国际会计准则第36号资产减值.docx

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国际会计准则第36号资产减值

国际会计准则第36号----资产减值

　　 目的 

　　本准那么的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值〔recoverable amount〕的金额进行计量的程序。

假如资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产确实是按超过其可收回价值计量的，假如是如此，该资产应视为差不多减值，本准那么要求企业确认资产减值缺失。

本准那么也规定了企业何时应冲回资产减值缺失，以及减值资产的有关披露内容。

　　范畴 

　　　 1．本准那么适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算：

　　　 〔1〕存货〔参见«国际会计准那么第2号——存货»〕； 

　　〔2〕建筑合同形成的资产〔参见«国际会计准那么第11号——建筑合同»〕； 

　　　 〔3〕递延所得税资产〔参见«国际会计准那么第12号——所得税»〕； 

　　　 〔4〕雇员福利形成的资产〔参见«国际会计准那么第19号——雇员福利»〕； 

　　　 〔5〕包括在«国际会计准那么第32号——金融工具：

披蹲和列报»范畴内的金融资产。

　　　 ２．本准那么不适用于存货、建筑合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准那么差不多包含了有关其确认和计量的特定要求。

　　　 ３．包括在«国际会计准那么第32号——金融工具：

披落和列报»范畴内的金融资产，其减值缺失的会计核算取决于国际会计准那么委员会有关金融工具项目的结果。

以下投资属于金融资产，但«国际会计准那么第32号——金融工具：

披露和列报»没有包括，因而本准那么也适用于这些金融资产：

　　〔1〕«国际会计准那么第27号——合并财务报表和对子公司投资的会计»中定义的子公司； 

　　　 〔2〕«国际会计准那么第28号——对联营企业投资的会计»中定义的联营企业； 

　　　 〔3〕«国际会计准那么第31号——合营中权益的财务报告»中定义的合营企业。

　　　 4．依照其他国际会计准那么，以重估价值〔公允价值〕计量的资产，如按«国际会计准那么第31号——固定资产»以重估价值作为承诺选用的方法计量的资产，本准那么也适用。

然而，认定某项重估资产是否差不多减值，取决于用以确定其公允价值的基础：

　　　〔1〕假如资产的公允价值是其市场价值，那么资产的公允价值与其销售净价之间的唯独差额是处置该资产的直截了当增量费用：

　　　 ①假如处置费用专门低，那么重估资产的可收回价值必定接近于、或大于其重估价值〔公允价值〕。

在这种情形下，假如差不多执行了重估价规定，那么重估资产不可能减值，没有必要估量其可收回价值。

　　　 ②假如有一定的处置费用，那么重估资产的销售净价仍旧小于其公允价值。

因此，假如重估资产的使用价值小于其重估价值〔公允价值〕，那么重估资产将会减值。

在这种情形下，假如差不多执行了重估价规定，那么企业应运用本准那么以确定资产是否差不多减值。

　　　 〔2〕假如资产的公允价值是以市场价值以外的基础确定的，那么重估价值〔公允价值〕可能大于、或小于其可收回价值。

因此，在执行了重估价规定以后，企业还应运用本准那么以确定资产是否差不多减值。

　　定义 

　　　 ５．本准那么所使用的术语，定义如下：

　　　 可收回价值，指资产的销售净价与其使用价值二者之中的较高者。

　　　 使用价值〔value in use〕，指预期从资产的连续使用和使用期限终止时的处置中形成的估量以后现金流量的现值。

　　　 销售净价，指在熟悉情形的交易各方之间自愿进行的正常交易中，通过销售资产而取得的、扣除处置费用后的金额。

　　处置费用，指可直截了当归属于资产处置的增量费用，不包括融资费用和所得税费用。

　　减值缺失，指资产的账面价值超过其可收回价值的差额。

　　账面价值，指在资产负债表中确认的、扣除累计折旧〔摊销〕和累计减值缺失后的资产价值。

　　　 折旧〔摊销〕，指资产的可折旧金额在其使用期限内所进行的系统分配。

　　可折旧金额，指财务报表中资产的成本或替代成本的其他金额，扣除残值后的金额。

　　使用期限，指 

　　〔1〕资产预期为企业所使用的期间；或 

　　〔2〕企业预期可从资产中获得的产品数量或类似产品数量的单位。

　　现金产出单位〔cash generating〕，指从连续使用中产生现金流入的最小的可辨认资产组合，而该资产组合的连续使用专门大程度上独立于其他资产或资产组合。

　　总部资产〔corporate assets〕，指有助于评估中的现金产出单位和其他现金产出单位产生以后现金流量的、除商誉之外的资产。

　　认定可能差不多减值的资产 

　　 6.第7到14段规定了应于何时确定资产的可收回价值。

这些规定使用资产一词，同时适用于单个资产或现金产出单位。

　　 7.假如资产的账面价值超过其可收回价值，那么资产差不多减值。

第9到11段规定了资产可能差不多发生减值缺失的某些迹象：

假如存在任何一种迹象，企业应对其可收回价值进行正式估量。

假如不存在差不多发生潜在的资产减值缺失的迹象，本准那么不要求企业对其可收回价值进行正式估量。

　　 8．在每—个资产负债表日，企业应估量是否存在资产可能差不多减值的迹象。

假如存在如此的迹象，企业应估量资产的可收回价值。

　　　 9．在估量资产是否存在减值的迹象时，企业至少应考虑下述迹象：

　　外部信息来源：

　　〔1〕资产的市价在当期下跌，下跌的幅度大大高于因正常的时刻推移或正常使用而发生的下跌； 

　　〔2〕技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或资产提供服务的市场，在当期或以后期间发生重大变化，对企业产生负面阻碍； 

　　〔3〕市场利率或市场其他投资酬劳率在当期己经提高，从而可能阻碍企业运算资产使用价值时采纳的折现率，从而大帽度降低资产的可收回价值； 

　　〔4〕企业净资产的账面价值大于其资产的市场资本化金额。

　　内部信息来源：

　　〔1〕有证据说明，资产差不多陈旧过时或发生损坏； 

　　〔2〕资产的使用方式或程度己经发生或将要发生重大变化，对企业产生负面阻碍，如打算中止或重组业务，或在预定的日期之前进行处置； 

　　〔3〕内部报告提供的证据说明，资产的经营业绩差不多或将要不及预期。

　　 10．第9段所列举的并没有穷尽所有的迹象，企业能够认定资产减值的其他迹象。

在这些情形下，也要求企业确定资产的可收回价值。

　　 11．从内部报告中获得的说明资产可能差不多减值的证据包括：

　　〔1〕为猎取资产而发生的现金流量，或随后为经营或爱护该资产而发生的现金需求，远远高于最初的预算； 

　　〔2〕与预算相比，资产的实际现金净流量或经营损益差不多明显恶化； 

　　〔3〕资产的预算现金净流量或经营利润大幅度下跌，或者预算缺失大幅度增加； 

　　〔4〕假如当期数字与以后期间的预算数字相加，其结果是经营缺失或现金净流出。

　　 12．在认定是否需要估量资产的可收回价值时，需要运用重要性概念。

例如，假如往常的运算说明，资产的可收回价值远远高于其账面价值，假如没有发生导致该差额缩小的事项，企业没有必要重新估量该资产的可收回价值。

类似地，往常的分析可能说明，资产的可收回价值关于第9段中列示的一种或多种迹象的反应并不灵敏。

　　 13．作为第12段的一个例如，假如市场利率或市场其他投资酬劳率在当期差不多提高，在下述情形下，不要求企业对资产的可收回价值进行正式估量：

　　〔1〕假如企业运算资产使用价值时采纳的折现率不可能受到市场利率提高的影晌。

例如，短期利率提高可能可不能对运算具有较长剩余使用期限的资产价值时采纳的折现价产生重大阻碍，或 

　　〔2〕假如企业运算资产使用价值时采纳的折现率可能受到市场利率提高的阻碍，然而，往常进行的可收回价值灵敏度分析说明：

　　 ①由于以后现金流量也可能增加，因此，可收回价值不可能大幅度下跌。

例如，在某些情形下，企业可能有能力说明，它可调整其收入以补偿市场利率提高的阻碍；或 

　　 ②可收回价值的下跌可不能导致重大的减值缺失。

　　 14．假如有迹象说明资产可能差不多减值，这可能说明，靠要依照适用于该资产的国际会计准那么，重新评估和调整资产的剩余使用期限、折旧〔摊销〕方法或残值，即使这项资产没有确认减值缺失， 

　　可收回价值的计量 

　　 15．本准那么将可收回价值定义为资产的销售净价与其使用价值二者之中的较高者，第16到56段是对可收回价值的计量的规定。

这些规定使用资产一词，同时适用于用于单个资产或现金产出单位。

　　 16．并不是总需要同时确定资产的销售净价与其使用价值。

例如，假如资产的销售净价与其使用价值中的任何一项超过其账面价值，资产就没有减值，因而没有必要估量其他金额。

　　 17．资产即使没有在活跃市场上交易，也能够确定其销售净价。

然而，有时侯不可能确定资产的销售净价，因为对在熟悉情形的交易各方自愿进行的正常的交易中销售资产的可收回价值做出可靠估量，没有基础。

在这种情形下，资产的使用价值可视为具可收回价值。

　　 18．假如没有理由相信资产的使用价值远设超过其销售净价，那么资产的销售净价可视为其可收回价值，关于所持有的待处置资产而言，往往属于这种情形，这是因为，资产的连续使用到处置为止所产生的以后现金流量可能专门少，待处置资产的使用价值要紧是处置净收入。

　　 19．除非资产连续使用产生现金流入不可能独立于其他资产或资产组合，应确定单个资产的可收回价值。

假如是如此，应确定资产所从属的现金产出单位的可收回价值，除非存在下达情形：

　　〔1〕资产的销售净价高于其账面价值；或 

　　〔2〕资产的使用价值估量接近于其销售净价，同时能够确定其销售净价。

　　 20．某些情形下，估量、平均以及简便运算方法等可能为本准那么所述确定销售净价或使用价值的详细运算提供合理近似值。

　　销售净价 

　　 21．资产销售净价的最好证据是正常交易中确定销售协议中规定的价格，用可直截了当归属于资产处置的增量费用加以调整。

　　 22．假如没有确定销售协议〔binding sale agreement〕，但存在一个活跃市场，那么销售净价是资产的市场价格扣除处置费用后的金额。

通常，恰当的市场价格是当前的投标价格。

假如当前投标价格不易于猎取，那么最近交易价格可能为估量销售净价提供一个基础，假如交易日和估量日之间经济环境没有发生重大变动的话。

　　 23．假如没有确定销售协议或活跃市场，那么销售净价应建立在可猎取的最好信息的基础上，以反映资产负债表日，在熟悉情形的双方自愿进行的正常交易中，企业处置资产能够猎取的、扣除资产处置费用后的金额，在确定此金额时，企业应考虑同一行业类似资产最近文易的结果。

销售净价不反映强制销售价格，除非治理部门被迫赶忙销售资产。

　　 24．除差不多确认为负债的那部分费用以外的处置费用，例如，律师费用、印花税以及类似的交易税、搬运费用以及资产达到销售状态而发生的直截了当增量费用，应在确定销售净价时