初级会计实务 第二章 第五节 固定资产.docx
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初级会计实务第二章第五节固定资产
第五节固定资产
一、固定资产概述
(一)固定资产的概念和特征(为了用)
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
2.使用寿命超过一个会计年度
(二)固定资产的分类
1.按经济用途分
生产经营用固定资产:
直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产,如房屋、建筑物、机器、设备、器皿、工具等
非生产经营用固定资产:
职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产
2.综合分类
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
租出固定资产(企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)
不需用固定资产
未使用固定资产
土地(过去已经估价单独入账的土地;企业取得土地使用权,应作为无形资产)
融资租入固定资产
(三)固定资产核算应设置的会计科目
“固定资产”核算原价,借方登记增加的固资原价,贷方登记减少的原价,期末借方。
“累计折旧”调整科目,借方登记处置转出的累计折旧,贷方登记已计提的折旧,期末贷方,累计折旧额
“在建工程”基建、更新改造等支出,借方登记实际支出,贷方登记完工工厂转出成本,期末借方,反映尚未叨叨可使用状态的成本
“工程物资”为在建工程准备的物资实际成本,借方登记购入的,贷方登记领用的,期末借方
“固定资产请理”期末借方余额表示尚未请理完毕的固资净损失,贷方余额表示净收益。
清理完成时,借记登记转出的净收益,贷方登记转出的净损失,结转清理后,该科目无余额。
固定资产、在建工程、工程物资发生减值的,应当设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工厂物质减值准备”
二、取得固定资产
(一)外购固定资产
企业外购的固定资产,按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的的归属该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为取得成本。
购入不需要安装的动产
借:
固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款/应付账款
购入需要安装的动产
(1)购入
借:
在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(2)支付安装费
借:
在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(3)安装完毕交付使用
借:
固定资本
贷:
在建工程
耗用了本单位材料或人工的
借:
在建工程
贷:
原材料/应付职工薪酬
***企业作为一般纳税人,取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程,进项税额按2年进行抵扣,
第一年借:
固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
——待抵扣进项税额
贷:
银行存款/应付账款
第二年借:
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应交税费——待抵扣进项税额
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
小规模纳税人,购入固定资产发生的增值税进项税额计入“固定资产”或“在建工程”
(二)建造固定资产
企业自行建造固定资产,应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支,作为固定资产的成本。
1.自营工程
自营工程,是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。
(1)购入物资
借:
工程物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
——待抵扣进行税额
贷:
银行存款/应付账款
(2)领用全部工程物资时
借:
在建工程
贷:
工程物资
(3)领用本企业生产的物资商品/原材料时
借:
在建工程
贷:
库存商品/原材料
(4)发生其他费用如工程人员薪酬
借:
在建工程
贷:
应付职工薪酬/银行存款
(5)工程完工
借:
固定资产
贷:
在建工程
2.出包工程
是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。
“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况,企业支付给承包商的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目核算
(1)结算进度款时
借:
在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
——待抵扣进项税额
贷:
银行存款
(2)补付工程款
借:
在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
——待抵扣进项税额
贷:
银行存款
(3)工程完工并达到预定可使用状态时
借:
固定资产
贷:
在建工程
三、对固定资产计提折旧
(一)固定资产折旧概述
企业应当在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应急折旧额进行系统分摊。
应急折旧额=应计提折旧的固定资产原价-预计净残值-已计提的固资简直准备累计金额
使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更
1.影响固定资产折旧的主要因素
1固定资产原价(成本)
2预计净残值
3固定资产减值准备
4固定资产的使用寿命
2.固定资产的折旧范围
以下情况不得折旧
1已提足折旧仍继续使用的固定资产
2单独计价入账的土地。
(1)固定资产当按月计提,当月增加,当月不计提,下月计提;当月减少,当月计提,下月不计提。
(2)固定资产折足旧后,均不再计提折旧;提前报废的,不再补提折旧
(3)已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算,按照估计价值确定成本,计提折旧;办理竣工决算后,按照实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业应该于每年年度终了,进行复核。
使用寿命有差异的,应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值有差异的,应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。
(二)固定资产折旧方法
原价105残值5使用寿命5年
1.年限平均法
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命
(105-5)÷5
2.工作量法
单位工作量折旧额=[固定资产原价*(1-预计净残值率)]÷预计总工作量
(105-5)÷10万公里*3万公里
3.双倍余额递减法
不考虑固定资产预计净残值
到使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
105*2/5=A
(105-A)*2/5=B
(105-A-B)*2/5=C
最后两年(105-A-B-C-5)÷2
4.年数综合法
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限总和
(三)固定资产折旧的账务处理
谁收益谁分配
根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益
自行建造的固定资产,计入“在建工程”
生产车间所使用的固定资产,计入“制造费用”
管理部门使用的固定资产,计入“管理费用”
销售部门使用的,计入“销售费用”
经营租出的固定资产,计入“其他业务成本。
贷记“累计折旧”科目。
四、固定资产发生的后续支出
是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本
如有被替换的,被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除
不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,计入当期损益。
(1)更新改造
借:
在建工程a
累计折旧b
贷:
固定资产a+b
(2)购入新部件并安装
借:
工程物资c
应交税费——应交增值税(进项税额)d
贷:
银行存款c+d
(3)支付安装费用
借:
在建工程e
应交税费——应交增值税(进项税额)f
贷:
银行存款e+f
(4)确认老部件账面价值
借:
营业外支出——非流动资产处置损失g
贷:
在建工程g
(5)替换部件完成安装使用
借:
固定资产a+c+e-g
贷:
在建工程
五、处置固定资产
企业通过“固定资产清理”科目核算
(一)×固定资产转入清理
(二)×发生的清理费用
(三)√收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入
(四)√保险赔偿等的处理
(五)〇清理净损益的处理
生产经营期间正常的处置损失,借记“资产处置损益”,贷记“固定资产清理”
属于自然灾害等非正常原因,借记“营业外支出——非常损失”贷记“固定资产清理”
贷方余额,借记“固定资产清理”贷记“资产处置损益”或“营业外收入——非流动资产处置利得”
六、固定资产清查
企业应当定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点
审批前
审批后
盘盈
借:
固定资产
贷:
以前年度损益调整
借:
以前年度损益调整
贷:
盈余公积——法定盈余公积
利润分配——未分配利润
盘亏
借:
待处理财产损溢
累计折旧
贷:
固定资产
转出不可抵扣的进项税
借:
待处理财产损溢
贷:
应交税费——应交增值税(进项额转出)
转销
借:
营业外支出——盘亏损失
贷:
待处理财产损溢
七、固定资产减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应当将账面价值减记至可收回金额
借:
资产减值损失——计提的固定资产减值准备
贷:
固定资产减值准备