现金流量表工作底稿法.docx
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现金流量表工作底稿法
工作底稿法。
采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。
在直接法下，整个工作底稿纵向分为三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。
工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方，第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。
在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目的名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。
为了更好的理解工作底稿法在现金流量表编制中的具体应用，现举例说明。
按传统的方法编制现金流量表有以下过程：
（一）数据需求：
1、业务需求
1、收到银行付款通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票15000元。
2、购入原材料一批，货款300000元和增值税款51000元已用银行存款支付，材料已入库。
3、购买原材料一批，货款1000000元和增值税170000元，材料验收入库，款项未付。
4、基本生产领用原材料，成本为1200000元，领用低值易耗品，成本为50000元，采用一次摊销法摊销。
5、销售产品一批，其不含税售价为1600000元，增值税销项税额为272000元，款项已收到并存入银行。
产品实际成本为1200000元。
6、将所持短期股票投资全部变现，收入33000元已存入银行。
该批股票账面成本30000元，已计提减值准备5200元。
7、购入不需要安装的设备一台，以银行存款支付价款170940元，增值税款29060元、包装费和运费2000元。
设备已交付使用。
8、购入工程物资一批，价税合计300000元，已用银行存款支付。
9、在建工程应负担应付工资400000元，应付福利费56000元，工程领用物资200000元。
10、计提在建工程应负担的长期借款利息30000元。
11、一项价值为1800000元的在建工程完工，已办理竣工手续交付生产使用。
12、基本生产车间报废一台机床，其原始价值为400000元，已提折旧360000元，发生清理费用1000元，残值收入1600元，全部款行均通过银行收付。
清理工作已结束。
13、为购建固定资产，从银行借入3年期借款800000元存入银行。
14、收到股利60000元（该项投资采用成本法核算），已存入银行。
15、出售一台不需用设备，其原始价值为800000元，已提折旧300000元，该设备已由购入单位运走。
收到价款600000元存入银行。
16、归还短期借款本金250000元和已预提的利息25000元。
17、提取现金1000000元，准备发放工资。
18、支付工资1000000元（包括在建工程人员工资400000元）。
19、结转分配应付工资600000元（不包括在建工程人员工资），其中：
生产人员工资550000元，车间管理人员工资20000元，行政管理部门人员工资30000元。
20、提取职工福利费84000元（不包括在建工程应负担的福利费56000元），其中：
生产工人福利费77000元，车间管理人员福利费2800元，行政管理部门人员福利费4200元。
21、提取应计入本期损益的借款利息共计43000元，其中：
短期借款利息23000元，长期借款利息20000元。
22、摊销无形资产120000元，摊销印花税2000元和基本生产车间固定资产修理费（均已列入待摊费用）4000元。
23、计提固定资产折旧200000元，其中，计入制造费用160000元，管理费用40000元。
24、收到应收账款102000元存入银行。
25、以银行存款支付产品展览费20000元。
26、计算并结转本期完工产品成本2063800元。
27、销售产品一批，价款为1400000元，税款为238000元，款项已存入银行。
该产品的实际成本为1040000元。
28、提取现金100000元，准备支付退休金。
29、支付退休金100000，未统筹。
30、转让某公司的股权，转让收入为140000元，款项收妥入账，该批股权的账面价值为100000元。
31、用现金60000元购买某公司3年期债券一批，款项以存款支付。
32、本期产品销售应交纳的教育费附加为5780元。
33、以银行存款交纳增值税289000元和教育费附加5780元。
34、有2000元的应收账款确认无法收回，予以核销。
35、计提本期坏账准备960元；计提存货跌价准备3000元；计提长期投资减值准备10000元；计提无形资产减值准备4000元。
36、将各损益类账户结转本年利润账户。
37、计算并结转应交所得税。
按会计利润计算出的所得税支出数为185777元，按应纳税所得额计算的应交所得税为165000元，两者差额为时间性差异。
38、提取法定盈余公积50000元，任意盈余公积17253元，公益金18682元，向投资者分配利润200000元。
39、结转本年利润，并将利润分配账户除“未分配利润”之外的各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。
40、偿还长期借款2000000元。
41、以银行存款交纳所得税160000元。
42、吸收现金出资1000000元，款项已存入银行。
2、报表需求
需要资产负债表的期初数和期末数、损益表的期末数据，具体见表格。
损益表
编制单位：
A公司2001年度金额单位：
元
项目
本月数
本年累计数
一、主营业务收入
3000000
减：
主营业务成本
2240000
主营业务税金及附加
5780
二、主营业务利润（亏损以“—”号填列）
754220
加：
其他业务利润（亏损以“—”号填列）
减：
营业费用
20000
管理费用
300160
财务费用
43000
三、营业利润（亏损以“—”号填列）
391060
加：
投资收益（损失以“—”号填列）
98200
补贴收入
营业外收入
100000
减：
营业外支出
43400
四、利润总额（亏损以“—”号填列）
545860
减：
所得税
185777
五、净利润（亏损以“—”号填列）
360083
资产负债表
编制单位：
A公司2001年12月31日金额单位：
元
资产
年初数
年末数
负债和所有者权益
年初数
年末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
673385
2141205
短期借款
300000
50000
短期投资
24800
应付票据
240000
225000
应收票据
20000
20000
应付账款
143800
1313800
应收股利
95000
95000
预收账款
120000
120000
应收利息
10000
10000
应付工资
46000
46000
应收账款
189000
86040
应付福利费
3680
143680
预付账款
23000
23000
应付利润
135000
335000
应收补贴款
未交税金
110800
115800
其他应收款
41027
41027
其他应交款
13000
13000
存货
1692365
1563165
其他应付款
78000
78000
待摊费用
6200
200
预提费用
55000
53000
一年内到期的长期债权投资
50000
预计负债
其他流动资产
一年内到期的长期负债
120000
流动资产合计
2774777
4029637
其他流动负债
长期投资
长期股权投资
720000
610000
流动负债合计
1245280
2613280
长期债权投资
240000
250000
长期负债：
长期投资合计
960000
860000
长期借款
1800000
530000
固定资产：
应付债券
固定资产原值
5321000
6123000
长期应付款
537000
537000
减：
累计折旧
1442901
982901
专项应付款
固定资产净值
3878099
5140099
其他长期负债
减：
固定资产减值准备
长期负债合计
2337000
1067000
固定资产净额
3878099
5140099
递延税款：
工程物资
390000
490000
递延税款贷项
17777
在建工程
1500000
386000
负债合计
3582280
3698057
固定资产清理
固定资产合计
5768099
6016099
所有者权益（或股东权益）
无形资产及其他资产
实收资本（或股本）
2600000
3600000
无形资产
173000
49000
减：
已归还投资
长期待摊费用
120000
120000
实收资本（或股本）净额
其他长期资产
资本公积
1530000
1530000
无形资产和其他资产合计
293000
169000
盈余公积
1676500
1762435
其中：
公益金
200000
218682
递延税款：
未分配利润
410096
484244
递延税款借项
3000
所有者权益合计
6216596
7376679
资产合计
9798876
11074736
负债和所有者权益合计
9798876
11074736
（二）调整分录
调整分录主要包括以下四类：
（1）涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整．将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；
（2）涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，通过调整，将资产负债表中有关投资和筹资活动列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去；
（3）涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，通过调整，将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资和筹资现金流量中去；
（4）除上述三种调整分录外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动而编制的。
这四类调整分录有时是综合编制的，即一笔调整分录中包含着两种或两种以上的类型。
在上述调整分录中。
涉及现金和现金等价物账户的，并不直接借记或贷记现金或现金等价物，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。
借记表明现金流入，贷记表明现金流出。
（1）分析调整主营业务收入。
根据前例资料可知。
A公司本期含税主营业务收入为3000000元增值税销项税额为510000元，应收账款减少104000元，其中包括核销坏账2000元。
调整分录如下：
借：
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金3612000
坏账准备2000
贷：
主营业务收入3000000
应收账款104000
未交税金51000
（2）分析调整主营业务成本。
A公司主营业务成本为2240000元，应付票据减少15000
元，表明用于购买存货的现金支出增加15000元；存货项目减少126200元，表明本期消耗的存货中有126200元是上年的存货，也即购买商品支付的现金减少126200元。
调整分录如下：
借：
主营业务成本2240000
未交税金22l000
应付票据15000
贷：
存货126200
应付账款1170000
经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金1179800
（3）分析调整主营业务税金及附加。
A公司本年利润表中所列的主营业务税金及附加与以现金支付的数额相同。
编制调整分录如下：
借：
主营业务税金及附加5780
贷：
经营活动现金流量——支付的各项税费5780
（4）分析调整营业费用。
A公司本年利润表中所列的销售费用与按现金制确认的数额相同。
编制凋整分录如下：
借：
营业费用20000
贷：
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金20000
（5）分析调整管理费用。
由于管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，所以，可采用下列方法处理：
先将管理费用全额转入“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”，然后再对不涉及现金流出的项目分别进行调整。
为此，A公司可先编制调整分录如下：
借：
管理费用300160
贷：
经营活动现金流量一支付的其他与经营活动有关的现金300160
（6）分析调整财务费用。
A公司财务费用43000元中，预提费用23000元和长期借款利息20000元己均为不涉及现金流出的利息费用。
为此编制调整分录如下：
借：
财务费用43000
贷：
预提费用23000
长期借款20000
（7）分析调整投资收益。
A公司本期投资收益包括分得现金股利60000元和出售短期投资获利8200元以及出售长期股权投资获利40000，元，另外，还包括短期投资减值准备5200
元。
为此编制调整分录：
借：
投资活动现金流量——收回投资所收到的现金173000
一一取得投资收益所收到的现金60000
借：
短期投资减值准备5200
贷：
短期投资30000
投资收益108200
长期股权投资100000
（8）分析调整营业外收入。
A公司本期营业外收入100000己是处置固定资产的收益，所收到的现金应列入投资活动现金流量。
编制调整分录如下：
借：
投资活动现金流量—处置固定资产、无形资产和其他
长期资产而收到的现金净额600000
累计折旧300000
贷：
固定资产800000
营业外收入100000
（9）分析调整营业外支出。
根据前例资料可知，A公司本期营业外支39400元是处置固定资产的损失，所收到的现金应列入投资活动现金流量中。
为此编制调整分录如下：
借：
营业外支出43400
累计折旧360000
投资活动现金流量一一处置固定资产、无形资产和其他长期资产
而收到的现金净额600
贷：
固定资产400000
无形资产减值准备4000
（10）分析调整所得税。
借：
所得税185777
贷：
末交税金165000
递延税款20777
（11）分析调整坏账准备和存货跌价准备。
计提的坏账准备和存货跌价准备已列入管理费用，而管理费用已在第（5）笔分录中全部调整到“经营活动现金流量一支付的其他与经营活动有关的现金”中，所以需要补充调整。
为此编制调整分录如下：
借：
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金960
贷：
坏账准备960
借：
经营活动现金流量——付的其他与经营活动有关的现金3000
贷：
存货跌价准备5000
（12）分析调整待摊费用。
根据前例资料可知，A公司本期待摊费用减少的6000元中，一是摊销的印花税2000元已记入管理费用，基于和第11笔分录同样的道理，需要补充调整；二是摊销固定资产大修理费用4000元．已计入制造费用并分配到产品成本中，即已计入到存货成本中。
出于存货的变动已在第
（2）分录中全部调整到“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”中，所以需要补充调整。
为此编制调整分录如下：
借：
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金2000
经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金4000
贷：
待摊费用6000
（13）分析调整长期债权投资。
本期债权投资增加60000元系用存款购买债券所致．故编制调整分录如下：
借：
长期债权投资60000
贷：
投资活动现金流量——投资支付现金60000
（14）分析调整固定资产。
A公司本期固定资产增加包括以现金购入设备202000元．以及在建工程程完工转入1800000元。
为此编制调整分录如下：
借：
固定资产2002000
贷：
在建工程1800000
投资活动现金流量——购买固定资产、无形资产和
其他长期资产所支付的现金202000
（15）分析调整累计折旧。
A公司本期计提的200000元折旧中，计入管理费用40000元。
计入制造费用16000元．基于和第（12）笔分录同样的道理，应作补充调整。
为此编制调整分录如下：
借：
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金40000
经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金160000
货：
累计折旧200000
（16）分析调整工程物资。
工程本期增加300000元，表明用于在建工程方面的投资增加300000元。
为此编制如下调整分录：
借：
工程物资300000
贷：
投资活动现金流量——购买固定资产、无形资产和
其他长期资产所支付的现金300000
（17）分析调整在建工程。
根据前例资料可知，A公司本期在建工程的增加包括以现金支付工资400000元、长期借款利息30000元、应付福利费56000元和投资方向调节税200000元，均资本化到在建工程成本中。
为此编制调整分录如下：
借：
在建工程686000
贷：
投资活动现金流量——购买固定资产、无形资产和
其他长期资产所支付的现金400000
长期借款30000
应付福利费56000
工程物资200000
（18）分析调整无形资产。
A公司本期无形资产摊销120000元已计入管理费用，基于和第（11）笔分录同样的道理，应作补充调整，为此编制调整分录如下：
借：
经营活动现金流量一一支付的其他与经营活动有关的现金120000
贷：
无形资产120000
（19）分析调整短期借款。
A公司本期偿还短期借款250000元，应列入筹资活动的现金流量。
为此编制凋整分录如下：
借：
短期借款250000
贷：
筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金250000
（20）分析调整应付工资。
根据前例资料可知．A公司本期分配工资费用和以现金发放工资均为600000元，工资费用已分别计入制造费用和管理费用，基于和第（12）笔分录同样的道理，应作补充调整。
为此编制调整分录如下：
借：
应付工资6000000
贷：
经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金600000
借：
经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金570000
经营活动现金流量一一支付的其他与经营活动有关的现金30000
贷：
应付工资600000
（21）分析调整应付福利费。
A公司本期计提福利费84000元，与分配工资同样的道理，应作补充调整。
为此编制调整分录如下：
借：
经营活动现金流量一一购买商品、接受劳务支付的现金79800
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金4200
贷：
应付福利费84000
（22）分析调整应付利润。
分配本年度投资利润200000元，但未以现金支付，故编制以下调整分录。
借：
未分配利润200000
贷：
应付利润200000、
（23）分析调整未交税金。
A公司本期以现金交纳的增值税款为289000元，交纳的所得税款为160000元。
为此编制调整分录如下：
借：
未交税金449000
贷：
经营活动现金流量一一支付的各项税费449000
（24）分析调整预提费用。
A公司本期支付预提的利息费用25000元。
为此编制调整分录如下：
借：
预提费用25000
贷：
筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿还债务所支付的现金25000
（25）分析调整长期借款。
A公司本期偿还长期借款2000000元，举借长期借款800000元。
为此编制调整分录如下：
借：
筹资活动现金流量——借款所收到的现金800000
贷：
长期借款800000
借：
长期借款2000000
贷：
筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金2000000
（26）分析调整实收资本。
A公司本年度以吸收现金投资的方式增加实收资本1000000元，故编制以下调整分录：
借：
筹资活动现金流量——吸收投资所收到的现金1000000
贷：
实收资本1000000
（27）结转净利润。
借：
净利润360083
贷：
未分配利润360083
（28）提取盈余公积。
借：
未分配利润85935
贷：
盈余公积85935
（29）调整现金净增加额。
借：
现金1467820
货：
现金净增加额1467820
（三）现金流量表工作底稿
将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
现金流量表工作底稿
项目
期初数
调整分录借方
调整分录贷方
期末数
资产负债表项目
货币资金
673385
（29）1467820
2141205
短期投资
30000
（7）30000
0
短期投资减值准备
5200
（7）5200
0
应收票据
20000
20000
应收股利
95000
95000
应收利息
10000
10000
应收账款
191100
（1）104000
87100
坏账准备
2100
（1）2000
（11）960
1060
预付账款
23000
23000
其他应收款
41027
41027
存货
1701815
（2）126200
1575615
存货跌价准备
9450
（11）3000
12450
待摊费用
6200
（12）6000
200
长期股权投资
720000
（7）100000
620000
长期债权投资
240000
（13）60000
300000
长期投资减值准备
（7）10000
10000
固定资产原值
5321000
（14）2002000
（8）800000
6123000
（9）400000
累计折旧
1442901
（8）300000
（15）200000
982901
（9）360000
工程物资
390000
（16）300000
（17）200000
490000
在建工程
1500000
（17）686000
（14）1800000
386000
无形资产
173000
（18）120000
53000
无形资产减值准备
（9）4000
4000
长
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