第五章会计账簿.docx

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第五章会计账簿

第五章

会计账簿

第一节会计账簿的概述

一、会计账簿的概念以及意义

（一）会计账簿的概念

★考点1会计账簿的概念

会计账簿是指由一定格式账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

会计账簿是编制会计报表的基础，是连续会计凭证与会计报表的中间环节。

【真题1】设置和登记账簿是（）的基础。

A．编制会计报表B．填制记账凭证C．复式记账D．编制会计分录

【答案】D

【解析】会计账簿是编制会计报表的基础。

（二）会计账簿的意义

1．通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息；

2．通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息；

3．通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息；

4．通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。

二、会计账簿与账户

（一）账户的概念

考点2账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结构的载体。

【真题2】账户是根据（）设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

A．会计科目B．会计要素C．会计信息D．会计对象

【答案】A

【解析】账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结构的载体。

（二）账户的基本结构

考点3账户的基本结构

期末余额=期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

账户基本结构内容包括：

账户名称、记录经济业务的日期、所依据的记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额。

【真题3】下列项目中，属于账户基本结构内容的有（）。

A．记账凭证的编号B．增减金额及余额C．账户的名称D．经济业务的摘要

【答案】ABCD

【解析】账户基本结构内容包括：

账户名称、记录经济业务的日期、所依据的记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额。

（三）账簿与账户的关系

考点4账簿与账户的关系

账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

【真题4】.账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。

账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

（）

【答案】√

三、会计账簿的分类

★考点5账簿的分类（见表5-1）（见表5-2）

表5-1账簿的分类

划分标准

种类

定义

备注

按用途不同

序时账簿（日记账）

按照经济业务发生或完成时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿

在我国，大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账

分类账簿

对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿

按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账

备查账簿（辅助账簿）

对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿

例如：

租入固定资产登记簿、应收应付票据登记簿

表外账簿

按账页格式不同

两栏式账簿

只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿

普通日记账、转账日记账

三栏式账簿

设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿

现金日记账、银行存款日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账

多栏式账簿

在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿

收入、成本、费用、利润明细账

数量金额式账簿

在借方、贷方和余额三个基本栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏的账簿

原材料、库存商品、产成品明细账

按外形特征

订本式账簿

指在启用前，就已将账页装订成册，并对账页进行连续编号的账簿

总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账

活页式账簿

指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中的账簿

各种明细账

卡片式账簿

指将账户所需格式印刷在硬卡上的账簿

固定资产明细账

表5-2三种分类的汇总

用途

账页格式

外形特征

特种日记账

三栏式、多栏式

订本式

总分类账

三栏式

订本式

明细分类账

三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式

活页式、卡片式

【真题5】原材料明细账一般采用的账页格式为（）。

A．两栏式B．多栏式C．数量金额式D．三栏式

【答案】B

【解析】原材料明细账一般采用的账页格式为数量金额式。

【真题6】账簿按外形特征可以分为（）。

A．活页式账簿B．多栏式账簿C．订本式账簿D．卡片式账簿

【答案】ACD

【解析】账簿按外形特征可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。

第二节账簿的内容、启用与登记规则

一、会计账簿的基本内容

考点6账簿的基本内容

1．封面，主要标明账簿的名称、记账单位和会计年度。

2．扉页，填列账簿启用的日期和截止日期、页数、册次；经管账簿人员一览表及其签章；会计主管人员姓名和签章；账户目录等。

3．账页，基本内容包括：

账户的名称；登记账户的日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏；金额栏；总页次、分页次等。

【真题7】会计账簿的基本内容有（）。

A．账页B．封底C．扉页D．封面

【答案】ACD

【解析】账簿的基本内容包括封面、扉页、账页。

二、会计账簿的启用

启用时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。

三、会计账簿的记账规则

★考点7会计账簿的记账规则

1．登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

2．登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。

3．账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1／2。

4．为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。

5．下列情况可以用红色墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

6．各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划红线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。

7．凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。

没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏的元位上用“0”表示。

8．每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

9．不得刮擦涂改。

如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹，应采用规定方法更正。

【真题8】账簿中书写的文字和数字一般应占格距的（）。

A．2/3B．1/3C．1/2D．3/4

【答案】C

【解析】账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1／2。

【真题9】登记会计账簿时应该做到（）。

A．在某些特定条件下可使用铅笔B．在规定范围可以使用红色墨水

C．月末结账划线可用红色墨水笔D．一律使用蓝黑墨水钢笔书写

【答案】BC

【解析】记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。

第三节会计账簿的格式和登记方法

一、特种日记账的格式和登记方法

考点8特种日记账的格式和登记方法（见表5-3）

表5-3现金日记账和银行存款日记账的格式

账簿名称

格式

登记依据

现金日记账

三栏式或多栏式账页、订本式

现金收、付款记账凭证和银行存款付款凭证（提现）

银行存款日记账

三栏式或多栏式账页、订本式

银行存款收、付款记账凭证和现金付款凭证（存现）

【注意】银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

【真题10】银行存款日记账可以采用的账页格式有（）。

A．横线登记式B．数量金额式C．多栏式D．三栏式

【答案】CD

【解析】银行存款日记账可以采用的账页格式有三栏式或多栏式。

二、总分类账的格式和登记方法

总分类账一般要求采用订本式账簿，常用的账页格式为三栏式。

总分类账既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据汇总记账凭证或科目汇总表登记。

三、明细分类账的格式和登记方法

（一）明细分类账的格式

★考点9明细分类账的格式（见表5-4）

表5-4明细分类账的格式

分类

适用范围

三栏式明细分类账

资本、债权、债务明细账户

多栏式明细分类账

收入、成本、费用、利润明细账户

数量金额式明细分类账

原材料、库存商品、产成品明细账户

横线登记式明细分类账

材料采购、应收票据、一次性备用金业务

【真题11】下列明细分类账中，适用于登记材料采购业务的是（）。

A．三栏式明细分类账B．数量金额式明细分类账

C．横线登记式明细分类账D．多栏式明细分类账

【答案】C

【解析】横线登记式明细分类账适用范围为材料采购、应收票据、一次性备用金业务等。

（二）明细分类账的登记方法

考点10明细分类账的登记方法

明细分类账既可以依据原始凭证直接登记，也可以依据汇总原始凭证登记，还可以依据记账凭证登记。

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

【真题12】下列（）明细账既可逐日逐笔登记，也可定期汇总登记。

A．应收账款B．管理费用C．固定资产D．库存商品

【答案】BD

【解析】原材料、库存商品、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

（三）总分类账和明细分类账的平行登记

1．平行登记的概念：

是对所发生的每一笔经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入该总分类账户所属明细分类账户的方法。

2．平行登记的要点

★考点11平行登记的要点

平行登记的要点具体归纳为：

依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。

【真题13】总分类账户和明细分类账户平行登记要求做到（）。

A．记账的方向相同B．登记的次数相同C．登记的金额相同D．登记会计期间相同

【答案】ACD

【解析】平行登记的要点为：

依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。

第四节对账

对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。

【注意】会计上的对账内容与财经法规上的对账内容有所不同。

一、账证核对

会计账簿与原始凭证、记账凭证

二、账账核对

★考点12账账核对的内容

1．所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符。

2．所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符。

3．所有总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相符。

4．总分类账与序时账核对，即现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符。

5．明细分类账之间核对，即会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账是否相符。

【真题14】账账核对包括（）。

A．债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对

B．总分类账簿有关账户的余额核对

C．总分类账簿与序时账簿核对D．总分类账簿与所属明细分类账簿核对

【答案】BCD

【解析】账账核对内容有总分类账簿有关账户的余额、发生额核对，总账账户与其所属明细分类账核对，总分类账与序时账核对，明细分类账之间核对。

三、账实核对

★考点13账实核对的内容

1．库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。

2．银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。

3．各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。

4．有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

【真题15】账实核对的内容主要包括（）。

A．银行存款日记账与银行对账单核对相符B．账簿记录与实物核对相符

C．现金日记账的余额与实际库存现金核对相符

D．应收、应付款项余额与债权、债务方核对相符

【答案】ABCD

【解析】账实核对的内容主要包括有现金日记账的余额与实际库存现金核对，银行存款日记账与银行对账单核对，财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额核对，债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对。

第五节错账更正方法

一、错账查找的方法

1．全面检查

考点14全面检查的方法

（1）顺查法：

从原始凭证到记账凭证，再到账簿顺次查找

（2）逆查法：

从错账的位置开始，逆向查找

【真题16】会计记录如出现差错有多种查找方法，如从会计凭证开始逐笔与账簿记录核对进行查找，这种方法称为（）。

A．逆查法B．顺查法C．抽查法D．偶合法

【答案】B

【解析】顺查法是从原始凭证到记账凭证，再到账簿顺次查找的方法。

2．局部抽查（主要针对数字错误）

（1）差数法

（2）尾数法

（3）除2法

（4）除9法

二、错账更正方法

★考点15错账更正的方法（见表5-5）

表5-5错账更正方法

错账更正方法

适用范围

更正步骤

划线更正法

结账前账簿记录有错误，而记账凭证没有错误

在错误的文字或数字上划一条红线，在红线上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章

红字更正法

记账后记账凭证所记的会计账户有错误

用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账

记账后记账凭证所记的会计账户无误而所记金额大于应记金额

按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账

补充登记法

记账后记账凭证所记的会计账户无误而所记金额小于应记金额

按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账

【注意】划线更正法更正时，如果是数字错误，应对全部数字划红线更正；如果是文字错误，只需对错误的文字划红线更正

【真题17】企业生产车间因生产产品领用材料50000元，在填制记账凭证时，将借方科目记为“管理费用”并已登记入账，应采用的错账更正方法是（）。

A．划线更正法B．重填记账凭证C．补充登记法D．红字更正法

【答案】D

【解析】红字更正法适用范围之一是记账后记账凭证所记的会计账户有错误，本题应记入“生产成本”，实际记错入“管理费用”。

【真题18】如果在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误,则可采用划线更正法,也可采用红字更正法。

（）

【答案】×

【解析】结账前账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，应采用划线更正法。

【归纳】各种凭证、账簿有误时的处理（见表5-6）

表5-6凭证、账簿有误时的处理

错误类型

处理方法

原始凭证记录

有误

重开或更正

金额有误

只能重开

记账凭证记录有误

未入账

重新填制

已入账

红字更正法或补充登记法

账簿记录有误

划线更正法

第六节结账

一、结账的程序

考点16结账的程序

1．将本期发生的经济业务事项全部登记入账；

2．根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；

3．将损益类账户转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户；

4．结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。

【真题19】下列关于结账说法错误的是（）。

A．结账前，应将本期内发生的经济业务全部计入有关账簿，若预计本期不会再发生任何业务可以提前结账

B．结账前应根据权责发生制要求调整有关账项

C．结账前要将损益类科目全部转入“本年利润”账户

D．在本期全部经济业务登记入账的基础上，需要结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生和余额，并结转下期

【答案】A

【解析】结账前，应将本期内发生的经济业务全部计入有关账簿，不得提前结账。

二、结账的方法

考点17结账的方法（见表5-7）

表5-7结账的方法

类型

结账方法

不需按月结计本期发生额的账户

每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额

现金、银行存款日记账和需按月结计发生额的收入、费用等明细账

每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线

需结计本年累计发生额的某些明细账户

每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线

总账账户

平时只需结出月末余额。

年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线

【真题20】对需要按月结计本期发生额，但不需结计本年累计发生额的账户，月末结账时，只需在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

（）

【答案】×

【解析】对需要按月结计本期发生额，但不需结计本年累计发生额的账户，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。

第七节会计账簿的更换与保管

一、会计账簿的更换

★考点18会计账簿的更换

1．总账、日记账和多数明细账应每年更换一次；变动小的部分明细账，如固定资产明细账或固定资产卡片及备查账簿可以连续使用。

2．新旧账簿有关账户之间的结转余额，无须编制记账凭证

【真题21】以下账簿需要在每年初更换新账的是（）。

A．固定资产卡片账B．银行存款日记账C．总账D．库存现金日记账

【答案】BCD

【解析】总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

二、会计账簿的保管

考点19会计账簿的保管

建立新账后，一般要把旧账送交总账会计集中统一管理。

会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满后，由财务会计部门编造清册移交档案部门保管。

【真题22】年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交主办会计集中统一处理。

（）

【答案】×

【解析】建立新账后，一般要把旧账送交总账会计集中统一管理。

考点强化训练

一、单项选择题

1．会计账簿暂由单位财务会计部门保管（），期满后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

A．3年B．10年C．5年D．1年

2．下列明细分类账中，一般不宜采用三栏式账页格式的是（）。

A．应收账款明细账B．实收资本明细账C．原材料明细账D．应付账款明细账

3．企业临时租入的固定资产应在（）中登记。

A．无需在账簿中作任何登记B．备查账簿C．明细分类账簿D．总分类账簿

4．下列明细账户中，应采用贷方多栏式账页格式的是（）。

A．应交税费—应交增值税B．本年利润C．主营业务收入D．管理费用

5．日记账簿一般采用（）形式。

A．横线登记式账B．卡片账C．活页账D．订本账

6．在借贷记账法下，原材料账户的余额（）。

A．既可能在借方也可能在贷方B．只能在借方C．肯定为零D．只能在贷方

7．根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户称为（）。

A．备查账B．总账C．综合账D．明细账

8．将账簿划分为序时账簿、分类账簿和备查账簿的依据是（）。

A．账簿的用途B．账页的格式C．账簿的性质D．账簿的外形特征

9．下列表述中，正确的是（）。

A．库存现金日记账实质上就是库存现金的总账

B．总账的余额不一定等于其所属明细的余额合计数

C．明细账根据明细分类科目设置

D．所有资产类总账的余额合计数应等于所有负债类总账的余额合计数

10．生产成本明细账应采用（）。

A．数量金额式B．横线登记式C．多栏式D．三栏式

11．某账户的期初余额为500元，期末余额为3000元，本期减少发生额为800元，则本期增加发生额为（）元。

A．2200B．1700C．4300D．3300

12．下列项目中，属于账证核对内容的是（）。

A．总分类账簿与所属明细分类账簿核对B．原始凭证与记账凭证核对

C．会计账簿与记账凭证核对D．银行存款日记账与银行对账单核对

13．下列说法中正确的是（）。

A．登记各种账簿的直接依据只能是记账凭证

B．库存现金及银行存款日记账的外表形式应采用订本式

C．库存现金付款凭证不能用来作为登记银行存款日记账的依据

D．总分类账户发生额及余额试算平衡中本期借方发生额合计等于本期贷方发生额合计，说明账户发生额记录肯定没有错

14．下列各账簿中，必须逐日逐笔登记的是（）。

A．库存现金总账B．固定资产明细账C．原材料明细账D．银行存款日记账

15．填制记账凭证时无误，根据记账凭证登记账簿时，将10000元误记为1000元，已登记入账，更正时应采用（）。

A．划线更正法B．更换账页法C．补充登记法D．红字更正法

16．下列账户中，必须采用订本式账簿的是（）。

A．原材料明细账B．固定资产登记簿C．库存商品明细账D．银行存款日记账

17．下列说法正确的是（）。

A．企业应收应付账款明细账与对方单位账户记录核对属于账账核对

B．账簿记录正确并不一定保证账实相符C．所有账簿，每年必须更换新账

D．除结账和更正错账外，一律不得用红色墨水登记账簿

18．下列明细账中，既适用于金额核算，又适用于数量核算的是（）。

A．库存商品明细账B．实收资本明细账C．制造费用明细账D．应收账款明细账

19．在启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿称为（）。

A．订本账B．卡片账C．联合式账D．活页账

20．卡片账一般在（）时采用。

A．固定资产总分类核算B．原材料总分类核算

C．原材料明细分类核算D．固定资产明细分类核算

21．将每一相关的业务登记在一起，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况的明细分类账格式属于（）。

A．多栏式B．数量金额式C．横线登记式D．三栏式

22．下列账簿中，一般采用活页账形式的是（）。

A．日记账B．备查账C．总分类账D．明细分类账

23．下列项目中，不属于账实核对内容的是（）。

A．库存现金日记账与库存现金数核对

B．债权债务明细账与对方单位的账面记录核对

C．银行存款日记账余额与银行对账单余额核对

D．账簿记录与原始凭证核对

24．下列错账中，可以采用补充更正的是（）。

A．在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误

B．记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额

C．记账