河北省地税全省《小企业会计准则》培训完整讲义.docx
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河北省地税全省《小企业会计准则》培训完整讲义
2013年河北省地税全省《小企业会计准则》培训完整讲义
专题一：
小企业会计准则的适用范围
一、小企业会计准则的适用范围
小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的企业（即小企业）。
（一）不承担社会公众责任
本准则所称承担社会公众责任，主要包括两种情形：
一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。
（二）经营规模较小
本准则所称经营规模较小，指符合工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部制定的《中小企业划型标准规定》。
小型企业标准或微型企业标准。
大中小型企业划分标准如表1-1所示。
表1-1中小企业划型标准
行业分类
划分指标
微型企业
小型企业
中型企业
农、林、牧、渔业
营业收入
50万元以下
50～500万元
500～20000万元
工业
从业人员
20人以下
20～300人
300～1000人
营业收入
300万元以下
300～2000万元
2000～40000万元
建筑业
资产总额
300万元以下
300～5000万元
5000～80000万元
营业收入
300万元以下
300～6000万元
6000～80000万元
批发业
从业人员
5人以下
5～20人
20～200人
营业收入
1000万元以下
1000～5000万元
5000～40000万元
零售业
从业人员
10人以下
10～50人
50～300人
营业收入
100万元以下
100～500万元
500～20000万元
交通运输业
从业人员
20人以下
20～300人以下
300～1000人
营业收入
200万元以下
200～3000万元
3000～30000万元
仓储业
从业人员
20人以下
20～100人以下
100～200人
营业收入
100万元以下
100～1000万元
1000～30000万元
邮政业
从业人员
20人以下
20～300人以下
300～1000人
营业收入
100万元以下
100～2000万元
2000～30000万元
住宿业
从业人员
10人以下
10～100人以下
100～300人
营业收入
100万元以下
100～2000万元
2000～10000万元
餐饮业
从业人员
10人以下
10～100人以下
100～300人
营业收入
100万元以下
100～2000万元
2000～10000万元
信息传输业
从业人员
10人以下
10～100人以下
100～200人
营业收入
100万元以下
100～1000万元
1000～100000万元
软件和信息技术服务业
从业人员
10人以下
10～100人以下
100～300人
营业收入
50万元以下
50～1000万元
1000～10000万元
房地产开发经营
资产总额
2000万元以下
2000～5000万元
5000～10000万元
营业收入
100万元以下
100～1000万元
1000～200000万元
物业管理
从业人员
100人以下
100～300人以下
100～1000人
营业收入
500万元以下
500～1000万元
1000～5000万元
租赁和商务服务业
从业人员
10人以下
10～100人以下
100～300人
资产总额
100万元以下
100～8000万元
8000～120000万元
其他未列明行业
从业人员
10人以下
10～100人以下
100～300人
说明：
1.企业类型的划分以统计部门的统计数据为依据。
2.划型标准适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。
个体工商户和本规定以外的行业，参照本规定进行划型。
3.中型企业标准上限即为大型企业标准的下限，国家统计部门据此制定大中小微型企业的统计分类。
国务院有关部门据此进行相关数据分析，不得制定与本规定不一致的企业划型标准。
4.其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。
（三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司
企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》。
经营规模较小的企业，可以按照小企业准则进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。
选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。
二、《小企业会计准则》适用的特殊规定
（1）按规定需要建账的个体工商户参照执行《小企业会计准则》。
（2）发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。
（3）执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》。
执行本准则的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定和本书第十八章中《小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表》进行会计处理。
专题二：
小企业会计准则与企业会计准则的差异
一、与企业会计准则的对比
（一）准则框架体系
1.企业会计准则
企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。
其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。
2.小企业会计准则
小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、附则和两个附录组成。
其中，附录1为会计科目、主要账务处理和财务报表；附录2为小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表。
（二）会计科目设置
1.企业会计准则
企业应当按照企业会计准则及其应用指南的规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。
企业也可以根据规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。
会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了160多个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。
会计科目的分类：
分为6类。
分别为：
资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。
2.小企业会计准则
会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了50多个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。
会计科目的分类：
分为5类，分别为：
资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。
（三）财务报表的组成
1.企业会计准则
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）所有者权益（股东权益）变动表;
（5）附注。
2.小企业会计准则
财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）附注。
（四）主要会计处理对比
1.存货
（1）存货跌价准备的处理不同
企业会计准则下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。
（2）投资者投入存货成本的初始计量不同
企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。
（3）盘盈存货的处理不同
企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。
（4）小企业准则中存货发出计价方法无移动加权平均法。
2.金融资产投资
（1）分类不同
企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、长期债券投资、贷款和应收款项、长期股权投资。
小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。
（2）计量属性选择不同
企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；长期债券投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。
小企业会计准则下，均采用历史成本计量。
（3）减值处理不同
企业会计准则下，除交易性金融资产外，其他金融资产均需要计提减值，除长期股权投资外，减值均可转回。
小企业会计准则下，长期股权投资和长期债券投资符合损失条件时直接冲减资产列支于“营业外支出”，不计提减值准备。
（4）利息收入及投资收益确认不同
企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。
小企业会计准则下，持有期间投资收益等于应收股利，利息收入等于票面利息加减直线法计算的溢折价摊销。
（5）小企业准则中长期股权投资核销损失时列支于“营业外支出”。
（6）小企业准则中应收款项在符合损失条件时直接列“营业外支出”。
3.固定资产
（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同
企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确认。
（2）融资租入固定资产入账口径不同
企业准则按最低租赁付款额的折现和租赁日设备的公允价值的孰低口径加初始直接费用入账，而小企业准则则是以约定付款总额加相关税费认定。
（3）减值处理不同
企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。
小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。
（4）折旧期间不同
企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。
小企业会计准则下，应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产使用寿命和净残值。
4.生物资产
（1）分类不同
企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。
（2）减值的处理不同
企业会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循《企业会计准则第1号——存货》。
小企业会计准则下，消耗性生物资产不计提减值。
企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。
小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。
（3）折旧期间不同
企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。
小企业会计准则下，有最低限额规定。
5.无形资产
（1）投资者投入无形资产成本的初始计量不同
企业会计准则下，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确认。
（2）减值处理不同
企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。
小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。
（3）摊销方法、摊销期间不同
企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。
小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。
企业会计准则下，无法确定期限的不摊销，小企业会计准则下，则在不得低于10年的期限内摊销。
（3）摊销的核算不同
企业会计准则下，设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。
小企业会计准则下，计提摊销时直接贷记“无形资产”科目。
5。
长期待摊费用
小企业准则更加明确了大修理费用列支于“长期待摊费用”的标准。
6.借款
（1）利息计算不同。
企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。
小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。
（2）小企业准则无应付债券的核算；
（3）长期应付款的核算中小企业准则无折现及利息费用测算过程。
7.收入
收入的确认条件不同。
企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。
小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。
如：
分期收款收入按合同约定日期确认收入；
8.所得税费用
企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。
小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。
9。
外币报表折算口径不同
小企业准则在折算所有报表时均按资产负债表日市场汇率折算。
二、与小企业会计制度相比主要变化
（一）《小企业制度》框架体系
《小企业会计制度》包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明五部分。
（二）主要会计处理对比
资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。
负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。
所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。
收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。
财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。
小企业会计准则与原小企业会计制度账务处理的主要区别如下表所示：
小企业会计准则与原小企业会计制度对比
会计科目
小企业会计准则
小企业会计制度
库存现金（现金）
现金短缺或溢余没有规范，适用“待处理财产损益”相关的核算
如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。
银行存款
未明确规范结算方式及汇兑损益的处理
明确规范结算方式及汇兑损益的处理
其他货币资金
未规范
规范
短期投资
持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益
持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理
不计提短期投资减值准备
计提短期投资减值准备
应收票据
未规范票据利息和贴现等的处理
规范票据利息和贴现等的处理
应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可
应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。
应收账款
未规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理
规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理
不计提坏账，发生损失时直接转销即可
计提坏账准备
原材料
未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用
商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用
盘盈的各种材料
计入营业外收入
冲减管理费用
低值易耗品
领用时摊销
采用一次或分次摊销的方法
长期股权投资
成本法核算
分别采用成本法或权益法核算
长期债券投资
不考虑溢折价问题
债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。
固定资产
以决算前发生支出确定入账价值
达到预定可使用状态前所发生的必要支出
无形资产
摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。
有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。
企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。
摊销年限应按合同受益年限、法律规定年限孰低确定，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
长期待摊费用
不含开办费
开办费
应付职工薪酬
进行详细规范
通过应付工资、应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算
长期借款
小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本
为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本
长期应付款
未规范
规范
资本公积
基本上仅资本（股本）溢价核算
包括四个明细科目：
资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积
盈余公积
法定公积金和任意公积金
法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金
以前年度损益调整
未规范
规范
财务费用
包括利息支出（减利息收入）、以及相关的手续费等
包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等
专题三：
资产的核算
一、货币资金
（一）库存现金
1.现金使用范围
①职工工资、津贴；
②个人劳务报酬；
③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；
⑥出差人员必须随身携带的差旅费；
⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。
2.现金长短款的会计处理
盘盈（现金长款）
当时
处理时
借：
现金
贷：
待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（有主款项）
营业外收入（无主款项）
盘亏（现金短款）
当时
处理时
借：
待处理财产损溢
贷：
现金
借：
管理费用（企业承担部分）
其他应收款（责任赔款部分）
贷：
待处理财产损溢
（二）银行存款
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
1．银行结算方式种类
①银行汇票
②银行本票
③商业汇票
④支票
⑤汇兑
⑥委托收款
⑦托收承付
2.银行开户规定
银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下：
（1）基本存款户：
①工资、奖金支取只能使用该账户；②具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；③不能多家银行开立。
（2）一般存款户：
①是银行借款转存账户、分支机构账户；②可转账、存现但不能支现；③可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。
（3）临时存款户：
①临时经营开立；②符合规定可存取现金。
（4）专用存款户：
特定用途开立。
3.银行存款损失核算
对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。
4.银行存款的对账
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：
一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
（三）其他货币资金
1．其他货币资金的概念
其他货币资金包括：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。
2．其他货币资金业务的会计处理
其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：
时间
会计处理
办理或开立时
借：
其他货币资金——××
贷：
银行存款
收到发票账单
借：
在途物资、材料采购、相关费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金——××
收到多余退款
借：
银行存款
贷：
其他货币资金——××
二、应收及预付款
应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。
包括：
应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。
（一）应收票据
1．票据的分类
（1）按是否带息，可分为：
带息票据和不带息票据
（2）按承兑人的不同，可分为：
银行承兑汇票和商业承兑汇票
2．应收票据的会计处理
（1）不带息应收票据的会计处理
1）赊销取得票据时：
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
2）到期按面值收回票款时：
借：
银行存款
贷：
应收票据
3）票据到期债务人无力支付款项时：
借：
应收账款
贷：
应收票据
（2）带息票据的会计处理
1）赊销取得票据时：
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
2）带息票据的利息处理
①计提利息的时点：
一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。
②计提利息的会计分录
借:
应收票据
贷：
财务费用
3）到期收回票据本息时：
借：
银行存款
贷：
应收票据（面值＋已提利息）
财务费用（剩余的未提利息）
4）如果票据到期债务人无力支付票款时：
借：
应收账款
贷：
应收票据（面值＋已提利息）
财务费用（剩余的未提利息）
【基础知识题1】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月，票面利率为6%。
【解析】
（1）赊销时
借：
应收票据117
贷：
主营业务收入100
应交税费――应交增值税（销项税额）17
借：
主营业务成本80
贷：
库存商品 80
（2）6月30日计得利息时
借：
应收票据2.34（＝117×6%×4/12）
贷：
财务费用2.34
（3）到期时
借：
银行存款120.51（＝117＋117×6%×6/12）
贷：
应收票据119.34（＝117＋2.34）
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