现金流量表编制方法一览表.docx

现金流量表编制方法一览表.docx

《现金流量表编制方法一览表.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《现金流量表编制方法一览表.docx（22页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

现金流量表编制方法一览表

现金流量表编制方法一览表

一、经营活动

（1）收到现金

1销售商品、提供劳务

内容：

销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务）

依据：

主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款

公式：

主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑）-本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价

2税费返还内容：

返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加

依据：

主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款

3收到其他经营活动内容：

罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等

依据：

营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款

（2）支付现金

1购买商品、接受劳务内容：

购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税）

依据：

主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款

公式：

主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本中非物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价

2支付职工内容：

支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他）

依据：

应付工资、应付福利费、现金、银行存款

公式：

成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末）

3支付的各项税费内容：

本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税）

依据：

应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款

公式：

所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等

4支付其他经营活动内容：

罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等

依据：

制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出

二、投资活动

（1）收到现金

1收回投资内容：

短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产）

依据：

短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款

2投资收益内容：

收到的股利、利息、利润（不含股票股利）

依据：

投资收益、现金、银行存款

3处置长期资产内容：

处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；负数在“其他投资活动”反映

依据：

固定资产清理、现金、银行存款

4收到其他投资活动内容：

收回购买时宣告未付的股利及利息

依据：

应收股利、应收利息、现金、银行存款

（2）支付现金

1购建长期资产内容：

购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金，分期购建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁费，在筹资活动中）

依据：

固定资产、在建工程、无形资产

2支付投资内容：

进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费

依据：

短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款

内容：

支付购买股票时宣告未付的股利及利息3支付其他投资活动

依据：

应收股利、应收利息

二、筹资活动

）收到现金（1内容：

发行股票、发行债券收入净值（扣除发行费用，不含企业直接支付的审计、咨询等费用，吸收投资1在其他中）

依据：

实收资本、应付债券、现金、银行存款

内容：

举借各种短期借款、长期借款收到的现金2收到借款

依据：

短期借款、长期借款、现金、银行存款

内容：

接受现金捐赠等3收到其他筹资活动

依据：

资本公积、现金、银行存款偿还债务内容：

偿还借款本金、债券本金（不含利息）

（2）支付现金1

依据：

短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款

内容：

支付给其他单位的股利、利息、利润2支付股利、利息、利润依据：

应付股利、长期借款、财务费用、现金、银行存款

内容：

捐赠支出、融资租赁支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等3支付其他筹资活动

费用等

现金流量表编制（经典总结）

一、现金流量表主表项目

（一）经营活动产生的现金流量

※1、销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入

+应交税金（应交增值税-销项税额）

+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）

+（应收票据期初数应收票据期末数）

+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）

-当期计提的坏帐准备

-支付的应收票据贴现利息

-库存商品改变用途应支付的销项额

±特殊调整事项

特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：

应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：

贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

※①与收回坏帐无关

②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等

3、收到的其他与经营活动有关的现金

=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

※4、购买商品、接受劳务支付的现金

=[主营业务成本（或其他支出支出）

<即：

存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数>

+存货期末价值-存货期初价值）]

+应交税金（应交增值税-进项税额）

+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）

应付票据期末数）-（应付票据期初数+

+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）

+库存商品改变用途价值（如工程领用）

+库存商品盘亏损失

-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费

-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费

-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资

±特殊调整事项

特殊调整事项的处理，如果借：

应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：

应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5、支付给职工及为职工支付的现金

=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费

+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）

附：

当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。

本期支付给职工及为职工支付的工资

=（期初总额-包含的在建工程期初数）

+（计提总额-包含的在建工程计提数）

-（期末总额-包含的在建工程期末数）

当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：

生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费

+（应付工资、应福利费期初数-期末数）

-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

※6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）

=所得税+主营业务税金及附加

+应交税金（增值税-已交税金）

+消费费+营业税

+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税

+教育费附加+矿产资源补偿费

※7、支付的其他与经营活动有关的现金

=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等

（二）投资活动产生的现金流量

※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）

=短期投资收回的本金及收益（出售、（广告内容,已被删除）、到期收回）

+长期股权投资收回的本金及收益（出售、（广告内容,已被删除）、到期收回）

+长期债券投资收到的本金

※9、取得投资收益收到的现金

=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

※10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金

=收到的现金-相关费用的净额

（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）

（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）

11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入

※12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金

（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）

、投资所支付的现金13※

+长期债券投资）及手续费、佣金+短期债券投资+长期股权投资=本期（短期股票投资、支付的其他与投资活动有关的现金14购买时已宣告而尚未领取的现金股利=购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出+（三）筹资活动产生的现金流量

发行股票债券收到的现金※15、吸收投资所收到的现金=支付的佣金等发行费用-不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

长期借款收到的现金=短期借款+16※、借款所收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金※17除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现=（如现金捐赠）

债券本金=偿还借款本金+※18、偿还债务所支付的现金、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金※19借款利息+债券利息）=支付的（现金股利+利润+20、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）

现金流量表主表几个主要项目的审计

1.销售商品和提供劳务收到的现金。

注册会计师在审计时可以参照以下公式进行分析性复核:

销售商品和提供劳务收到的现金=（主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入）×1.17+应收票据（期初-期末）+应收账款（期初-期末）+预收账款（期末-期初）-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。

使用此公式时，

（1）如果公司销售的产品中包括零税率（如出口）、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响；

（2）如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除;

（3）有外币账款形成的汇兑损失（减：

收益），也应从公式中剔除。

如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。

2.收到的其他与经营活动有关的现金。

若收到的财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥。

此外，根据原《股份有限公司会计制度》（以下简称“《股份制度》”），捐赠现金收入在本项目反映，而根据《企业会计制度》（以下简称“《新制度》”）应在“收到的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

3.购买商品和接受劳务支付的现金。

本项目也可以用公式法进行验证，其基本公式如下：

购买商品和接受劳务支付的现金=（主营业务成本+其他业务支出-不属于购买商品和接受劳务的成本和支出）×1.17+存货（期末-期初）+应付票据（期初-期末）+应付账款（期初-期末）+预付账款（期末-期初）。

使用此公式时还应剔除以下因素:

（1）应付及预付款项中的工程及设备款;

（2）应收票据、应收款项抵付的应付款和核销的应付款;（3）经营性外币应付及预付款中产生的汇兑收益（减:

损失）;（4）应付票据中包含的利息。

如果用公式法得出的数据与企业的报表数有重大差异，也应查明原因作出处理，并在底稿中作出记录。

4.支付给职工以及为职工支付的现金。

本项目可以根据企业职工人数及年人均工资进行分析性复核，如果有重大差异，则必须查明原因作出处理。

5.支付的其他与经营活动有关的现金。

审核时应注意本项目是否大大低于管理费用和营业费用的合计数，如存在异常情况，应查明原因作出处理。

此外，《股份制度》规定捐赠现金支出在本项目反映，但《新制度》规定在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。

6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目的基本验证公式如下：

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=固定资产本期增加数-在建工程转入数-融资租入固定资产+工程物资本期增加数+在建工程本期增加数-本期资本化利息+无形资产及其他长期资产本期增加数+应付票据中的工程及设备款（期初-期末）+应付账款中的工程及设备款（期初-期末）+预付账款中的工程及设备款（期末-期初）+其他应付款中的购买长期资产款项（期初-期末）-应收票据抵付工程及设备款。

使用此公式应注意：

（1）据《股份制度》的规定，以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出（《现金流量表准则》及《新制度》均未对此作出规定）;

（2）外币应付及预付工程款产生的汇兑收益（减:

损失）及应付票据中的利息，应予剔除；（3）《现金流量表准则》和《准则指南》中均未提及开办费以及其他长期待摊费用的列示问题，笔者以为这两项费用的性质与待摊费用类似，应按其具体内容分别列入“支付给职工以及为职工支付的现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目中。

现金流量表补充资料中若干项目的审计

1.预提费用的增加（减：

减少）=经营性预提费用（期末-期初）。

注意预提利息不属于经营活动（已包括在财务费用中），在此应予剔除。

2.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减:

收益）和固定资产报废损失。

在审核时应注意这两个项目的区别，如果固定资产的处理经过“固定资产清理”科目核算，则该收益和损失应列示于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”；如果固定资产的处理经过“待处理固定资产净损失”科目核算，则该收益或损失应在“固定资产报废损失”中列示。

3.财务费用=利息支出+筹资活动支付的金融机构手续费-汇率变动对现金的影响额+筹资活动（如外币借款等）产生的汇兑损失（减：

收益）。

4.投资损失（减：

收益）。

审核时应注意本项目应剔除计提的各项投资准备，因投资准备已在计提的资产减值准备中反映。

5.存货的减少（减：

增加）。

注意在建工程领用存货和用存货换入固定资产等不属于经营活动范畴，应予以剔除。

审计合并现金流量表的注意事项

1.关注集团内部票据结算业务现金流量的列示问题。

如果集团内部存在票据贴现业务，则应在期末编制合并现金流量表时进行抵销。

具体分为两种情况:

一种是期末票据已经到期付款，则应抵销双方“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”，差额（即票据贴现利息）作为利息支出列示在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目中;另一种是期末票据尚未到期付款，则一方企业收到的票据贴现款净额在合并现金流量表中应作为筹资活动的现金流量列示，具体可列在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中，并在会计报表附注中充分披露。

2.关注合并会计报表范围变化情况下现金流量的列示问题。

在实务当中，经常存在这样的情况，某一被投资公司上年未纳入合并会计报表范围，本年由于增加投资等原因又纳入了合并会计报表范围。

由于该被投资公司非新设公司，其货币资金存在期初数，而对被投资公司货币资金期初数在合并现金流量表中如何列示，目前并无明确规定。

笔者以为，可以参照《现金流量表准则》的有关规定，将该被投资公司的货币资金期初数列示在合并现金流量表的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。

几点建议

1.要高度重视现金流量表与本期资产负债表、利润表、报表附注以及上期报表之间存在的内在勾稽关系。

审核时应关注现金流量信息与其他财务信息特别是会计报表附注是否相符，本年的现金流量信息与上年的现．

金流量是否存在内在的勾稽关系。

建议将审核现金流量信息作为每个报表项目审计的必备程序。

现行的审计工作底稿将现金流量表审计2.

作为一项综合审计程序单独进行，考虑到现金流量信息分散在每个科目中，建议在每个科目的审计程序中都增加关于现金流量审核的内容，以提高现金流量表审核的准确性。

对一些准则、制度没有明确规定的特殊项目，提请企业在会计报表附注中充分披露，以利于会计报表3.

使用者正确理解企业的现金流量信息。

现金流量表编制口诀（转）

我为大家准备了一首口决，这首口决基本上概括了现金流量表的全部编制过程。

我想大家只要好好理解它，那么，出什么样的问题你差不多都能对付。

①看到收入找应收，未收税金分开走

②看到成本找应付，存货变动莫疏忽

③有关费用先全调，差异留在后面找

④财务费用有例外，注意分出类别来

⑤所得税直接转，营业外去找固定资产

⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销

⑦为职工支付的单独处理。

每句话怎样理解呢？

别急，我们逐个地看。

第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。

未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。

简言之，在进行销售商品，提供劳务收到的现金的处理时，

i）借：

经营活动现金流量一销售商品收到的现金（P334，111）

应收账款（借方或贷方）

贷：

主营业务收入

应收票据

应交税金

ii）对贴现息处理（P335，161）

借：

财务费用

贷：

经营活动现金流量-销售商品的收到现金

例如：

应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。

但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。

贴现时：

借：

财务费用1万作现金流量表时：

银存9万借：

财务费用1万

贷：

应收票据10万贷：

经营活动现金流量1万

iii）对应交税金的调整如书上P338，（20）

借：

经营活动现金流量

贷：

应交税金

第②句看到成本找应付，存货变动莫疏忽--告诉你在进行购买商品支付的现金的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。

第③句有关费用先全调，差异留在后面找是指先把管理费用\营业费用的数额全部调整支付的其他与经营活动有关的现金。

而后面把6项内容仅调回来。

这6项内容是：

坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）

。

指的就是上面说的贴现息财务费用有例外，注意分出类别来第④句

第⑤句所得税直接结转，营业外找固定资产所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。

第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了

借：

经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金

贷：

坏账准备，累计折旧，无资摊销费等

第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

总的来说，有三项需要注意的（参考书中例子，大家自已看看各步的做法）

①在进行销售商品收到的现金核算时，需调整2项内容。

财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金

[P334

（1）（6）（20）]

②在进行购买商品支付的现金核算时，需调整5项内容。

累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。

[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）]

③在进行支付的其他与经营活动有关的现金的核算时，需要调整6项内容。

坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。

P334（5）

（1）

（2）（14）（16）（18）（19）

掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的，在这就不多述了。

还有，大家对间接法的运用熟练吗？

如果还不够熟练，那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。

①与损益有关的项目（9项）调整净利润。

固定资产（4项）：

减值准备，折旧，处置损失，报废损失。

无形资产（1项）：

无形资产摊销。

财务费用：

反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。

）

投资损失

预提费用

待摊费用

②与损益无关的项目（四项）：

存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式资产=负债+所有者权益当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。

例如：

若固定资产折旧增加，则说明资产方减少、负债不变情况下所有者权益减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。

除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。

注意：

因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少，15分以上吧！

所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。

举个例子吧：

下列事项中，影响经营活动现金流量的是：

A．企业处置固定资产B.计提当期应付福利费C.支付广告费

D.支付银行借款利息E.企业办理银行本票

正确答案:

C

分析：

AD不属于经营活动，A是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动产生现金流量的情形。

B没有现金流量发生，自然不是答案。

E同样道理，由银行存款转到其他货币资金，也没有现金流量发生。

还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把定期存款排除在外的。

（提前通知金融企业便可支取的定期存款，则不被排除在外。

）

会计中有八项资产减值准备，对于这八项减值准备大家要掌握两点：

①各项减值准备都计入什么科目：

计入管理费用的：

坏账准备，存货跌价准备。

的：

短期投资跌价准备，长期投资减值准备。

投资收益计入

营业外支出的：

其余四项，即：

固定资产，无形资产，在建工程，委托贷款减值准备。

计入②八项减值准备都在资产负债表中反映吗？

只有固定资产减值准备反映在资产负债表中，其他七项都在相对应的资产科目中被减掉，反答案是NO。

映在资产负债表的资产项目已经是扣除减值准备后的净值，不信，你就翻翻报表。

刍探现金流量表补充资料项目的填列方法（转）又名《挑战现金流量表准则》

江南一枫叶

摘要：

新修订的现金流量表准则对编制补充资料项目的规定仍不尽合理，不切实际地把企业的经济业务简单化处理，没有充分考虑投资、筹资、债务重组、非货币性交易等非经常业务的影响。

文章对计提的资产减值准备、预提费用增加（减：

减少）、财务费用、存货的减少（减：

增加）、递延税款贷项（减：

借项）、经营性应收项目的减少（减：

增加）、经营性应付