初级会计实务 第二章 第五节 固定资产.docx

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初级会计实务第二章第五节固定资产

第五节固定资产

一、固定资产概述

（一）固定资产的概念和特征（为了用）

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度

（二）固定资产的分类

1.按经济用途分

生产经营用固定资产：

直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器、设备、器皿、工具等

非生产经营用固定资产：

职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产

2.综合分类

生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产

租出固定资产（企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）

不需用固定资产

未使用固定资产

土地（过去已经估价单独入账的土地；企业取得土地使用权，应作为无形资产）

融资租入固定资产

（三）固定资产核算应设置的会计科目

“固定资产”核算原价，借方登记增加的固资原价，贷方登记减少的原价，期末借方。

“累计折旧”调整科目，借方登记处置转出的累计折旧，贷方登记已计提的折旧，期末贷方，累计折旧额

“在建工程”基建、更新改造等支出，借方登记实际支出，贷方登记完工工厂转出成本，期末借方，反映尚未叨叨可使用状态的成本

“工程物资”为在建工程准备的物资实际成本，借方登记购入的，贷方登记领用的，期末借方

“固定资产请理”期末借方余额表示尚未请理完毕的固资净损失，贷方余额表示净收益。

清理完成时，借记登记转出的净收益，贷方登记转出的净损失，结转清理后，该科目无余额。

固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，应当设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工厂物质减值准备”

二、取得固定资产

（一）外购固定资产

企业外购的固定资产，按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的的归属该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为取得成本。

购入不需要安装的动产

借：

固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款/应付账款

购入需要安装的动产

（1）购入

借：

在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（2）支付安装费

借：

在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（3）安装完毕交付使用

借：

固定资本

贷：

在建工程

耗用了本单位材料或人工的

借：

在建工程

贷：

原材料/应付职工薪酬

***企业作为一般纳税人，取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，进项税额按2年进行抵扣，

第一年借：

固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

——待抵扣进项税额

贷：

银行存款/应付账款

第二年借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应交税费——待抵扣进项税额

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额计入“固定资产”或“在建工程”

（二）建造固定资产

企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支，作为固定资产的成本。

1.自营工程

自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

（1）购入物资

借：

工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

——待抵扣进行税额

贷：

银行存款/应付账款

（2）领用全部工程物资时

借：

在建工程

贷：

工程物资

（3）领用本企业生产的物资商品/原材料时

借：

在建工程

贷：

库存商品/原材料

（4）发生其他费用如工程人员薪酬

借：

在建工程

贷：

应付职工薪酬/银行存款

（5）工程完工

借：

固定资产

贷：

在建工程

2.出包工程

是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算

（1）结算进度款时

借：

在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

——待抵扣进项税额

贷：

银行存款

（2）补付工程款

借：

在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

——待抵扣进项税额

贷：

银行存款

（3）工程完工并达到预定可使用状态时

借：

固定资产

贷：

在建工程

三、对固定资产计提折旧

（一）固定资产折旧概述

企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应急折旧额进行系统分摊。

应急折旧额=应计提折旧的固定资产原价-预计净残值-已计提的固资简直准备累计金额

使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更

1.影响固定资产折旧的主要因素

1固定资产原价（成本）

2预计净残值

3固定资产减值准备

4固定资产的使用寿命

2.固定资产的折旧范围

以下情况不得折旧

1已提足折旧仍继续使用的固定资产

2单独计价入账的土地。

（1）固定资产当按月计提，当月增加，当月不计提，下月计提；当月减少，当月计提，下月不计提。

（2）固定资产折足旧后，均不再计提折旧；提前报废的，不再补提折旧

（3）已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算，按照估计价值确定成本，计提折旧；办理竣工决算后，按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业应该于每年年度终了，进行复核。

使用寿命有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

预计净残值有差异的，应当调整预计净残值。

与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

（二）固定资产折旧方法

原价105残值5使用寿命5年

1.年限平均法

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命

（105-5）÷5

2.工作量法

单位工作量折旧额=[固定资产原价*（1-预计净残值率）]÷预计总工作量

（105-5）÷10万公里*3万公里

3.双倍余额递减法

不考虑固定资产预计净残值

到使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销

105*2/5=A

（105-A）*2/5=B

（105-A-B）*2/5=C

最后两年（105-A-B-C-5）÷2

4.年数综合法

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限总和

（三）固定资产折旧的账务处理

谁收益谁分配

根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益

自行建造的固定资产，计入“在建工程”

生产车间所使用的固定资产，计入“制造费用”

管理部门使用的固定资产，计入“管理费用”

销售部门使用的，计入“销售费用”

经营租出的固定资产，计入“其他业务成本。

贷记“累计折旧”科目。

四、固定资产发生的后续支出

是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本

如有被替换的，被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，计入当期损益。

（1）更新改造

借：

在建工程a

累计折旧b

贷：

固定资产a+b

（2）购入新部件并安装

借：

工程物资c

应交税费——应交增值税（进项税额）d

贷：

银行存款c+d

（3）支付安装费用

借：

在建工程e

应交税费——应交增值税（进项税额）f

贷：

银行存款e+f

（4）确认老部件账面价值

借：

营业外支出——非流动资产处置损失g

贷：

在建工程g

（5）替换部件完成安装使用

借：

固定资产a+c+e-g

贷：

在建工程

五、处置固定资产

企业通过“固定资产清理”科目核算

（一）×固定资产转入清理

（二）×发生的清理费用

（三）√收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入

（四）√保险赔偿等的处理

（五）〇清理净损益的处理

生产经营期间正常的处置损失，借记“资产处置损益”，贷记“固定资产清理”

属于自然灾害等非正常原因，借记“营业外支出——非常损失”贷记“固定资产清理”

贷方余额，借记“固定资产清理”贷记“资产处置损益”或“营业外收入——非流动资产处置利得”

六、固定资产清查

企业应当定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点

审批前

审批后

盘盈

借：

固定资产

贷：

以前年度损益调整

借：

以前年度损益调整

贷：

盈余公积——法定盈余公积

利润分配——未分配利润

盘亏

借：

待处理财产损溢

累计折旧

贷：

固定资产

转出不可抵扣的进项税

借：

待处理财产损溢

贷：

应交税费——应交增值税（进项额转出）

转销

借：

营业外支出——盘亏损失

贷：

待处理财产损溢

七、固定资产减值

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额

借：

资产减值损失——计提的固定资产减值准备

贷：

固定资产减值准备