审计职能与舞弊三角形理论.ppt

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审计职能与舞弊三角形理论审计职能与舞弊三角形理论审计职能与舞弊三角形理论审计职能与舞弊三角形理论ContentsContents第一部分第一部分关于审计基本职能的几种观点关于审计基本职能的几种观点审计基本职能审计基本职能审计基本职能之间的关系审计基本职能之间的关系结论结论第二部分第二部分会计舞弊三角形理论的演进会计舞弊三角形理论的演进会计舞弊三角形理论对舞弊审计的理论支持会计舞弊三角形理论对舞弊审计的理论支持我国开展舞弊审计对会计舞弊三角形理论的借鉴我国开展舞弊审计对会计舞弊三角形理论的借鉴防范企业舞弊的措施防范企业舞弊的措施舞弊三角形舞弊三角形舞弊三角形舞弊三角形审计职能审计职能审计职能审计职能一、关于审计基本职能的几种观点一、关于审计基本职能的几种观点几种观点几种观点

（一）监督职能

（一）监督职能监监督督职职能能是是指指以以一一定定的的标标准准为为评评价价依依据据，对对被被审审计计对对象象的的财财务务收收支支和和其其他他经经济济活活动动进进行行检检查查和和评评价价，以以衡衡量量和和确确定定其其会会计计资资料料和和其其他他资资料料是是否否正正确确、可可靠靠，其其所所反反映映的的财财务务收收支支和和其其他他经经济济活活动动是是否否合合规规、合合理理、有有效效，检检查查被被审审计计对对象象是是否否履履行行其其经经济济责责任任，有有无无违违法法违违纪纪、损损失失浪浪费费等等行行为为，追追究究或或解解除除其其所所负负经经济济责责任任，从从而而督督促促被被审审单单位位纠纠错错防防弊弊，遵遵守守财财经经纪纪律律，改改善善经经营营管管理理，提提高高经经济济效效益。

益。

随随着着现现代代审审计计的的发发展展，监监督督作作为为审审计计基基本本职职能能有有以以下下不足：

不足：

（1）监监督督职职能能对对国国家家审审计计来来说说是是其其行行政政权权力力的的延延伸伸，但但对对民民间间审审计计来来说说，美美国国会会计计协协会会（AAA）颁颁布布的的基基本本审审计计概概念念说说明明将将其其定定义义为为“为为确确定定关关于于经经济济行行为为和和经经济济现现象象的的结结论论和和所所制制定定的的标标准准之之间间的的一一致致程程度度，而而对对与与这这种种结结论论有有关关证证据据进进行行客客观观收收集集、评评定定，并并将将结结果果传传达达给给利利害害关关系系人人的的过过程程”。

由由此此可可以以看看出出，审审计计的的最最终终结结果果只只是是传传达达给相关利害关系人，其给相关利害关系人，其“传达传达”与与“监督监督”意义相差甚远。

意义相差甚远。

（2）审计在执业过程中要保持独立性、公正性和客观性，）审计在执业过程中要保持独立性、公正性和客观性，依据会计准则和相关执业准则的要求独立地、公允地发表依据会计准则和相关执业准则的要求独立地、公允地发表审计意见。

若将监督职能作为基本职能，则必然会出现审审计意见。

若将监督职能作为基本职能，则必然会出现审计需要维护的一个利益主体（如治理层、管理层或其他利计需要维护的一个利益主体（如治理层、管理层或其他利益相关者等），这便出现了利益导向，至少在形式上影响益相关者等），这便出现了利益导向，至少在形式上影响审计的独立性，这与审计的独立性要求是不相符的。

审计的独立性，这与审计的独立性要求是不相符的。

（3）具有监督职能的部门或机构甚多，将监督职能作为）具有监督职能的部门或机构甚多，将监督职能作为审计的基本职能不能反映审计与其他事物的区别，即不能审计的基本职能不能反映审计与其他事物的区别，即不能揭示其内在的、区别于其他事物的本质特征。

因此，监督揭示其内在的、区别于其他事物的本质特征。

因此，监督不能作为审计的基本职能。

不能作为审计的基本职能。

（二）

（二）鉴证职能鉴证职能鉴证职能是指由专业人士对有书面载体形式的某种认鉴证职能是指由专业人士对有书面载体形式的某种认定符合既定标准之程度发表专业意见，也就是对某种书面定符合既定标准之程度发表专业意见，也就是对某种书面认定传递信息的质量（如真实性、可信性、可靠性或公允认定传递信息的质量（如真实性、可信性、可靠性或公允性、公正性）进行报告或发表意见。

其不足表现在以下方性、公正性）进行报告或发表意见。

其不足表现在以下方面：

面：

（1）鉴证职能不能反映审计的最新发展，鉴证最大的）鉴证职能不能反映审计的最新发展，鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。

如内部审计就特点是由当事人以外的独立的第三者履行。

如内部审计就不具备上述条件，虽然内部审计部门可能相对于其他部门不具备上述条件，虽然内部审计部门可能相对于其他部门具有一定形式上的独立性，但其实质只是一种职能划分，具有一定形式上的独立性，但其实质只是一种职能划分，而某些因素必将影响审计独立性，其得出的审计结论最多而某些因素必将影响审计独立性，其得出的审计结论最多只能是一种只能是一种“自我鉴证自我鉴证”，其可靠性和客观性是极其有限，其可靠性和客观性是极其有限的，与的，与“鉴证鉴证”的真正含义还有相当大的差距。

的真正含义还有相当大的差距。

（2）鉴证职能不能有效地反映审计的本质特征，也不）鉴证职能不能有效地反映审计的本质特征，也不是审计区别于其他具有经济鉴证职能部门的内在的本质特是审计区别于其他具有经济鉴证职能部门的内在的本质特点。

如司法部门、公证部门等也具有一定的鉴证职能且具点。

如司法部门、公证部门等也具有一定的鉴证职能且具有较多的相似之处，而有效地区别它们之间的不同点也不有较多的相似之处，而有效地区别它们之间的不同点也不是该职能所能解决的。

是该职能所能解决的。

（3）辞海辞海对鉴证的解释是对鉴证的解释是“特指对合同的合法性、特指对合同的合法性、可行性和真实性进行审查、核实可行性和真实性进行审查、核实”；对鉴定的解释是；对鉴定的解释是“鉴鉴别评定，确定优劣真伪别评定，确定优劣真伪”。

而审查、核实就其本义而言是。

而审查、核实就其本义而言是在对对象的全面审核和查验而不能有半点疏忽，这与现代在对对象的全面审核和查验而不能有半点疏忽，这与现代审计广泛采用的抽样技术存在较大的差距。

审计广泛采用的抽样技术存在较大的差距。

（三）验证职能（三）验证职能根据资料进行的查验证实是审计不可或缺的重要环节。

根据资料进行的查验证实是审计不可或缺的重要环节。

无论审计如何发展，据以发表审计意见或证明的基础仍然无论审计如何发展，据以发表审计意见或证明的基础仍然是根据相关标准或要求结合广大审计人员的职业判断对证是根据相关标准或要求结合广大审计人员的职业判断对证据的适当性、充分性的判断，而验证正是贯穿其始终且体据的适当性、充分性的判断，而验证正是贯穿其始终且体现两者有机结合而区别于其他事物本质属性的系统过程。

现两者有机结合而区别于其他事物本质属性的系统过程。

（1）验证职能揭示了审计的本质特征，一方面它）验证职能揭示了审计的本质特征，一方面它反映反映了了审计是注重过程或程序的；另一方面它强调审计离不开审计是注重过程或程序的；另一方面它强调审计离不开广大审计人员的在相关标准或要求下职业判断能力的运用，广大审计人员的在相关标准或要求下职业判断能力的运用，需要在它的指导或配合下有针对性地进行。

需要在它的指导或配合下有针对性地进行。

（2）验证职能能够适应审计的最新发展，反映）验证职能能够适应审计的最新发展，反映审计发审计发展展的共同的、内在的属性。

如内部审计和一些保证程度较的共同的、内在的属性。

如内部审计和一些保证程度较低的审阅业务等。

因为审计基于表达意见的基础是对证据低的审阅业务等。

因为审计基于表达意见的基础是对证据的收集和判断，它的有效性则融于上述的过程，这个系统的收集和判断，它的有效性则融于上述的过程，这个系统的过程也是在对审计责任界定时需考虑的一个重要因素。

的过程也是在对审计责任界定时需考虑的一个重要因素。

（3）验证职能是其他职能的基础，审计的其他职能都需）验证职能是其他职能的基础，审计的其他职能都需要验证职能的支持，只有验证职能的有效履行，其他职能要验证职能的支持，只有验证职能的有效履行，其他职能的履行才能得到有效的保障。

的履行才能得到有效的保障。

（4）验证职能能够充分反映审计的过程或程序，因为）验证职能能够充分反映审计的过程或程序，因为审计工作的质量更需要或更强调这种过程或程序的支持。

审计工作的质量更需要或更强调这种过程或程序的支持。

如如AAA在其颁布的在其颁布的基本审计概念说明基本审计概念说明的公告中的公告中明确提明确提出出“审计是一个系统的过程审计是一个系统的过程”。

审计工作的质量至少在程。

审计工作的质量至少在程序上需要这种系统过程来保障，这充分反映了审计的特殊序上需要这种系统过程来保障，这充分反映了审计的特殊本质。

本质。

（四）评价职能（四）评价职能评价职能是指审计人员接受委托对被审计单位受托经评价职能是指审计人员接受委托对被审计单位受托经济责任履行情况发表职业意见，它和验证职能是相辅相成济责任履行情况发表职业意见，它和验证职能是相辅相成的两个独立过程。

的两个独立过程。

（1）从审计的历史与发展来看，评价职能一直是贯穿）从审计的历史与发展来看，评价职能一直是贯穿其中的主线。

如西周时就设有宰夫之职其中的主线。

如西周时就设有宰夫之职“掌治法以考百官掌治法以考百官府，群都县鄙之治，乘府，群都县鄙之治，乘（计也计也）其财用之出入，凡失财，用其财用之出入，凡失财，用物辟名物辟名（账实不符账实不符）者，以官刑诏者，以官刑诏（报告报告）冢宰而诛之；其足冢宰而诛之；其足用，长财，善物者，赏之用，长财，善物者，赏之”。

可见其产生时就具有评价职。

可见其产生时就具有评价职能。

而现在的审计发展，如民间审计等更是使该职能得到能。

而现在的审计发展，如民间审计等更是使该职能得到加强。

加强。

（2）评价职能能够对现行的所有审计形式作出概括，）评价职能能够对现行的所有审计形式作出概括，也是现代审计向新领域不断发展的关键所在。

审计意见正也是现代审计向新领域不断发展的关键所在。

审计意见正是基于是基于“验证验证”这一特殊的专业活动而获取必要证据并据这一特殊的专业活动而获取必要证据并据以发表与相关标准的符合性程度的评价。

以发表与相关标准的符合性程度的评价。

（3）评价的内涵相对于鉴证来说较为深刻，其评价的形）评价的内涵相对于鉴证来说较为深刻，其评价的形式多样，能适应审计业务的发展需要，有利于审计业务向式多样，能适应审计业务的发展需要，有利于审计业务向新领域拓展。

新领域拓展。

（4）评价是一种基于对对象的深入了解，对对象与既）评价是一种基于对对象的深入了解，对对象与既定标准的符合性程度的认识且对此发表意见，它可以使审定标准的符合性程度的认识且对此发表意见，它可以使审计人员凭借其良好的声誉和对对象的深入了解在不同的领计人员凭借其良好的声誉和对对象的深入了解在不同的领域开展工作。

如评价可以在公司内部的审计部门中展开，域开展工作。

如评价可以在公司内部的审计部门中展开，特别是在新特别是在新COSO风险管理框架下，这项职能就显得尤为风险管理框架下，这项职能就显得尤为重要。

同时，评价职能更能够体现民间审计的基本职能的重要。

同时，评价职能更能够体现民间审计的基本职能的特点。

特点。

二、审计基本职能二、审计基本职能二、审计基本职能二、审计基本职能审计基本职能的概念，应当既能涵盖国家审计、社会审计基本职能的概念，应当既能涵盖国家审计、社会审计、内部审计，又能涵盖财务审计和绩效审计。

鉴于审审计、内部审计，又能涵盖财务审计和绩效审计。

鉴于审计行为，不仅包含审核会计账目，还包括对涉及审计对象计行为，不仅包含审核会计账目，还包括对涉及审计对象的所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验，即的所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验，即含审核稽查之意。

同时，审计是独立于财务、会计之外的含审核稽查之意。

同时，审计是独立于财务、会计之外的专职检查、评价、公证、建议、建设、防护、监督系统，专职检查、评价、公证、建议、建设、防护、监督系统，其目的在于证实财政、财务收支的合规、可靠、效益。

我其目的在于证实财政、财务收支的合规、可靠、效益。

我们认为审计的基本职