内部控制制度实例剖析及练习doc.docx

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内部控制制度实例剖析及练习

内部控制制度实例剖析及练习

2010-05-2318:

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目的：

练习内部控制制度的案例分析

1．某公司出纳员张丽从公司收发室截取了客户给公司的分期付款的12000元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户。

然后，在该存款户中以支付劳务款为由开了一张以自己为收款人的12000元支票，签名后从银行兑取了现金。

在与客户对账时，她将“应收账款——李伟”账户余额扣减12000元后作为对账金额发给李伟对账单，表示12000元已经收到。

10天后，她编制了一笔会计分录，借：

银行存款12000，贷：

应收账款——李伟12000，将“应收账款——李伟”账户调整到正确余额，但银行存款帐面余额却比银行对账单高列12000元。

月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了未达帐项，将银行存款余额调节表调平。

要求：

就上述情况分析该公司内部会计控制制度中存在哪些重要的缺陷。

题解：

1、印章与支票应分开存放加强控制，付款审核和支票签发没有分离；

2、应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计员执行；

3、出纳员不应具备编制记账凭证的权利，这项工作应由会计员完成；

4、登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制

5、每一笔付款都要经过审核、审批、结算、复核、记账、核对、对账这几个必要步骤、其中审核、核对、对账尤为重要，应对其加强管理，由专人负责，以此形成有效的内部控制制度和体系。

6、张丽的这种行为也说明了该企业内部控制中的人员自身素质差的原因，单位内部会计控制体系不完整，应提高职员专业、素质各方面的需求。

7．应加强对大额现金收付审核力度，对由出纳员负责的公司零用现金、银行存款户以及大笔现金流动加大日常审计监督。

2。

某工厂分4个车间，每一车间约有工人250人，每日开工8小时，必要时部分工人需加班工作。

工人上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工资。

该厂发加班费处理原程序如下：

（1）工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单，直接送至财务部门。

（2）财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单，直接送交出纳。

（3）出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签收或代签。

要求：

（1）根据上述发加班费情况，请说明该厂内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错弊。

（2）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改进？

题解：

（1）该厂内控制度上存在的问题以及可能发生的错弊：

①该厂工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单直接送到财务部门。

这种做法明显不妥，缺乏应有的内部控制制度。

如果车间主任在清单上虚列加班工时而多领加班费就无从发现。

②财务部门未设专人进行审核，就直接根据清单计算加班费。

同时“工资结算单”编制后未经会计主管审核就直接送交出纳人员。

③出纳分发加班费后，就直接交给车间主任去发放，如果有虚列情况，车间主任可以直接到手，不易被人发觉。

（2）该厂应加强内部控制的措施：

①加班由车间主任决定，但要填制“加班通知单”；

②加班工时应由劳动工资部门根据“加班通知单”，加班结束后填制“加班情况表”，并与考勤卡相互核对之后，每月汇编加班工时清单；

③财务部门根据经审核后的加班工时清单编入工资清单，交会计主管审核后送交出纳；

④出纳员根据工资单分装现金及发放工资，由工人在领取工资时亲自签收或代签，工资发放后将应发工资与实发工资相互核对，多领未发的待领工资及时解缴银行。

⑤加强员工素质教育，提高工作效率和效果，杜绝不必要的加班加点。

3．审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单”交给供应科审批，并由供应科负责采购材料

要求：

1。

请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题

2．请指出“请购单”合理的处理程序题解：

1该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离，即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担

2“请购单”合理的处理程序为：

（1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或主管副厂长审批；

（2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交给供应科办理订货和采购手续；

（3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对；

（4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准4、某工厂材料采购程序为：

每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：

第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织力量送存仓库。

要求：

指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改进。

题解：

某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议

一请购

请购单的填发。

原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。

这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量，应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料，并填写请购单。

二订购

采购员根据请购单同供货工厂签订合同。

应改进，要经过供应部门负责人审批或授权，才能同供货工厂签订合同。

三收料

收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控制。

应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。

收料单原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期到达。

5、审计人员在对某厂材料采购业务进行审计时发现，该厂材料采购内部控制制度的实施方法如下：

（1）首先由仓库根据生产需要和库存情况，提出材料采购申请，填写1份“请购单”，并交供应科审核批准。

（2）供应科根据事前制定的采购计划，对“请购单”进行审核。

如果符合计划，则批准、组织采购；如果与计划不符，则单独请厂长审批。

（3）决定采购的材料，供应科填写的一式二联的“订购单”，一联由供应科留存，另一联由采购员交供货单位，采购员持“订购单”与供货单位协商采购并签订购货合同。

（4）购货合同的正本留供应科，并与“订购单”核对，副本分别交仓库和财务科，以备将来备考。

（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库，将运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单”相互核对，然后填写一式三联的“验收单”一联由仓库留存，作为登证材料明细账的依据，一联交供应科，一联交财务科。

（6）供应科收到“验收单”后，将“验收单”与购货合同副本、供货单位发来的发货发票、银行结算凭证相核对，根据核对结果，确定此项采购业务的完成情况。

（7）财务科接到“验收单”后，由主管材料核算的会计人员，将“验收单”与购货合同副本、供货单位发来的发货发票、银行结算凭证相核对。

如果核对相符，则如数支付货款，否则拒付货款。

（8）应支付货款的，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。

（9）出纳员付款，在进货发票上加盖“付讫”戳记，现转交会计人员记账。

（10）将财务科的材料的明细账，定期与仓库的材料明细账相核对。

要求：

（1）评审该该厂材料采购内部控制制度，指出材料采购内部控制的强点和弱点。

（2）针对弱点，提出改进意见。

题解：

（1）材料采购控制弱点：

①材料采购按计划进行，不符合计划需经厂长特殊批准，可防止盲目采购。

②由供应科填写订货单，采购员持订货单进行订购采购，可以防止采购员按个人意愿选择采购品种、数量、质量、价格等问题的发生。

③仓库、供应科、财务科各自取得采购合同和验收单，便于核对所购材料是否为该厂生产所需品种、数量、质量、价格等，有无差错，也便于3个部门相互之间进行检查，防止出现差错和舞弊。

（2）材料采购控制弱点

①仓库只填写一联请购单，无法核对供销科所订的材料是否为本厂当前生产所需，也不易发现供应科在厂领导批准前自行订货的现象。

②虽然要求材料采购按计划进行，但对此相应配套的检查措施，加上采购业务的批准与执行这两项不相容职务由供应科一个部门负责，缺乏应有的内部牵制。

③供应科未设材料明细账，不便于随时掌握材料收发存动态情况，也不便于确定适当的采购时间。

（3）提出改进意见：

①仓库填写“请购单”应当设计为一式三联

②采购业务的审批，应由生产计划科负责，供应科只负责采购业务的执行。

③“请购单”的处理程序为：

A.仓库填写一联三式“请购单”交生产计划科审批。

B.生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交供应科，以便办理订货和供货手续。

C.仓库将批准的“请购单”与供应科交来的合同副本相互核对。

D.“请购单”内容若与采购计划不符，需报厂长特殊批准。

④增加1份采购合同副本给生产计划科，以便生产计划科与批准的“请购单”进行核对。

⑤供应科增设材料明细账，以便随时掌握材料收发存增减变动，确定最佳采购时间。

6。

A和B注册会计师于2006年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部会计控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员甲登记产成品总帐和明细帐。

（2）会计人员乙负责开据销售发票。

在开据销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。

要求：

根据上述摘录，请指出甲公司在销售和收款循环内部会计控制方面的缺陷，并提出改进建议。

题解：

甲公司销售与收款内部控制缺陷有：

1、会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。

应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

2、会计人员乙开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货数量和价目表上的价格不一致。

应建议甲公司会计人员乙应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和单价计算出金额。

3、建议销售部填制一式五联出库单，第五联随货同行，作为原始清单。

7。

ABC会计师事务所这册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ公司2006年度会计报表进行审计。

在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内控会计制度，描述如下：

1）销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续

2）仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式五联的销售单。

在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二、三联送会计部；第四联送应收账款专管员丙；第五联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据

3）会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证

4）应收账款专管员丙收到发票后，将发票和销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存

要求：

（1）指出XYZ公司在销售与收款循环内部会计控制中存在的缺陷

（3）针对上述存在的缺陷，提出改进完善措施题解：

XYZ公司内控会计制度分析

一、缺陷：

1.不应由销售经理审核

2.销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证

3.货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担

4.会计部门开具销售发票时，没有核定装运凭证、销售单和商品价目表

5.负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理

6.没有对销售收款循环进行独立稽核

二、改进措施如下：

1.销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知单，分别用于批准赊销、审核、发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单

2.货物的发货与装运，由仓库和运输部门分别办理

3.运输部门必须根据已批准的销售单一式多联连续编号提货单，装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货

4.会计部门必须在核对装运凭证（提货单）、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具发票

5.将收款业务和负责销售账的业务分开

6.设置独立稽核人员，专门审核销售发票的单价、加总、入账日期8.ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2006年度会计报表。

2006年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。

通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到了下列情况：

（1）甲公司主要生产和销售电视机。

（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。

办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。

各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。

境外销售分公司历年未经审计，2006年也计划不安排审计。

（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。

（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录。

（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录。

（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。

（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。

（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。

【要求】

（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？

请作出判断并简要说明理由。

（2）对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。

题解：

（1）

情况序号是否构成缺陷理由

（1）构成缺陷（甲公司以前年度未对存货实施盘点）保证存货账实相符是内部控制的重要目标。

而定期盘点是实现该目标的重要内部控制。

所以，未对存货进行盘点属于严重的内控缺陷

（2）构成缺陷（发出产品时未全部按顺序记录）发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭证未连续编号，会导致销售业务不完整，未按顺序记录可能会出现销售业务提前或拖后入账的情况

（3）构成缺陷（对委托代管材料的变动未进行会计记录）只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而甲公司对由XYZ公司代管的C材料未对其变动进行记录，则不能反映C材料的购入和发出会导致存货成本不正确，也不能保证C材料的安全、完整

（4）构成缺陷（存货明细账与财务部门的会计记录不符）在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符。

12月25日后发出的存货仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表日记账、账实不符，存货成本低估，高估利润，没有做到会计记录的及时、完整

（5）构成缺陷（发出材料没有按既定计价方法核算的现象）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性

（6）构成缺陷（受托保管的材料计入企业会计记录）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使得存货不真实

（2）

情况序号实质性测试审计程序审计目标

（1）监盘存货存货的真实性、完整性等

（2）销售业务的截止测试（将12月31日前后的产品出库单、发票和账簿记录进行核对），并检查存货账簿存货的完整性、真实性及存货成本的正确性

（3）向XYZ公司函证C材料及增减变动情况；并检查C材料的明细账及原始凭证进行核对C材料的所有权及其价值

（4）检查12月25日后的出库单、核对仓库明细账和财务部门的存货明细账，进行截止测试存货的真实性、完整性及存货成本的正确性

（5）对发出存货进行计价审计存货估价的正确性和计价方法的一贯性

（6）向XYZ公司函证E材料，并检查E材料明细账E材料的所有权9、ABC会计师事务所注册会计师A、B，执行时XYZ股份有限公司2006年度会计报表审计，在了解该公司的内部控制时，了解到下表所列内部控制，请指出，这些内部控制所影响到的认定。

内部控制认定

1信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销

2验收报告单经过连续编号

3按批准的商品价目表所列价格开具账单

4银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离

5保持存货的永续记录题解：

9、

内部控制认定

1、信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销

2、验收报告单经过连续编号

3、按批准的商品价目表所列价格开具账单

4、银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离

5、保持存货的永续记录存在或发生，估价或分摊完整性

估价或分摊

完整性存在或发生10．审计人员2005年1月对环球公司的固定资产进行审计，该公司2006年度“固定资产”帐户反映以下增减事项（10分）

（1）三月份：

增加数控车床两台，每台50000元

（2）四月份：

报废C620车床一台，原值16000元，已提折旧9600元

（3）六月份：

调出C620车床一台给乡镇企业，价值2400元，查明原值16000元，已提折旧7200元

（4）九月份：

进行固定资产盘点，发现短缺20kw电动机一台，原值2600元，已提折旧1500元，作盘产处理，据公司门卫反映，二季度有一台电动机卡车运出，当时查问，经办人称因损坏送出修理。

（5）十月份：

乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台，原值56000元，即未收取租金，也未计提折旧。

（6）要求：

根据上述资料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在什么问题，应该如何进一步审查？

为什么？

题解：

从所提供资料来看，至少有以下两大疑点:

（

（1）固定资产有短缺现象，且卡车运出固定资产竟无任何手续

（2）固定资产出借给乡镇企业，为何不收取任何补偿，也不按规定计提折旧

根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很不严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。

因此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以下几点着手审查:

（1）购进数控车床两台，是否经过质量检验？

主要审查是否是慷公司之慨，购买质次价高的车床.

（2）报废车床一台，是否确属报废范围？

有无报批手续？

报废后车床又如何处理？

主要审查是否以报废为名，行盗卖之实

（3）调出车床一台，有无报批手续？

作价2,400元是否合理，主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从中捞取好处

（4）短少电动机一台，是何原因？

卡车运出的电动机去向何处？

有否收回？

主要审查是否真修电动机还是在盗卖电动机

（5）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交易.11．某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单，并记入存货卡。

门市部销售成品时，只收现款，但不开发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记账凭单）并取得回单。

同时，由门市部主任根据销售日报留底记存货卡。

经了解，门市部设主任一人，兼出纳事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货员两名，兼记销货卡。

门市部主任与两名售货员有亲友关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。

三人生活开支明显超过工资收入。

门市部主任经常向厂领导请吃送礼。

要求：

该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的问题及改进意见