合并财务报表.ppt

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企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表主要内容主要内容一、谁应当编制合并财务报表一、谁应当编制合并财务报表二、合并财务报表合并范围确定基础二、合并财务报表合并范围确定基础三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围四、合并财务报表的种类四、合并财务报表的种类五、母公司编制合并报表的前提准备五、母公司编制合并报表的前提准备六、子公司为编制合并报表的前提准备六、子公司为编制合并报表的前提准备七、合并财务报表的编制方法七、合并财务报表的编制方法一、谁应当编制合并财务报表一、谁应当编制合并财务报表母公司应当编制合并财务报表。

母公司应当编制合并财务报表。

母公司，是指有一个或一个以上子公母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。

司的企业（或主体，下同）。

子公司，是指被母公司控制的企业。

子公司，是指被母公司控制的企业。

二、二、合并财务报表的合并范围应当以合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

个企业的经营活动中获取利益的权力。

确确定定合合并并范范围围，更更应应当当强强调调实实质质重重于于形形式式原原则则，综综合合考考虑虑所所有有相相关关事事实实和和因因素素进进行行判判断断，如如考考虑虑被被投投资资单单位位各各个个投投资资者者的的持持股股情情况况、投投资资者者之之间间的的相相互互关关系系、公公司司治治理理结结构构、潜潜在在表表决权等因素。

决权等因素。

表决权比例标准表决权比例标准母母公公司司直直接接或或通通过过子子公公司司间间接接拥拥有有被被投投资资单单位位半半数数以以上上的的表表决决权权，表表明明母母公公司司能能够够控控制制被被投投资资单单位位，但但是是，有有证证据据表表明明母公司不能控制被投资单位的除外。

母公司不能控制被投资单位的除外。

80%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司实质控制标准实质控制标准（11）通过投资者之间的协议，拥有被投）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

资单位半数以上的表决权。

（22）根根据据公公司司章章程程或或协协议议，有有权权决决定定被被投资单位的财务和经营政策。

投资单位的财务和经营政策。

（33）有有权权任任免免被被投投资资单单位位的的董董事事会会或或类类似机构的多数成员。

似机构的多数成员。

（44）在在被被投投资资单单位位的的董董事事会会或或类类似似机机构构占多数表决权。

占多数表决权。

潜在表决权标准潜在表决权标准在在确确定定能能否否控控制制被被投投资资单单位位时时，应应当当考考虑虑企企业业和和其其他他企企业业持持有有的的被被投投资资单单位位的的当当期期可可转转换换的的可可转转换换公公司司债债券券、当当期期可可执执行行的认股权证等潜在表决权因素。

的认股权证等潜在表决权因素。

三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围11、应应当当纳纳入入合合并并财财务务报报表表合合并并范范围围的的被投资单位被投资单位母母公公司司应应当当将将其其控控制制的的所所有有子子公公司司（含含特特殊殊目目的的主主体体等等），无无论论是是小小规规模模的的子子公公司司还还是是经经营营业业务务性性质质特特殊殊的的子子公公司司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。

均应当纳入合并财务报表的合并范围。

22、母母公公司司不不能能控控制制的的被被投投资资单单位位不不应应当当纳纳入入合合并并财财务务报报表表合合并并范范围围。

原原采采用用比比例例合合并并法法核核算算的的合合营营企企业业，应应采采用用权权益益法法核算。

核算。

三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围33、下下列列被被投投资资单单位位不不是是母母公公司司的的子子公公司司，不不应应当当纳纳入入母母公公司司的的合合并并财财务务报报表表的的合合并并范范围围：

（11）已已宣宣告告被被清清理理整整顿顿的的原原子子公司；（公司；（22）已宣告破产的原子公司）已宣告破产的原子公司四、合并财务报表的种类四、合并财务报表的种类11、合并资产负债表、合并资产负债表22、合并利润表、合并利润表33、合并现金流量表、合并现金流量表44、合并所有者权益（或股东权益）变动、合并所有者权益（或股东权益）变动表表五、母公司编制合并报表的前提准备五、母公司编制合并报表的前提准备合并财务报表以母公司和其子公司的财合并财务报表以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

公司编制。

11、统一子公司所采用的会计政策，使子、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

公司采用的会计政策与母公司保持一致。

22、统一子公司的会计期间，使子公司的、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

会计期间与母公司保持一致。

六、子公司为编制合并报表的前提准备六、子公司为编制合并报表的前提准备11、应当向母公司提供财务报表；、应当向母公司提供财务报表；22、采用的与母公司不一致的会计政策及、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；其影响金额；33、与母公司不一致的会计期间的说明；、与母公司不一致的会计期间的说明；44、与母公司、其他子公司之间发生的所、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；有内部交易的相关资料；55、所有者权益变动的有关资料；、所有者权益变动的有关资料；66、母公司编制合并财务报表所需要的其、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料他资料。

七、合并财务报表的编制方法七、合并财务报表的编制方法以母公司和子公司的财务报表为基础，以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响间发生的内部交易对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制后，由母公司合并编制合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序（11）编制合并工作底稿）编制合并工作底稿（22）编制调整）编制调整分录和抵销分录（分录和抵销分录（33）计算合并财务报表各）计算合并财务报表各项目的合并金额项目的合并金额（44）填列合并财务报表）填列合并财务报表合并资产负债表合并资产负债表11、对子公司的个别财务报表进行调整、对子公司的个别财务报表进行调整（11）属于同一控制下企业合并中取得）属于同一控制下企业合并中取得的子公司：

不需要将该子公司的个别财务的子公司：

不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要调整会计政策不一致的差异和抵销内需要调整会计政策不一致的差异和抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

部交易对合并财务报表的影响即可。

（22）属于非同一控制下企业合并中取）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司得的子公司：

除调整会计政策不一致的差：

除调整会计政策不一致的差异和抵销内部交易对合并财务报表的影响异和抵销内部交易对合并财务报表的影响外，还应当根据母公司为该子公司设置的外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日可辨认资产、负债及或有负债等在购买日合并资产负债表合并资产负债表的公允价值为基础，通过编制调整分录，的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

及或有负债在本期资产负债表日的金额。

22、按权益法调整对子公司的长期股权、按权益法调整对子公司的长期股权投资投资合并报表准则规定，合并财务报表应合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整根据其他有关资料，按照权益法调整合并资产负债表合并资产负债表对子公司的长期股权投资后，由母公司编对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

制。

合并报表准则也允许企业直接在对子公合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。

定。

33、编制合并资产负债表时应进行抵销、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目处理的项目合并资产负债表合并资产负债表（11）长期股权投资与子公司所有者权）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理益的抵销处理AA、已按权益法调整对子公司的投资、已按权益法调整对子公司的投资借：

实收资本借：

实收资本/股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润商誉商誉贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资少数股东权益少数股东权益合并资产负债表合并资产负债表BB、未按权益法调整对子公司的投资、未按权益法调整对子公司的投资借：

实收资本借：

实收资本/股本股本资本公积资本公积（需减去投资后子公司该项目增减母公司（需减去投资后子公司该项目增减母公司（需减去投资后子公司该项目增减母公司（需减去投资后子公司该项目增减母公司按比例分享部分）按比例分享部分）按比例分享部分）按比例分享部分）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润（需减去投资后子公司该项目与盈余公积的（需减去投资后子公司该项目与盈余公积的（需减去投资后子公司该项目与盈余公积的（需减去投资后子公司该项目与盈余公积的增减母公司按比例分享部分）增减母公司按比例分享部分）增减母公司按比例分享部分）增减母公司按比例分享部分）商誉商誉贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资少数股东权益少数股东权益合并资产负债表合并资产负债表（22）内部债权与债务的抵销处理）内部债权与债务的抵销处理AA、应收账款与应付账款的抵销处理、应收账款与应付账款的抵销处理aa、初次编制合并财务报表时应收账、初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理款与应付账款的抵销处理借：

应付账款借：

应付账款贷：

应收账款贷：

应收账款借：

坏账准备借：

坏账准备应收账款应收账款贷：

资产减值损失贷：

资产减值损失合并资产负债表合并资产负债表bb、连续编制合并财务报表时内部应收、连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理账款坏账准备的抵销处理借：

应付账款借：

应付账款贷：

应收账款贷：

应收账款借：

坏账准备借：

坏账准备应收账款应收账款借（或贷）：

未分配利润借（或贷）：

未分配利润年初年初贷：

资产减值损失贷：

资产减值损失合并资产负债表合并资产负债表BB、其他债权与债务项目的抵销处理、其他债权与债务项目的抵销处理借：

债务借：

债务贷：

债权贷：

债权（33）存货价值中包含的未实现内部销售损益的）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理抵销处理AA、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理销处理借：

营业收借：

营业收贷：

营业成本贷：

营业成本借：

营业成本借：

营业成本贷：

存货贷：

存货合并资产负债表合并资产负债表BB、连续编制合并财务报表时内部购进商品的、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理抵销处理aa、将上期抵销的存货价值中包含的未实现内、将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销