中级会计职称《会计实务》试题11.docx

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中级会计职称《会计实务》试题11

一、单选题

1、下列各项中，应作为债务重组前提的是（）。

A.债务人不愿意还款 

B.法院判决 

C.债务人与债权人签订了协议 

D.债务人发生财务困难 

答案：

D

解析：

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

因此，债务重组的前提是债务人发生了财务困难。

2、下列事项中，不属于债务重组的是（）。

A.减免应收利息 

B.将债务转为资本 

C.将可转换公司债券转为资本 

D.减免部分本金 

答案：

C

解析：

债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等不属于债务重组。

3、债务人在债务重组时以低于应付债务账面价值的现金清偿的，企业实际支付的金额小于应付债务账面价值的差额，记入的会计科目是（）。

A.营业外收入 

B.资本公积 

C.财务费用 

D.管理费用 

答案：

A

解析：

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入（作为利得）。

4、以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产时应以（）入账。

A.非现金资产的原账面价值 

B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 

C.非现金资产的公允价值 

D.非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费 

答案：

C

解析：

以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

5、债务人以固定资产抵偿债务的，借记“应付账款”科目，按用于清偿债务的固定资产的公允价值，贷记“固定资产清理”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记的科目是（）。

A.资本公积 

B.管理费用 

C.营业外支出 

D.营业外收入 

答案：

D

解析：

企业以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。

6、2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为元：

2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。

该产品市价为80000元，增值税税率为17%，产品成本为70000元。

红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。

假定不考虑其他税费。

深广公司接受的存货的入账价值为（）元。

A.91400

B.80000

C.90900

D.70000

答案：

B

解析：

接受非现金资产按公允价值计量

7、2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为元。

2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。

该产品市价为元，增值税税率为17%，产品成本为90000元。

红星公司为转让的产品计提了存货跌价准备2000元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。

假定不考虑其他税费。

红星公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（）元。

A.20000，12000

B.3000，12000

C.12000，10000

D.12000，3000

答案：

B

解析：

红星公司应确认的债务重组收益=应付债务账面价值-增值税销项税额17000元（%）-转让产品的市价元=3000元，红星公司应确认的资产转让收益=公允价值元-账面价值88000元（90000-2000）=12000元。

8、2007年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为2500万元，由于甲企业无法偿付应付账款，2007年5月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元，甲公司以300万股偿该项债务。

2007年6月1日办理完毕增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备20万元。

甲公司因债务重组而产生的差额为（）。

A.资本公积——股本溢价2100万元;营业外收入——债务重组利得100万元 

B.资本公积——股本溢价2200万元 

C.营业外收入2200万元 

D.资本公积——股本溢价100万元;营业外收入——债务重组利得2100万元 

答案：

A

解析：

借：

应付账款——乙2500　　贷：

股本300资本公积——股本溢价2100=300（8-1）营业外收入——债务重组利得100

9、2007年1月10日，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值为元、年利率为7%、6个月期限、到期还本付息的票据。

7月10日，B公司发生财务困难，无法承兑票据，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该应收票据。

该设备历史成本为元，累计折旧为30000元，评估确认的公允价值为95000元，假定不考虑相关税费。

该设备于7月11日运往A公司，则B公司应确认的债务重组收益为（）元。

A.5000

B.9500

C.5500

D.8500

答案：

D

解析：

债务人应确认的债务重组收益=（17%/2）-95000=8500（元）。

10、甲公司就应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组，甲公司同意将应收A公司债务250万元免除50万元，并将剩余债务延期两年偿还，按年利率5%计息（假定名义利率等于实际利率），利息按年支付，甲公司未对该应收账款计提坏账准备;同时约定，如果A公司一年后有盈利，每年按8%计息。

甲公司债务重组损失是（）万元。

A.30

B.24

C.50

D.18

答案：

C

解析：

甲公司应确认的重组损失=应收债权账面价值—债权的公允价值=250-200=50（万元）。

11、在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（）。

A.非现金资产方式、现金方式、修改债务条件 

B.现金方式、非现金资产方式、修改债务条件 

C.修改债务条件、非现金资产方式、现金方式 

D.现金方式、修改债务条件、非现金资产方式 

答案：

B

解析：

按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

12、A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%。

A公司应收B公司的账款3150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：

①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元;②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。

B公司该项存货的账面价值为1350万元，公允价值为1575万元;股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。

假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（）万元。

A.1181.55

B.913.50

C.1449.30

D.655.25

答案：

D

解析：

A公司的债务重组损失=3150-450-1575（117%）-202=655.25（万元）。

二、多项选择题

1、有关债务重组的基本特征表述正确的是（）。

A.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达到的协议或者法院的裁定作出让步的事项 

B.“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况 

C.“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务 

D.“债权人作出让步”的情形主要包括：

债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等 

答案：

ABCD

解析：

本题即是对债务重组定义的解析。

2、下列各项中，不属于债务重组的是（）。

A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权 

B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务 

C.债务人因资金周转困难，以公允价值低于重组债务的非现金资产抵偿债务 

D.债务人借新债还旧债 

答案：

ABD

解析：

A和D属正常还债，因而不属于债务重组，B属于非持续经营条件下的债务重组，不符合债务重组准则的定义范围。

3、债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（）。

A.债权人计提的坏账准备 

B.债务人计提的该资产的减值准备 

C.可抵扣的增值税进项税额 

D.债权人为取得受让资产而支付的税费 

答案：

ACD

解析：

债务人用以清偿债务的资产计提的减值准备对债权人没有影响，债权人按照该资产的公允价值入账。

4、债务人以非现金资产抵偿债务时，用以抵偿债务的非现金资产公允价值（如果是存货还要加上相应的销项税额）与重组应付债务账面价值的差额，不可能记入（）。

A.资本公积 

B.管理费用 

C.营业外收入 

D.资产减值损失 

答案：

ABD

解析：

如果重组应付债务账面价值比非现金资产公允价值大，应记入“营业外收入——债务重组收益”。

5、下列关于非现金资产抵债方式下债务重组的论断中，正确的有（）。

A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费 

B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 

C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益 

D.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）

答案：

ABCD

解析：

用以偿债的非现金资产不同，则相应的会计处理方式不同，但都是按照公允价值作为基础进行核算。

6、债务人以非现金资产清偿债务的，非现金资产转让收益记入的科目可能有（）。

A.主营业务收入 

B.其他业务收入 

C.营业外收入 

D.投资收益 

答案：

ABCD

解析：

债务人以非现金资产抵偿债务时，非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入（主营业务收入或其他业务收入），同时结转相应的成本。

非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。

7、下列有关债务重组的论断中，正确的有（）。

A.在债务重组中，债务人和债权人均可能产生债务重组收益 

B.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理 

C.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理 

D.不附或有条件的债务重组，债务人应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。

重组后债务的账面余额为将来应付金额。

答案：

BCD

解析：

2006年新的债务重组准则的规定，债权人不会产生债务重组收益。

8、债务重组中，下列说法正确的有（）。

A.以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积 

B.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益 

C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 

D.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入账 

答案：

BCD

解析：

债务重组利得应计入营业外收入，不计入资本公积;其余选项都对。

9、关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（）。

A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得 

B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积 

C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益 

D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益 

答案：

BC

解析：

将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组收益）。

10、在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法正确的是（）。

A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益 

B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 

C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入 

D.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 

答案：

ABCD

解析：

或有应付金额符合条件的应该确认预计负债，但是或有应收金额属于或有资产，不能确认为资产。

11、修改其他债务条件进行债务重组的方式一般有（）。

A.债务转为资本 

B.减少债务本金 

C.减少债务利息 

D.延长债务偿还期限并加收利息 

答案：

BC

解析：

修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息等，不包括延长债务偿还期限并加收利息，因为债务重组的结果是作出了金额上的让步。

三、判断题

1、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，如果债权人未作出让步则不能界定为债务重组。

（）

答案：

√

解析：

这是2006年新的债务重组准则的规定。

2、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于准则所规范的债务重组范围。

（）

解析：

债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。

3、债务重组业务中，债权人可能对债务人做出让步，也可能不作出让步。

（）

解析：

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

4、债务人在债务重组时以低于应付债务的账面价值的现金清偿的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。

（）

答案：

√

解析：

债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入;债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。

5、重组债权已计提减值准备的，应当先将收到资产的入账价值与重组债权的账面余额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）;冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

（）

答案：

√

解析：

这句话的表述是正确的。

6、债权人在债务重组中收到的非现金资产，应以其公允价值入账。

（）

答案：

√

解析：

以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

7、采用修改债务条件方式进行债务重组时，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。

（）

答案：

√

解析：

这句话的表述是正确的。

8、修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。

（）

答案：

√

解析：

这是2006年新的债务重组准则的规定。

9、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认财务费用。

（）

解析：

或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

10、修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，债权人应确认或有应收金额。

（）

解析：

修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额。

11、如果债权人受让涉及多项非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按非现金资产公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。

（）

解析：

以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，不需要按公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。

12、在债务重组中，债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的会计原则进行处理。

（）

答案：

√