度全国高级会计师资格考试模拟试题三.docx
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度全国高级会计师资格考试模拟试题三
2011年度全国高级会计师资格考试
高级会计实务试题卷（三）
（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）
答题要求：
1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；
2．请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；
3．字迹工整、清楚；
4．计算出现小数的，保留两位小数。
案例分析题一（本题15分）
ABC股份有限公司（下称“ABC公司”）是在上海证券交易所上市的公司。
根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的规定，从2011年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告。
2011年7月举行的董事会会议上重点研究了内部控制的有关问题，会议通过的董事会决议指出：
一.会议一致认为，根据《企业内部控制基本规范》的要求建立健全内部控制制度，对加强企业管理、提高经营效率和效果、实现企业今年的经营目标具有重大意义。
重新整合和完善的内部控制必定能在管理职工、保护企业财产安全、杜绝违反企业规章制度行为方面发挥重大作用。
二.为保证内部控制工作有效展开，会议决定调整内部控制的组织实施。
会议决定，成立“内部审计委员会”，隶属于公司监事会，作为专门委员会领导和实施内部控制的建立和实施，执行内部审计工作，充分发挥其检查监督职能；成立内部控制专职机构——内部控制规划组，并将原来属于内部审计处的对内部控制的检查和监督职责归并到内部控制规划组中；内部审计处和内部控制规划组一并由审计委员会领导。
三.会议检讨了企业过去在企业文化建设方面的不足，明确以下改进工作：
（一）企业文化建设由人力资源部门和工会组织负责，采取定期邀请国内知名文艺团体和人士举行大型歌舞演出、更新厂区的标语口号等措施；
（二）积极疏导职工的思想问题，聘请心理咨询顾问，积极化解劳资矛盾，让全体员工树立企业利益至上的思想；
（三）重新建立严格的《员工行为守则》，让员工知晓和理解这些规定，要求董事、监事及经理等各级管理人员定期对员工遵守“守则”的情况进行考核；
四.为落实企业的社会责任，会议要求建立健全食品安全制度和生产安全事故，要建立严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制；按照要求发布社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。
五.
按照要求编制“内部控制评价报告”。
报告内容包括内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的范围、内部控制整改情况三项内容；评价报告由公司董事会提出，待注册会计师签署企业内部控制设计合理并执行的“内部控制审计报告”后由董事会批准保送。
六.会议就固定资产内部控制和担保内部控制形成以下意见：
（一）会议分析了固定资产管理方面面临的主要风险，认为账实不符以及固定资产随意处置是固定资产管理面临的主要风险；会议责成审计委员会重新制定固定资产实物盘点制度和固定资产处置审批制度以应对固定资产管理风险。
（二）担保制度：
会议要求按照内部控制的要求，重新审定公司的“信用担保风险的内部防范与控制制度”，该制度应该包括：
1.把好担保对象相关，着重考察以下方面：
申保人的品质、企业治理结构、企业财务制度、企业经营状况与发展前景；2.确定合理的担保倍数和担保规模；3.控制住代偿率；4.不放弃运用反担保措施；5.建立风险准备金；6.建立担保业务报告制度；7.建立离职审计制度；8.建立反担保措施；9.建立担保限额审批制度；10.对特殊担保项目实行集体审批制度11.实行内部稽核。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
案例分析题二（本题10分）
甲公司、乙公司和丙公司为国内汽车配件产品的三家主要生产商。
汽车配件市场价格竞争比较激烈。
乙与丙公司同在华北地区，甲公司在华南地区。
甲公司和丙公司规模较大，市场占有率和知名度高，营销和管理水平也较高。
乙公司通过3年前改组后，转产汽车配件，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不畅。
但是，乙公司拥有一项生产汽车配件的关键技术，而且属于未来汽车配件的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。
甲公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。
2011年3月份，在得知丙公司有意收购乙公司后，甲公司开始积极筹备并购乙公司。
（1）并购预案
甲公司准备收购乙公司的100％的股权。
甲公司的估计价值为15亿元，甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，预计新公司价值将达到28亿元。
乙公司要求的股权转让价为8亿元。
甲公司预计在收购价款外，还要支付收购交易费用支出0.8亿元。
（2）乙公司的盈利能力和市盈率指标2008～2010年税后利润分别为：
2000万元、2120万元和3200万元。
其中：
2010年12月26日，乙公司在得知甲公司的收购意向后，处置了几台长期闲置的生产设备，税前收益为1000万元，已计入2010年损益。
乙公司的所得税率为25％，与乙公司有高度可比性的另一家生产汽车配件的公司的市盈率指标为30。
（3）甲公司并购需要的营运资金有6个融资方案，资料如下：
债券市场价
值B（万元）
债务
利率（%）
股票市场价值S（万元）
股票β
无风险报酬
率Rf（%）
市场证券组合必要报酬率Rm（%）
权益资本
成本Ke（%）
0
-
3515.63
1.2
8
12
300
10
3238.64
1.3
8
12
600
10
2977.94
1.4
8
12
900
12
2598.59
1.55
8
12
1200
14
2189.19
1.7
8
12
1500
16
1646.34
2.1
8
12
要求：
（1）甲公司运用市盈率法分析计算乙公司的价值，以及并购收益和并购净收益。
（2）甲公司根据乙公司价值和并购收益，结合其他情况，进行此项收购的利弊分析，作出是否并购的判断。
（3）甲公司并购需要的营运资金有6个融资方案，填表计算，指出应选择哪个方案并说明理由。
加权平均资本成本小数点后保留两位小数。
筹资市场价值
V（万元）
①=②+③
债务市场
价值B
（万元）②
股票市场价值S（万元）③
债务
资本成本
Kd（%）
权益资本
成本Ke
（%）
加权平均
资本成本
KWACC（%）
案例分析题三（本题10分）
甲公司是一家高科技企业，于2007年初实现境外上市。
2007年推出以下激励措施：
（1）2007年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。
甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：
单位：
元
年份
公允价值
支付现金
2007年
12
2008年
14
2009年
15
16
2010年
20
18
2011年
22
2007年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2008年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2009年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2010年有30人行使股票增值权取得了现金，2011年有10人行使股票增值权取得了现金。
（2）2007年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。
根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2008年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2010年12月31日无偿获得授予的普通股。
甲公司普通股2007年12月20日的市场价格为每股12元，2007年12月31日的市场价格为每股15元。
2008年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。
2010年12月31日，高管人员全部行权。
当日，甲公司普通股市场价格为每股13．5元。
要求：
（1）分析、判断资料
（1）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?
简要说明理由。
（2）分析、判断资料
（2）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?
简要说明理由。
（3）根据资料
（1），甲公司在2008年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值?
并简要说明理由。
（4）根据资料
（1），说明2009年和2010年的会计处理方法。
（5）根据资料
（2），甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值?
并简要说明理由。
（6）根据资料
（2），计算甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少?
案例分析题四（本题10分）
国内某石油公司为规避93号汽油价格上涨风险，避免现货经营损失，进入期货市场进行库存买入套保操作。
2010年底卖出93号汽油1500万公升，6.90元/公升，同时在期货市场买入期货合约93号汽油1500万公升，6.80元/公升。
2011年一季度93号汽油买入500万公升，6.95元/公升，同时卖出期货合约93号汽油500万公升，6.85元/公升；2011年二季度93号汽油买入400万公升，7.00元/公升，同时卖出期货合约93号汽油400万公升，6.92元/公升；2011年三季度93号汽油买入300万公升，7.02元/公升，同时卖出期货合约93号汽油300万公升，6.91元/公升；2011年四季度93号汽油买入300万公升，7.15元/公升，同时卖出期货合约93号汽油300万公升平仓，7.05元/公升；假定不考虑利息支出、手续费、仓储费等。
要求：
仅从价格变化方面，对该石油公司开展套期保值业务的结果进行分析。
案例分析题五（本题10分）
甲事业单位为财政全额拨款的事业单位（以下简称甲单位），自2010年起，实行国库集中支付和政府采购制度。
经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。
2010年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。
1至11月份，甲单位累计预算支出数为1800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为150万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。
甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下（假定甲单位无纳税和其他事项）：
（1）2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。
甲单位将授权额度50万元计入银行存款，同时确认财政补助收入50万元。
（2）4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。
甲单位将80万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款80万元。
（3）6日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额55万元。
合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。
甲单位对此事项未做会计处理。
（4）9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。
甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。
甲单位按发票上注明的金额55万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款55万元。
（5）11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。
甲单位将55万元确认为事业支出，并增加财政补助收入55万元。
对已确认的应付账款55万元未进行冲转。
（6）14日，甲单位从零余额账户提取现金5万元。
甲单位对此事项进行会计处理时，增加现金5万元，减少银行存款5万元。
（7）15日，甲单位报销差旅费4.8万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元。
甲单位将上述支出4.9万元计入了事业支出。
（8）20日，甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买10台办公用计算机，合同金额为9万元。
合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。
甲单位对此事项未做会计处理。
（9）22日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。
甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付B供货商货款。
甲单位因购货发票未到，未做会计处理。
（10）24日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。
甲单位确认固定资产9万元，同时，减少零余额账户用款额度9万元。
（11）31日，甲单位计算的2004年度预算结余资金为56万元，其中，财政直接支付年终结余资金为15万元，财政授权支付年终结余资金为41万元。
甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理，只是将其在“备查簿”中进行了登记。
要求：
1．分析、判断事项
（1）至（10）中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确？
如不正确，说明正确的会计处理。
2.分析、判断事项（11）中，甲单位对年终预算结余资金的计算及做法是否正确？
如不正确，请计算正确的年终预算结余资金，并说明正确的会计处理。
案例分析题六（本题10分）
南方公司是一家从事生物技术开发与产品生产的中央企业。
2010年根据国资委的特别规定，转变财务战略目标，确定以经济增加值作为业绩考核的核心指标。
南方公司2010年的相关资料：
1、平均资产总额100000万元，平均所有者权益40000万元，平均无息流动负债6000万元，除无息流动负债外，其余均为有息负债；息税前利润为10000万元，平均在建工程400万元，承担国家项目专项应付款600万元。
2、研发资料：
研究与开发费100万元，当期确认为无形资产的研究开发支出80万元，为获取国家战略资源投入的勘探费用60万元，可调整为研究开发费用的比例为40%。
3、非经常性收益资料：
南方公司通过二级市场减持其控股的乙上市公司的股权取得的收益120万元，其中有50%系2010年初南方公司在二级市场增持后又减持取得的收益。
2010年3月南方公司转让闲置的土地收益70万元。
2010年5月转让非主业的资产收益40万元。
2010年6月主管部门拨付与经常活动无关的补贴收入50万元。
4、南方公司债务利率为6%，股权资本成本为12%，所得税税率为25%。
要求：
（1）计算南方公司的经济增加值；
（2）若南方公司2011年的预期目标为800万元，在其他条件不变的情况下，问2011年的投资资本收益率要比2010年提高多少才能完成经济增加值的预期目标。
案例分析题七（本题15分）
资料：
东方公司的主要业务为制造和销售集装箱,自成立以来一直处于快速发展状态目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况,急需扩大生产能力。
为此,公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。
东方公司的2010年有关资料如下：
（1）资产负债表资料
单位：
万元
当期平均余额
百分比
行业平均水平
流动资产
86400
40%
36%
固定资产净值
129600
60%
64%
资产总计
216000
100%
100%
流动负债
30240
14%
14%
长期负债
86400
40%
36%
所有者权益
99360
46%
50%
负债与股东权益总计
216000
100%
100%
（2）损益表资料
单位：
万元
主营业务收入
162000
主营业务成本
137700
主营业务利润
24300
利息费用
7408.8
利润总额
16891.2
所得税
4222.8
净利润
12668.4
（3）相关财务比率
项目
东方公司
行业平均水平
主营业务利润率
15%
18%
流动比率
2.86
2.5
固定资产周转率
1.67
2.5
主营业务净利率
7.82
8.8
总资产周转率
1.00
1.2
资产负债率
54.00
50
权益乘数
2.17
2
净资产收益率
12.75
16.32
已获利息倍数
3.28
3.6
2011年东方公司有甲、乙、丙三个方案可供选择：
甲方案，维持公司现有营运资金政策；
乙方案，在资产不变的情况下，将流动资产降低到同行业平均水平，以所得的资金增添设备；丙方案，减少10％的流动资产，同时增加相应的流动负债，再以所得的资金增添设备。
在乙、丙两个方案下，长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。
并假定：
（1）固定资产周转率提高到行业水平；
（2）主营业务利润率提高到行业水平；
（3）流动负债的平均利率为4.5%，长期负债的平均利率为7％；
（4）所得税税率为25％。
要求：
（1）计算甲、乙、丙三个方案对于东方公司财务状况的影响，将计算结果直接填入表中相应栏目。
单位：
万元
项目
甲
乙
丙
行业平均水平
流动资产
固定资产净值
资产总计
流动负债
长期负债
普通股权益
负债加普通股
②损益表资料
单位：
万元
项目
甲
乙
丙
主营业务收入
主营业务成本
主营业务利润
利息费用
利润总额
所得税
净利润
③相关财务比率
项目
甲
乙
丙
行业平均水平
主营业务利润率
流动比率
固定资产周转率
主营业务净利率
总资产周转率
资产负债率
权益乘数
净资产收益率
已获利息倍数
（2）运用相关财务比率分析公司的财务状况。
（3）为公司选择何种方案进行决策并说明理由。
（4）运用因素分析法对东方公司的杜邦财务指标体系进行因素分析。
案例分析题八（本题20分。
本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。
甲公司在编制2009年年度财务报告时，内审部门就2009年以下有关金融资产转移业务的相关处理提出异议：
（1）2009年1月1日，甲公司与中国银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出售给中国银行，价款为185万元。
在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。
甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为10万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。
假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了234万元的应收账款。
（2）2009年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款380万元。
合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。
该票据系乙公司于2009年1月1日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2009年5月31日。
假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。
（3）2009年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。
（4）2009年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。
（5）2009年7月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。
要求：
分析、判断甲公司对事项
（1）至（5）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的处理思路。
案例分析题九（本题20分。
本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
甲研究院（以下简称甲单位）为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。
除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。
2011年年末，甲单位内部审计部门在按照国家规定进行审计的过程中，发现甲单位2010年12月和2011年1月的下列事项可能存在问题（假设不考虑相关税费）：
（1）2010年12月1日，甲单位收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，通知书中注明的本月授权额度为100万元，甲单位将授权额度100万元计入“事业支出”，并增加财政补助收入100万元。
（2）2010年12月2日，甲单位与某企业签订技术转让与培训合同。
合同约定，甲单位将一专利技术转让给该企业。
并于12月5日至20日向该企业提供技术培训服务；该企业应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费；在12月20日完成技术培训服务后，该企业向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。
3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，并于当日确认了事业收入50万元。
（3）2010年12月4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。
5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票。
甲单位增加了10万元的材料，同时确认“财政补助收入”10万元。
（4）2010年12月6日，甲单位经相关部门审核和审批，与某企业签订采购合同。
根据合同规定，甲单位向某企业采购价值为110万元的设备。
7日，甲单位即向财政部门提交《财政直接支付申请书》，申请向该企业支付110万元货款，并做了分别增加事业支出和财政补助收入110万元的会计处理。
（5）2010年12月8日，甲单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将110万元支付给该企业，20日，设备运达甲单位，发票上注明价款110万元。
甲单位验货无误。
甲单位的会计处理是：
增加固定资产和固定基金110万元。
（6）2010年12月15日，甲单位经相关部门审核和审批，
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