据国家法律、行政法规的规定接受委托，对以下特殊目的业务进行审计：

（1）按照特殊编制基础编制的财务报表；

（2）单一财务报表或财务报表特定要素;（3）简要财务报表。

第一节了解即可

注会管理制度：

报名、考试、注册

注册的条件：

第一，全科合格6+1；第二，事务所两年；第三，向审计注协提出申请

不注册的：

不具完全民事行为能力；收到刑事处罚；领域内收到行政处罚和撤职；停止注会实务满一年

第二节（重点）业务

第二第三第五节

鉴证业务范围：

第一类，鉴证业务（审计业务，审阅业务，其他鉴证业务）

全书重点审计分五类：

财务报表审计（27章1501~1503准则修订）、验资业务（28章）、企业合并分裂清算事宜中的审计（教材没有展开）、法律法规规定的审计（28章）、企业内部控制审计（不是审核）（五部委发布规范）

其他鉴证业务：

系统鉴证、预测性财务信息审核

第二类，非鉴证相关服务

第三节会计师事务所

两个问题

1普通合伙设立的事务对其债务是合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。

有限责任设立的事务所对其债务则是以事务所的全部资产承担有限责任。

2独资会计师事务所（不展开）、普通合伙会计师事务所（债务）、有限责任会计师事务所（债务）、有限责任合伙会计师事务所——特殊的普通合伙会计师事务所（热点）

※普通合伙和特殊的合伙会计师事务所的区别：

无过失的合伙人对其他合伙人的过失行为所造成的债务以其在事务所的资产为限承担有限责任，除非参与了过失或者不当行为，有证据证明其没有过失。

单选题：

以下对不同事务所的陈述，不恰当的是（）

A有限以事务所全部资产债务承担责任B普通合伙对债务承担无限连带责任

C特殊合伙的过失人对债务承担连带D特殊合伙合伙人对债务承担连带责任

第三章注会法律责任

司法解释

热点

1涉及审计专业的法律的问题

2涉及法律专业的规定

3审计+法律知识充分融合

（第二节第四节考试不会涉及）

关注第一节第三节

三个问题：

第一注册会计师在职业过程中的可能存在过失、违约、欺诈如何界定

第二注册会计师被追究法律责任中含有哪些责任——（修改）

第三（重大修订全部掌握）

第一节

1对注会法律责任的认定

种类

针对注会

违约

违约是指在商定的期间能未能履行合同条款规定的义务

普通过失

普通过失是指没有完全遵守专业准则

重大过失

重大过失是指根本没有遵守专业准则

欺诈

明知被审计单位的报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，并且出具了无保留意见的审计报告，严重误导投资者

2注册会计师承担法律责任的种类教材25页

行政责任（注会）

警告

暂停执业

罚款

吊销执照

行政事务所

警告

没收违法所得

罚款

暂停执业或撤销

刑事责任

罚金

有期徒刑

限制人身自由

民事责任

赔偿他人损失

第三节中国注册会计师的法律责任

司法解释

一、事务所侵权责任产生的事由：

利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权诉讼的，人民法院应当受理。

（教材33页最后一段）（审计业务中）

1第一：

从事了审计业务；第二：

出具了不实报告；第三：

利害关系人受到损失

如果利害关系人（原告：

自然人、法人、组织——被告：

事务所、注会、被审计单位）以事务所在从事审计活动中出具了不实报告，并导致利害关系人受到损失，利害关系人向法院提出民事侵权。

2利害关系人是指原告和被告的关系。

3事务所执行的审计业务活动包括哪些：

34页第一段

无论从事的什么审计业务，追究民事侵权责任都依据相同的法律法规。

4人民法院受案件时，事务所要有过错的事实即不实报告：

不实报告：

事务所行为违反法律法规、职业准则、诚信公允原则的规定，结果出具的报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。

多选题如果事务所违反了下列法律法规（全选），出具了存在虚假记载、重大遗漏、误导性陈述的报告。

A注册会计师法B注册会计师执业准则

C企业内部控制职业准则（主要是这个的变化）D诚信公允原则

二、利害关系人的范围

原告——自然人、法人、组织

1含义：

因合理信赖或使用了事务所出具的不实报告，他们和被审计单位进行交易或从事了股票、债券等有关交易而且遭受了损失，应认定为利害关系人。

2民事侵权的实质、责任认定的是实质：

依据侵权行为法的逻辑和民法的实质是公平原则，将责任分摊于被审计单位、事务所以及使用报告的第三人。

3教材34页第三段

事务所首先应当对一切合理性地使用其出具不实报告而遭受损失的利害关系人承担责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任。

三、诉讼当事人的列置34页第四段

1诉讼当事人的列置：

①利害关系人未对被审计单位提出诉讼，直接将事务所作为被告，人民法院应当告知原告应当将被审计单位和事务所一并提起诉讼②利害关系人拒不起诉被审计单位，只针对事务所，人民法院通知被审计单位作为共同被告③导致利害关系人遭受损失的是某事务所的分支机构，人民法院可以将该事务所列置为被告④利害关系人提出出资人虚假出资、不实出资、出逃出资且事后未补足的，出资人应当成为第三人。

2三个民事主体：

被审计单位、分支机构所属事务所、出资人

两类诉讼当事人：

共同被告，第三人

四被告

职业准则的法律地位（35页第二段）

1是否有过失关键看是否遵循了职业准则的要求

2事务所是否承担法律责任——有无过失、欺诈

3事务所是否遵循了职业准则的要求——有无故意

五归责原则举证责任分配35页（民事责任制的核心）

会计师事务所因在审计业务活动中对外出具了不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担赔偿损失，但能证明自己没有过错的除外。

1过错推定原则

2有过错但是能够证明无过失的除外——底稿（十二章记录过程，支持结论、证据）

六连带责任（特别注意35页第四段新增）

1连带责任：

前提多个债务人，主责任补充责任

2补充责任：

事务所主责任：

被审计单位——赔款的顺序、金额

3第五条：

故意情况下，事务所与被审计单位有连带责任。

认定：

①与被审计单位恶意串通②明知其重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明③明知被审计单位的财务会计处理会会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告④明知被审计但的会计处理会导致利害关系人的重大误解，而不予指明⑤明知被审计单位的财务报表有重大不实内容，而不予指明；⑥被审计单位示意做不实报告没有拒绝

多选题注会在承接的审计业务中（五种），存在以下情形可能

A恶意串通B肆意做不实报告没有拒绝

七过失责任以及认定36-37页

第六条：

事务所在审计活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。

1什么叫过失（结合实务结合准则）

2类型

3哪些情形可以认定37页（七章-十四章）

年报审计中怎么做

①违反注册会计师法第二十条第

（二）、（三）项的规定;②负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业;③制定的审计计划存在明显疏漏;④未依据执业准则、规则执行必要的审计程序;⑤在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除;⑥未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则;⑦未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据;⑧明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结沦;⑨错误判断和评价审计证据;⑩其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为

八免责（修订）3+24要件

民事侵权责任产生的四要件：

1行为人主观有过错：

注册会计师出具了不实报告；2利害关系人遭受损失；3利害关系人的损失和不实报告有因果关系；4行为违法（众多法规）

免责抗辩事由：

四要件中最重要的是有过失和有因果关系。

无过失免责，无因果