第3章--审计环境与审计目标.pptx

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第三章审计环境与审计目标第三章审计环境与审计目标3.1.审计环境的构成要素极其对审计的影响审计环境的构成要素极其对审计的影响3.1.1审计环境的构成要素及其对审计的影响审计环境的构成要素及其对审计的影响3.1.2审计环境对审计理论和实务的影响审计环境对审计理论和实务的影响一、审计环境的构成要素及其对审计的影响一、审计环境的构成要素及其对审计的影响3.1.1审计环境的构成要素审计环境的构成要素1、经济因素：

一定时期内的社会经济发展水平及其运动机制对于审计工作绩效的客观要求。

2、诉讼与判决：

根据社会对审计要求的变化及合理性，并考虑审计能力后作出的。

从而对明确审计的目标和审计责任产生作用。

3、法律因素：

一定时期内国家法律对于审计工作的干预指导程度和对审计师自身权益的保障制度。

4、科学技术因素：

一定时期内的科学技术发展水平所决定的技术手段对于审计操作技能和审计内容的影响。

5、相关利益群体：

相关利益群体的博弈过程。

6、文化因素：

一定时期人们受教育的程度以及审计职业教育的普及程度。

3.1.2审计环境对审计理论和实务的影响审计环境对审计理论和实务的影响

（1）.审计环境决定了审计需求与供给审计环境决定了审计需求与供给15世纪，地中海商业的繁荣、世纪，地中海商业的繁荣、15和和16世世纪意大利的商业城市中出现具有良好的会纪意大利的商业城市中出现具有良好的会计知识专门从事监督与检查工作的专业人计知识专门从事监督与检查工作的专业人员，苏格兰爱丁堡会计师协会成立、员，苏格兰爱丁堡会计师协会成立、1933年美国证券法所有上市交易的企业报表必年美国证券法所有上市交易的企业报表必须接受审计、国际四大会计公司的出现。

须接受审计、国际四大会计公司的出现。

（2）审计环境决定审计模式的建立与调）审计环境决定审计模式的建立与调整整审计模式一般意义上可以规定为审计模式一般意义上可以规定为若干审计特征的集合，它的生成和变换，若干审计特征的集合，它的生成和变换，均取决于社会环境的变化。

均取决于社会环境的变化。

从生成方式看，通常一种审计模式从生成方式看，通常一种审计模式的产生并不是凭空而起的，而是另一种审的产生并不是凭空而起的，而是另一种审计模式变换的结果。

计模式变换的结果。

从变换方向看，一种是受本国社从变换方向看，一种是受本国社会经济环境的引导而生成新的审计模式。

会经济环境的引导而生成新的审计模式。

（3）审计环境决定着审计职能的扩展和）审计环境决定着审计职能的扩展和变化变化独立审计产生的经济背景是股份独立审计产生的经济背景是股份有限公司的出现。

股份有限公司的一个基有限公司的出现。

股份有限公司的一个基本特征是经营权与所有权相分离所产生的本特征是经营权与所有权相分离所产生的受托经济责任。

只要受托经济责任关系永受托经济责任。

只要受托经济责任关系永远存在，独立审计的鉴证、评价职能就将远存在，独立审计的鉴证、评价职能就将持续存在并发挥作用。

持续存在并发挥作用。

（4）审计环境制约着审计的具体内容）审计环境制约着审计的具体内容独立审计目标是审计工作的基本服独立审计目标是审计工作的基本服务方向，代表着社会各利益集团要求的基务方向，代表着社会各利益集团要求的基本方向，直接反映社会经济环境的变化。

本方向，直接反映社会经济环境的变化。

（5）审计环境促进了审计程序和方法的变）审计环境促进了审计程序和方法的变更更1844年至年至20世纪初，英国法律规定所有世纪初，英国法律规定所有股份公司和银行必须审计，是详细审计。

股份公司和银行必须审计，是详细审计。

20世纪初至世纪初至20世世世世30年代，全球经济发年代，全球经济发展由欧洲转向美国，独立审计由英国转向美展由欧洲转向美国，独立审计由英国转向美国，由详细审计转向抽样审计。

国，由详细审计转向抽样审计。

20世纪世纪30年代初，资本主义世界发生了年代初，资本主义世界发生了经济危机，投资者和债权人蒙受了巨大损经济危机，投资者和债权人蒙受了巨大损失，测试内部控制，并采用抽样审计。

失，测试内部控制，并采用抽样审计。

（6）审计环境推动了审计技术与手段的）审计环境推动了审计技术与手段的进步进步计算机技术日新月异的发展，对审计系统计算机技术日新月异的发展，对审计系统造成了强烈的冲击，也为审计带来了计算造成了强烈的冲击，也为审计带来了计算机辅助审计技术。

机辅助审计技术。

（7）审计环境决定了审计风险水平）审计环境决定了审计风险水平实践表明，通过定期培训等方式，提高审实践表明，通过定期培训等方式，提高审计师和企业会计人员的素质，是控制审计计师和企业会计人员的素质，是控制审计风险的有效措施。

风险的有效措施。

审计环境通过对会计信息真实性、可靠性审计环境通过对会计信息真实性、可靠性的影响制约着审计风险。

的影响制约着审计风险。

第二节审计环境变革与审计目标的第二节审计环境变革与审计目标的演变演变3.2.1审计环境与审计目标的关系审计环境与审计目标的关系3.2.2审计环境的变化与审计目标的演变审计环境的变化与审计目标的演变3.2.3英美审计目标演变小结英美审计目标演变小结3.2.1审计环境与审计目标的关系审计环境与审计目标的关系审计目标是特定审计环境的产物。

审计目标主审计目标是特定审计环境的产物。

审计目标主要受到三个方面因素的影响。

要受到三个方面因素的影响。

u社会的需求社会的需求u审计能力审计能力u法院、法庭判决，以及审计准则法院、法庭判决，以及审计准则3.2.1审计环境与审计目标的关系审计环境与审计目标的关系

（1）社会需求是影响审计目标确立的根本因素）社会需求是影响审计目标确立的根本因素AddyourtitleinhereAddyourtitleinhereAddyourtitleinhere生产技术比较落后，经济业务比较简单，财产所有者最关心的是财产监督者是否诚实,审计目标是单纯的差错防弊。

20世纪30、40年代以后世界资本市场迅猛发展，证券市场涌现以及利益相关者对企业投资收益的关心，审计目标主要为验证财务报表公允性。

随着企业规模日益的扩大，企业所需资金大大增加，但是资本市场还不完善，资金主要来源为银行贷款。

美国开展了以企业偿债能力为主要目标的资产负债表审计。

19世纪末20世纪初审计产生之初3.2.1审计环境与审计目标的关系审计环境与审计目标的关系

（2）审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素）审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素随着社会环境对审计需求的不断扩大，当旧的需求满足随着社会环境对审计需求的不断扩大，当旧的需求满足后又会产生新的需求，但是审计师的能力是有限的。

为了满足社会的需后又会产生新的需求，但是审计师的能力是有限的。

为了满足社会的需求，审计师需要作出更多的努力，而这需要时间，更需要审计技术、方求，审计师需要作出更多的努力，而这需要时间，更需要审计技术、方法和理论上的突破。

因此审计能力的有限性决定了审计所能满足的社会法和理论上的突破。

因此审计能力的有限性决定了审计所能满足的社会需求是相对的，只有当审计具备了满足社会需求的能力时，这种社会需需求是相对的，只有当审计具备了满足社会需求的能力时，这种社会需求才能成为审计的目标。

求才能成为审计的目标。

3.2.1审计环境与审计目标的关系审计环境与审计目标的关系（3）法律、法庭判决以及审计准则使审计目标得以明确化）法律、法庭判决以及审计准则使审计目标得以明确化u英国的证券法、美国证券法、证券交易法等，这些法英国的证券法、美国证券法、证券交易法等，这些法律使法定审计成为可能，同时也明确了审计的目标。

律使法定审计成为可能，同时也明确了审计的目标。

u由于法律对审计目标的阐述比较抽象，在英美等国家，法庭对案例的由于法律对审计目标的阐述比较抽象，在英美等国家，法庭对案例的判决结果及判决原则被看作是一种习惯法。

审计范围和审计责任通过判决结果及判决原则被看作是一种习惯法。

审计范围和审计责任通过对一系列典型案例的判决而得到明确。

对一系列典型案例的判决而得到明确。

u会计职业团体通根据社会的需求，将适当的审计目标纳入审计准则，会计职业团体通根据社会的需求，将适当的审计目标纳入审计准则，从而成为审计师必须遵循的最低标准。

从而成为审计师必须遵循的最低标准。

3.2.1审计环境与审计目标的关系审计环境与审计目标的关系综上所述，审计目标是不同时期社会需求、审综上所述，审计目标是不同时期社会需求、审计能力的协调统一，他们通过法律、法庭判决以及审计准则计能力的协调统一，他们通过法律、法庭判决以及审计准则使审计目标得以明确化。

社会需求、审计能力，法律、法庭使审计目标得以明确化。

社会需求、审计能力，法律、法庭判决以及会计职业团体制定的审计准则在审计目标的确立过判决以及会计职业团体制定的审计准则在审计目标的确立过程当中分别起着不同的作用。

程当中分别起着不同的作用。

3.2.2审计环境的变化与审计目标的演变审计环境的变化与审计目标的演变审计总目标既反映社会对审计的要求，审计总目标既反映社会对审计的要求，也反映了审计作用于社会的实质内容。

也反映了审计作用于社会的实质内容。

审计总目标的演审计总目标的演变大致可以划分为以下四个阶段：

变大致可以划分为以下四个阶段：

审计目标以鉴证财务报表的真实公允以鉴证财务报表的真实公允和查错防弊并重降低信息风险查错纠弊3.2.2审计环境的变化与审计目标的演变审计环境的变化与审计目标的演变在审计产生之初，生产技术比较落后，经济业务比较在审计产生之初，生产技术比较落后，经济业务比较简单，控制手段比较原始，公司股东需要通过审计来掌握公司管理简单，控制手段比较原始，公司股东需要通过审计来掌握公司管理人员履行其职责的情况，审计师通过对账项的详细审查，基本可以人员履行其职责的情况，审计师通过对账项的详细审查，基本可以满足查错纠弊的需要。

满足查错纠弊的需要。

第一阶段:

以查错纠弊为主要审计目标3.2.2审计环境的变化与审计目标的演变审计环境的变化与审计目标的演变第二阶段：

以鉴证财务报表的真实公允为主要审计目标社会经济环境的变化审计能力的有限性法律环境的变化原因3.2.2审计环境的变化与审计目标的演变审计环境的变化与审计目标的演变企业管理人员欺诈舞弊案增加及针对标审计师的诉讼爆炸企业管理人员欺诈舞弊案增加及针对标审计师的诉讼爆炸法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求政府管理机构的压力政府管理机构的压力会计职业界自己也认为，虽然无法揭露所有的差错和舞会计职业界自己也认为，虽然无法揭露所有的差错和舞弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财务报表不受弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财务报表不受重大欺诈的影响重大欺诈的影响审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误第三阶段：

以鉴证报表的真实公允和查错纠弊并重为主要审计目标3.2.2审计环境的变化与审计目标的演变审计环境的变化与审计目标的演变社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远无法满足了。

远无法满足了。

经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的能力。

的能力。

伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩大，但审计的建设性职能却在日益缩小。

大，但审计的建设性职能却在日益缩小。

第四阶段：

降低信息风险3.2.33.2.3英美审计目标演变小结英美审计目标演变小结英国公司法对审计目标要求英国公司法对审计目标要求的变化的变化期间期间主要目标主要目标其次目标其次目标目标变化原因目标变化原因1840-1880年年查错纠弊查错纠弊-企业员工不忠行为的增企业员工不忠行为的增加加1881-1900年年查错纠弊查错纠弊验证财务会计记录的准验证财务会计记录的准确定确定对审计师这一技术型职对审计师这一技术型职业的逐步认识业的逐步认识1901