浅议会计信息失真的成因和对策.docx

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浅议会计信息失真的成因和对策

浅议会计信息失真的成因和对策

摘要：

现代社会是信息的社会，信息的来源是否真实可靠，往往是决定竞争成败的重要依据。

在市场经济条件下，企业的许多经济决策，都是依靠会计信息的多寡和真实性而决定的，然而出于各种原因，现在的会计信息失真严重，失去了其应有的价值，给企业的发展带来了不可估量的后果。

为了保证会计信息的质量,我们必须加大对会计信息失真问题的研究。

基于此，本文针对会计信息失真现象,探讨了会计信息失真的现状,从内部和外部两个方面分析了会计信息失真的原因，并提出了治理会计信息失真的对策。

关键字：

会计信息失真成因对策

Oncausesandcountermeasuresofaccountinginformationdistortion

Abstract:

Modernsocietyisasocietyofinformation,trueandreliablesourceofinformationisoftenanimportantbasisfordeterminingcompetitivesuccessorfailure.Inamarketeconomy,manyeconomicdecisionsofenterprises,relyontheamountofaccountinginformationandauthenticityofthedecision,however,forvariousreasons,nowaccountinginformationdistortionseriouslossofitspropervaluetotheenterprisethedevelopmenthasbroughtincalculableconsequences.Inordertoensurethequalityofaccountinginformation,wemustincreasetheproblemofdistortionofaccountinginformation.Basedonthis,thedistortionofaccountinginformationtoinvestigatethestatusofthedistortionofaccountinginformation,thereasonsforthedistortionofaccountinginformationfrombothinternalandexternala,andproposedcountermeasuresofmanagementaccountinginformationdistortion.

Keywords:

DistortionofaccountinginformationReasonCountermeasure

我国《企业会计准则》规定：

“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。

”即会计信息的真实性原则。

然而在实际工作中，却大量存在会计信息失真这一背离真实性原则的现象,同时也造成宏观经济失真，国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，危害整个社会的经济运行；不仅掩盖、助长奢侈和损失浪费，而且侵蚀人们的思想，纵容和助长腐败行为的发生、蔓延。

从局部方面看，会计信息失真导致企业决策失误，削弱企业会计的经济管理作用，致使企业经济效益下滑，造成企业亏损或破产倒闭，企业员工下岗失业；从宏观方面看，由于存在着大量的失业人群，容易引发社会问题，影响境内外投资的吸收，国家政策制度的制定，并进一步影响到我国社会主义市场经济的建设。

会计信息的真实性在企业的重要性是毋庸置疑的，企业的决策数据很多都是从财务报告上面得来的，而财务报告又是根据企业平时的会计工作中得到的，因而会计信息是否真实，在很大程度上会影响到企业所做决策的正确性。

一个企业要想在激烈的市场竞争中不断地取得成功，其必须要有真实可靠的会计信息来源。

然而，虽然会计信息有如此重要的作用，但在实际工作中却企业往往得不到真实的会计信息，致使决策失误，从而导致企业经济效益的下滑，人员下岗，从长远来看，这不但会影响到公司的成长与发展，严重的还会影响到企业的生存。

站在国家的角度来看，企业发展的不景气，不仅会影响到企业自身，还会影响到国家整个的宏观调控，失业问题的不到解决，轻则导致社会动荡，重则会阻碍社会的持续发展和进步。

因而，解决会计信息失真已刻不容缓，需要我们认真去对待。

1.会计信息失真的表现

会计信息失真是指由于会计信息的生成过程不客观、不合法、不相关、不及时、不准确,而使得会计信息严重脱离实际,足以对会计信息使用者产生误导的现象。

当前会计信息失真的具体表现如下:

1.1会计核算资料失真

会计凭证、会计账簿、会计报表是会计信息资料的主要载体，它们的失真主要表现在原始凭证失真上。

常见的“作案”手法是通过夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的或是偷梁换柱，用无中生有之术使其列入合法项目之中。

会计账簿、会计报表失真除受到会计凭证失真的影响外，还包括伪造账簿、虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造，篡改会计报表数据等。

1.2经济交易失真

一些企业利用多种手段美化财务报表，如利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等，虚构经济业务，多记收入，少提固定资产折旧，少摊应摊费用，少计银行贷款利息等手段，捏造利润，虚盈实亏或少报亏损，从而导致会计信息失真。

1.3债权、债务不实

债权、债务手续不合法，确认不及时，造成企业之间纠纷频繁。

一些企业债权、债务长期不清理,人欠或欠人的款项相拖欠,能收回的不抓紧收回,有的应付账款长期呆滞,甚至已成坏账也不处理;有的企业甚至将不属往来性质的款项也长期列入应付款项以减少收入,逃避税收或用于其他非法项目，造成会计信息失真。

1.4设置账外账

一个单位有两套账,甚至多套账，设置账外账。

一套“明账”按正常程序记载合法合规的业务,并定期对外提供会计信息,供财政、税务等部门的检查;另设一套“暗账”则记载违法违纪的账务收支,形成“小金库”,不对外提供信息。

这样做的结果是会计信息的使用者看到的不是真实的企业信息，影响会计信息使用者的决策。

2.会计信息失真的成因

会计信息失真是由多种原因引起的，我们可以通过以下两方面来分析：

一是内部原因，包括企业内控制度、单位负责人、会计人员、会计电算化等；二是外部原因，包括会计法律、会计制度自身、政府经济、社会监督等。

为了更好地治理会计信息失真问题，企业应该从内部和外部两方面努力。

2.1内部原因

2.1.1企业内部控制原因

目前我国企业投资呈现出多元化的趋势，社会各界对财务会计信息提出了更多的要求，企业财务环境也发生了巨大的变化，会计信息真实度也遇到了各方面的挑战。

但是企业内部控制机制不够健全，缺乏有效的制度管理，就会使有些企业出于各自的利益，企业各部门之间不能及时提供相关信息，人为造成信息孤岛。

使会计资料在传递过程中，因相互脱节而发生误差或因两个不相容职位缺乏相互制约，而发生舞弊。

基础管理薄弱、财务管理混乱。

比如企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款，这就只能实现会计的事后核算，未能对整个生产经营进行控制，造成会计信息的失真。

2.1.2单位负责人原因

单位的负责人是企业的经营者，直接管理着企业，对企业会计信息有举足轻重的影响。

有些单位负责人不是通过经理人市场选聘的，而是由企业员工中有经验有资历的老员工中晋升上来的，其自身文化水平，专业知识水平有限、法律观念淡薄，容易以个人名利为重，搞政绩工程、形象工程，置职业道德和国家的法律、法规于不顾，利用手中权力,指使会计人员弄虚作假,只披露有利于企业发展的信息，隐瞒真实数据，搞“厂长成本、书记利润”、“官出数字”、“数字出官”,搞账外账、小金库,大搞短期行为,最终造成企业的虚增实亏，影响会计信息的使用。

2.1.3会计从业人员原因

会计人员是从事会计活动的主体，会计信息是直接由会计人员经受生成的，因此会计人员本身业务素质、职业道德素质与会计信息的质量和可靠性有很大的关系。

如果企业的会计人员业务素质低，缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，不能熟练掌握国家政策，不能正确理解财务制度和会计法规。

不能有效地识别工作中的违纪违规现象，对于企业经济活动不能进行正确的财务处理和会计核算，就会影响会计信息的生成。

如果企业会计人员的职业道德素质不高也会影响会计信息的质量。

例如有些单位会计人员缺乏爱岗敬业精神和责任心，在会计业务处理过程中马马虎虎，敷衍了事，差错百出。

还有些会计从业人员不是想通过努力提高自身业务知识为单位领导出谋划策，而是为了私利主动进行会计舞弊，对违法违纪行为视而不见，甚至直接从事违法犯罪活动。

这样的会计人员生产出的会计信息必定是严重失真的。

2.1.4会计电算化所致

中国现阶段的会计电算化在软件和硬件方面都普遍存在缺陷，严重危害了会计信息的真实性。

第一，会计电算化软件使用过程中存在不足，商品化财务软件是否通过财政部门评审，是否符合国家法律法规，是否适合本单位使用；第二，企业的计算机硬件配置不当和非法使用系统软件，企业的服务器太小，企业局域网的安全性，软件本身的保密性，企业电路系统的稳定性，及机房的防尘、防潮、防静电工作，都会影响企业电算化工作；第三，会计电算化工作的数据录入工作很重要，由于数据库技术和互联网的发展使数据资料的共享性提高，操作人员容易更改或拷贝数据而不留任何痕迹；第四，随着网络技术的迅速发展及应用领域的不断拓宽，计算机的应用领域越来越宽，但相关的法律法规还不够健全，导致目前企业会计电算化的网络环境得不到保障。

2.2外部原因

2.2.1会计制度自身的原因

随着社会经济环境的变迁，新的经济情况、新的经济业务不断涌现，旧的规范亟待更新，而新的会计规范尚未建立，会计准则和会计核算制度作为一种规范，往往落后于经济业务的发展速度，致使某些新出现的经济业务在会计核算时没有确切依据，影响会计信息的真实性。

会计学本身并不是一门精算科学，允许有大量的估计和专业判断，这种学科属性就为会计核算留下大量的估计和判断空间，使得会计信息不能真实、准确地反映会计主体实际经营成果和财务状况，影响会计信息使用者进行决策。

随着社会的不断进步，企业每天都要面对各个各样出现的新情况，这些新的情况的出现，在很大的程度都是在考验着企业的应变能力和适应能力，这种能力在财务处理上显得尤为突出。

我们都知道，在财务的处理上国家和企业自身都是会制定一定的会计准则和制度的，这些准则和制度的制定在很大的程度上都是有助于规范企业会计的处理的，使其有法可依，有理可寻。

然而随着新业务的出现，正是由于是新业务，这些都是在以前的业务处理中是从来都没有出现过的，因而根本就不可能有什么准则和制度来指导，这时企业在财务的处理上就要面临采取什么样的方法来处理的问题了，方法的不同，则会导致不同的会计信息的出现，这些都是会计失真出现的原因所在。

制度制定的滞后性，这在会计的处理上是不可避免的，正是这种不可避免性，也才导致了会计信息的失真，在处理这种问题时，我们不是想着如何去消灭该情况，而是应该去想如何才能缩短这种滞后性，尽量避免制度上所带来的失真问题。

2.2.2会计法律原因

虽然我国会计法规体系已初见规模，但《企业会计准则》、十三个行业《会计制度》、相继颁布的具体准则共同起作用,在实施过程中依据不准确，我国的会计法规仍然很不健全，容易致使某些企业转法规的空子，影响会计信息的真实性；而且基本会计准则和具体会计准则之间，具体会计准则和行业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方，容易造成会计人员，企业、政府之间责任不清，影响办事效率。

现阶段我国法律对会计信息失真的处罚制度不够严明，严重影响了相关法律法规的执行。

要企业保证会计信息的真实性，必须根据中国的具体情况与时俱进建立健全社会主义会计法律法规。

2.2.3政治经济原因

随着我国经济体制的改革，国家更多的讲经营自主权下放给了企业。

导致有些企业领导人为了私利与地方政府相勾结，因为企业上缴税利是地方财政收入的主要来源，企业效益好，经济繁荣，就会有助于地方财政状况的改善。

而当企业实际效益欠佳时，一些地方政府就会为了维护本地区的“形象”，通过某些手段帮助企业虚报盈利，隐瞒亏损。

企业与地方政府达到“双赢”。

国家对企业的监督主要由财务监督体系完成，监督部门之间权利交叉、职责不清、监督不力就会导致会计信息失真，各个部门往往从自身需要出发制定相关制度，进行检查，这些制度和检查方式并不是对每个企业都适用的，容易造成监督机构职责不清，遇到问题相互推诿，这样就为企业进行会计造假提供了有利的政治环境。

现阶段我国企业产权制度不够明晰，新的经济情况不断涌现，但是相关的会计方法却得不到同步发展，造成会计信息不对称。

这就必然会导致会计信息反映的误差和失真。

目前，我国的资本市场还是一个“卖方市场”。

在“卖方市场”上，上市资格成为一种十分稀缺的资源，企业只要获得了上市资格，就能够募集资金。

差的企业为了摆脱经营困境，起死回生，好的企业为了获得更多的超额收益，企业就会想方设法的进行上市包装，粉饰财务报表，从而使得会计信息失真。

有些企业为了获得投资、贷款也会采取提供虚假会计信息骗取投资者、债权人的信任，以达到目的。

2.2.4社会监督的原因

社会监督主要是指会计师事务所等社会中介机构接受委托依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

另外新闻媒体、单位和个人检举违法行为，也属于会计工作的社会监督。

有些社会监控机构设置不规范，有利可图时则相互勾结包庇各被监督单位，无利可图时相互推卸责任。

作为“经济警察”的注册会计师在工作中往往不能起到应有的作用，我国所有有限责任公司和股份有限公司的年度报表都要经注册会计师审计，但是目前注册会计的数量远远不能满足这个要求，很多注册会计师在会计师事务所只是挂个名，并不真正参与工作，况且现在注册会计师的业务素质、职业道德素质参差不齐，如此得到的会计审计结果的质量是得不到保障的。

3.解决会计信息失真的对策

3.1内部对策

3.1.1完善内部控制制度

我国企业为了减少或者杜绝会计信息的失真问题，制定了许多有针对性的制度：

为了防止错误和舞弊行为的发生，起到良好的监督和制约作用，而制定了不相容职务分离控制；为了防止权力过大而导致独断独裁和出现问题不能找准责任人的局面，而制定的授权批准控制；为了得到高质量的信息，必须在得到信息的各个环节做好控制工作，剔除非质量信息，净化数据，而制定的一系列地信息质量控制，等等。

完善的内部控制制度，能够及时发现可能出现的偏差，对于财务造假，能够做到防患于未然，使会计凭证记录完整、正确，能有效的堵塞漏洞、防止或减少损失。

强化内部控制的监督，定期对会计信息进行检查，还要建立完善奖惩制度，奖励那些辛勤劳动遵纪守法的工作者，惩罚那些投机取巧，敷衍了事的工作者，做到奖罚分明，提高员工的工作积极性。

为了提高会计信息质量,减少会计信息失真,应当改善内部控制环境,企业内部管理与内部控制相结合，采取更科学、更有效的措施保证会计信息的质量。

3.1.2建立各种责任制

在社会主义市场经济环境下，企业是市场竞争的主体。

企业的经营者具有法律所规定的一切合法权利，但这种权利是与其承担的责任与义务相对应的。

并不是意味这企业的经营者可以任意根据自己的意志要求会计人员编造或篡改会计数据，我国《会计法》第四十五条规定“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

”要建立各种责任制，完善会计信息管理机制，明确相关人员的具体责任，谁做事谁负责。

特别要明确单位负责人是企业会计信息的第一负责人，强化其应承担的责任，督促其加强对会计工作的管理，以保证会计信息的真实性。

3.1.3加强会计电算化建设

随着社会的发展，计算机快速准确的优点使得它的使用渗透到了社会的方方面面，特别是为会计信息的加工带来了巨大的方便。

但是现实由于种种原因会计电算化的发展并不顺利，因此在工作中应该重视会计电算化的建设。

首先国家要研究制定总体发展规划，引导我国会计电算化事业有计划、有步骤的进行；其次要制定出台相应的法律法规，使电算化工作做到有法可依；再次要严格会计核算软件的评审工作，规范电算化软件市场，推动电算化向规范化，科学化发展；最后，要加强会计电算化人员的岗位培训工作，研究表明，计算机是不会出现计算错误的，会计信息失真大部分是由会计电算化人员录入或执行错误引起的，因此，要注重会计电算化人员的教育培养。

现代社会的不断进步，计算机在其中有着不可抹杀的推进作用的，它的发明使人类社会的发展有了一个质的转变，在短短的几十年中，已经改变了人类的生活和工作方式。

在会计工作中，它给会计信息的处理带来了极大的方便，节省了许多时间、节约了纸张、减少了出错的几率。

虽然会计电算化有如此多的好处，但由于发展起来的时间较短，需要处理的问题还很多，我们可以从以下几个方面来处理：

首先，国家要从宏观方面来整体规划，制定相应的法律法规，在整体上给予会计电算化的有序发展以引导；其次，对于会计核算软件的开发、评审工作要严格，统一要求，规范电算化软件市场；最后，加大会计电算化人员的培训，在很大程度上，不管做什么，人员的作用才是最重要的，一般情况下，人员不出什么错误，计算机也就不会出错的，所以，加大电算化人员的培训是非常必要的。

3.1.4提高会计人员素质，加强会计职业道德建设

一要广泛宣传会计诚信的重要性，定期对会计人员进行职业培训，学习各种财经法规和国家相关经济政策的新变化，不仅能够提升会计人员个人的业务素质更好的为企业处理新的会计业务，还能引导他们树立正确的人生观和职业观，培养良好的职业道德素质，踏踏实实的为企业着想，为企业办事，树立会计人员良好的社会形象；二是进一步完善会计从业人员资格准入，例如从去年10月开始安徽省也开始实行会计从业资格考试全部无纸化，这是一个很大的进步，不仅节省了人力、物力、财力而且提高了会计行业的入门难度，有利于会计人员素质的提高，保证了会计人员的整体质量。

三要切实维护会计人员的正当权益，保护和奖励那些坚持原则、依法办事、恪尽职守的会计人员，只有有了扬善抑恶的良好环境，会计人员才敢和那些威逼利诱的人员作斗争。

鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的建设。

四要进行定期考核制，将考核结果和晋升、职务任免、评优评先、奖金发放挂钩，调动企业会计人员的工作积极性，有利于保证会计信息的质量。

3.2外部对策

3.3.1健全会计法规建设

要保障会计信息的真实性，健全的法制环境很重要。

要进一步完善我国财务、会计、审计法制体系。

尤其是我国加入WTO以来，我国的会计法规要与国际会计惯例相接轨，与时俱进，吸收国际会计惯例中合理的部分，修订我国的相关会计法规，在国际交往中按国际惯例做事，才能适应全球化的进程。

加强会计法规立法工作，不断完善以《会计法》为核心的会计法规体系，根据社会经济发展的实际情况适时地对有关会计法规进行修改、完善，以提高会计法规自身的科学性和严谨性，可以让社会公众、会计信息的使用者参与到会计法规的制定中，有利于制定出具有操作性强的会计法规，并明做出明确具体的惩治措施。

另外，还要做好会计法规的宣传教育工作，加大普法力度，通过各种媒体对单位负责人、会计工作人员宣传相关会计法律法规，创建学法、懂法、执法的良好氛围，确保企业的各项经济工作都能有法可依。

加强建立健全社会主义市场经济法制，加强完善会计信息责任制度，加大对会计信息失真的打击力度，才能为会计信息的真实性提供保障。

3.2.2严格执法，严厉处罚

加大会计法规的执法力度，能够在一定程度上抑制会计信息造假行为。

严厉处罚那些无视法律法规，为了一己私利不顾国家和集体利益违反法律的行为，并选取一些典型案例向社会曝光。

对于我国会计法律法规要做到“有法可依,有法必依,执法必严,违法必究”这四个环节一个都不能少，要四管其下才能保证企业会计信息的真实性。

有法可依是前提，执法必严是保障，违法必究是目的。

其实执行一部法律比制定一部法律更重要。

因此，要加大对提供虚假会计信息的处罚力度，充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用，除了对相关会计人员的处罚外，还要加大对指使造假的有关领导进行处罚，只有切断会计信息造假的源头，减少会计信息的失真。

美国20年代经济危机前后,虚假会计信息充斥证券市场,政府通过法律将会计责任明确界定给企业经营负责人,违法乱纪者给予重罚,较好地杜绝了虚假会计信息的泛。

这一经验,值得我们借鉴。

3.2.3加强外部监督力度

为了保证会计信息的真实、可靠，就必须对企业提供的会计信息建立一套完整的约束机制，实行会计信息的外部监督。

即接受国家与社会的监督。

国家监督是指财政、审计、税务机关代表国家对企业会计实施的监督，这些部门对所属单位的会计人员业务上进行指导,核算上进行监督、检查,对查出的问题必须予以纠正,对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理,对有关人员予以行政处分,直至追究刑事责任。

社会监督主要是指注册会计师的监督，因此要加强注册会计师审计制度的建设，首先应激励注册会计师树立起强烈的风险意识，严格遵守独立审计准则，不受外界诱惑，建立注册会计师惩戒制度，只有这样才能促使注册会计师成为真正的“经济警察”。

其次，发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。

还有司法部门应当适时介入，强化对会计工作的管理。

制止会计秩序混乱、会计信息失真，光靠行政制裁已显不够，对情节严重的会计违法犯罪行为，必须加大惩治力度，依法追究刑事责任。

司法部门和财政、审计、税务等部门应在分工协作的基础上，采取确实措施，齐抓共管，认真查处会计工作中的违法违纪行为，保证会计信息的真实性。

另外，除了上面几方面的监督外，对于严重扰乱会计信息真实性的会计犯罪行为，还应加大惩治力度，依法追究其刑事责任，这就需要司法部门的介入了，也只有这样才能在最大程度上打击经济犯罪份子，使其他企业引以为戒，尽可能地减少和杜绝该种情况的再次发生。

司法部门和财政、审计、税务等部门应在各自的职责范围内，互相配合，严防共治，以减少会计工作中的违法违纪行为，保证会计信息的真实性。

4.小结

21世纪什么最重要？

信息最重要。

不论在哪个领域，谁先取得了有效信息谁就有可能获得胜利。

会计信息在企业竞争中显得更为重要，保证会计信息的真实性不仅是对企业自身负责，也是对企业的利益相关者负责。

社会各界对会计信息的真实性都很重视。

朱镕基总理为我国高校的唯一题词就是对上海国家会计学院的题词——不做假账。

只要我们上下齐心，社会各方共同配合，根据我国企业的具体情况实施有针对性的措施，国家正确的引导，企业认真的执行，一定能够达到根治会计信息失真的目标。

笔者水平有限，以上说法只是笔者个人的观点，对会计信息失真的原因对策的一些分析可能不够全面、合理。

参考文献：

[1]赵佳娜，谢月梅.浅议会计信息失真的原因及对策[J].华章，2007年8月.

[2]张义军.审计外部环境影响会计信息质量的博弈分析[J].决策与分析,2009年12月.

[3]张安波，张铁军.会计信息失真的表现、原因及对策[J].经济师，2005年第6期.

[4]于清，会计信息是失真