合并报表总结.docx
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合并报表总结
并
财
务
报
表
合
并
范
企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
类型
对子公司个表的调整
母公司个表长投的调整
同一控制
不需要
需要(直接调)
非同一控制
需要(以购买日公允价值
为基础)
需要(先看净利润与公允是否一致,不一致按子公司购买日公允价为基础,同时调整未实现的内部交易损益)
A、非同下对子公司个表的调整(以购买日公允价值为基础)调整分录(报表项目)
当年:
1、资产负债表→公允价值(不光涉及资产项目,也可能涉及负债项目,科
目方向可能相反)
借:
存货、固定资产等(公允与账面之差)
贷:
资本公积(所有者共有的,挤出来的权益,全进公积)→这个以后每年都要
做
2、利润表→公允价值
借:
管理费用等→补提的折旧
贷:
固定资产—累计折旧等
借:
营业成本→补记的成本
贷:
存货(反映由于公允价值大于成本价,存货售出时补记的成本)
上述调整后,计算出调整后的净利润!
下年:
借:
存货、固定资产等)
贷:
资本公积
管理费用
借:
未分配利润—年初(以前年度补提折旧、摊销的累计数)
贷:
固定资产—累计折旧等
借:
未分配利润—年初(以前年度补记的成本的累计数)营业成本
贷:
存货等
B、对母公司个表长投的调整。
成本法→权益法
1、初始成本的调整
初始成本>公允份额→商誉(不调,留在与子公司所有者权益抵消时用)
初始成本<公允份额→这个可以调(借:
长投-损益调整贷:
营业外收入)
2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整
前提:
净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与
账面不同的折旧影响)。
此净利润是原净利润±公允不同的影响数加减内部未实现损
益影响数
描述语言:
以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础(取
得日),重新确定的S公司XXY年的净利润为OOO万元。
(以后年度都以取得日的公
允价值为基础调整,多半调的只是折旧额之差,如果是直线法,基本上每年都是加
减相同的金额)
未实现内部损益调整
相互关系
内部交
易方向
调整分录
区别
与子公司之
间
无方向
借:
营业收入贷:
营业成本
存货
全额抵消
与参股企业之间(最后做,不影响子公司的净利
润)
逆流
借:
长期股权投资—损益调
整贷:
存货
(售价—成本)×未出售比
例×持股比例
顺流
借:
营业收入贷:
营业成本
投资收益
(售价成本)×未出售比
例×持股比例
当年:
⑴当期收益:
借:
长投——损益调整(调后净利*比例)贷:
投资收益
⑵如果当期发放现金股利,冲回(因为原成本法已做):
借:
投资收益贷:
长投
⑶发生亏损:
借:
投资收益(调后净利*比例)贷:
长投—损益调整
3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整
借:
长投——其他损益变动(调后净利*比例)贷:
资本公积——其他资本公积
计算出调整后长投=初始成本+收益分享额—亏损负担额—确认的现金股利+其他权
益变动
调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额(原始数+本期净调后净利—发放
的股利)
下年:
1、调整以前年度被投资单位盈利
借:
长期股权投资贷:
未分配利润—年初
2、调整被投资单位本年盈利
借:
长期股权投资贷:
投资收益
3、调整以前年度被投资单位亏损
借:
未分配利润—年初贷:
长期股权投资
4、调整被投资单位当年亏损
借:
投资收益贷:
长期股权投资
5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利
借:
未分配利润—年初
贷:
长期股权投资
6、调整被投资单位本年分派的现金股利
借:
投资收益贷:
长期股权投资
7、调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益的增
加)
借:
长期股权投资贷:
资本公积
8、调整子公司当年除净损益以外所有者权益的其他变动(假设所有者权益增加)
借:
长期股权投资
贷:
资本公积
承上年数(以前合并):
借:
长期股权投资
贷:
未分配利润-——年初
到股利)
资本公积
C、母公司长投与子公司所有者权益抵消
资产负债表项目抵销
由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整体
的合并报表来说,需将这两部分抵销。
具体分录为:
借:
实收资本(股本)——年初
(子公司所有者权益中数据)
资本公积
调入资本公积金额
——本年(同上)
盈余公积——年初——本年(同上)
未分配利润——年末→调后净利+上年结余-发放股利
—计提的盈余公积
合并价差
业外收入)同一控制无此项】
贷:
长期股权投资
少数股东权益【子公司所有者权益之和(原权
-发股利)*少数股权所占分额)
盈余公积
未分配利润——年初
D、母公司长投与子公司利润分配项目抵消
(母公司对子公司的投资)
+本年调后利
利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的合
并报表来说,需将这两部分抵销。
具体分录为:
借:
投资收益
*母公司所占分额)
少数股东损益
单列(子公司本年调后净利润*少数股权所占分额)
子公司
未分配利润—年初(子公司利润分配表中数据)
贷:
提取盈余公积(同上)
向所有者的分配(同上)
未分配利润—年末(同上)
投资收益和少数股东损益反映了子公司可供分配的来源,而提取盈余公积和向所有
者的分配反映了子公司可供分配的去向。
E、内部债权债务的抵消
(一)一般情况
①借:
应付账款贷:
应收账款
②借:
预收账款贷:
预付账款
(二)坏账准备计提
借:
应收账款—坏账准备贷:
资产减值损失
下年:
贷:
未分配利润—年初
借:
应收账款—坏账准备
借:
资产减值损失贷:
应收账款——坏账准备借:
经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
(三)金融资产
借:
应付债券贷:
持有至到期投资
借:
应付利息贷:
:
应收利息
借:
投资收益贷:
财务费用
借:
投资活动产生的现金流量—投资所支付的现金
贷:
筹资活动产生的现金流量—吸收投资所收到的现金
F、母子公司内部业务的抵销
母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,从母子
公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不
同的业务类型而定。
F1:
存货系列
当年:
、本期未销
借:
营业收入贷:
营业成本存货(毛利)
借:
经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
(二)、本期全销
借:
营业收入贷:
营业成本
借:
经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
(三)、本期部分销(可以先假设全部已销,再找未实现内部销售利润)
借:
营业收入贷:
营业成本存货(内销利润及1-外销额)
借:
经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
下年:
(一)本购本未销,上购本未销:
①借:
未分配利润——年初贷:
存货
②借:
营业收入贷:
营业成本存货
贷:
经营活动产生的现金流量一销售商品、提供劳务收到的现金
(二)本购本未销,上购本全销:
①借:
未分配利润一一年初贷:
营业成本
②借:
营业收入贷:
营业成本存货
③借:
经营活动产生的现金流量一购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量一销售商品、提供劳务收到的现金
(三)本购本未销,上购本部分销:
①借:
未分配利润一一年初贷:
营业成本存货
②借:
营业收入贷:
营业成本存货
③借:
经营活动产生的现金流量一购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量一销售商品、提供劳务收到的现金
(四)本购本全销,上购本未销
①借:
未分配利润一一年初贷:
存货
②借:
营业收入贷:
营业成本
③借:
经营活动产生的现金流量一购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量一销售商品、提供劳务收到的现金
(五)上购本全销,本购本全销
①借:
未分配利润——年初贷:
营业成本
②借:
营业收入贷:
营业成本
③借:
经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
(六)本购本全销,上购本部分销
①借:
未分配利润——年初贷:
营业成本存货
②借:
营业收入贷:
营业成本
③借:
经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
(七)本购本部分销,上购本未销
①借:
未分配利润——年初贷:
存货
②借:
营业收入贷:
营业成本存货
③借:
经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
①借:
未分配利润——年初
贷:
营业成本
②借:
营业收入贷:
营业成本存货
③借:
经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
(九)本购本部分销,上购本部分销
①借:
未分配利润——年初贷:
营业成本存货
②借:
营业收入贷:
营业成本存货
③借:
经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金
贷:
经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
F2:
存货跌价准备系列(成本与可变现净值孰低)
当年:
(以存货中未实现内部小数利润为限)
(一)卖方成本80<可变现净值95<买方成本100
借:
存货——存货跌价准备5贷:
资产减值损失5
(二)卖方80>可变现净值75<买方成本100
借:
存货——存货跌价准备20贷:
资产减值损失20
下年:
集团一体化原则
(一)卖方成本80<可变现净值85<买方账面价值95(集团一体化角度未减值)
借:
存货——存货跌价准备15
贷:
资产减值损失10未分配利润——年初5
(二)卖方成本80>可变现净值70<买方账面价值85
借:
存货——存货跌价准备20
贷:
资产减值损失5未分配利润——年初15
(三)卖方成本80<可变现净值85>买方账面价值70
借:
存货——存货跌价准备15
贷:
未分配利润——年初15
H、固定资产、无形资产抵消
H1:
固定资产系列
当年:
(一)卖方卖商品,买方作为固定资产
①借:
营业收入贷:
营业成本固定资产—原价(内销利润和存货
差不多)
③借:
投资活动产生的现金流量—购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付
的现金
贷:
经营活动产生的现金流量—销售商品、接受劳务收到的现金
(二)卖方卖固定资产,买方作为固定资产
①借:
营业外收入贷:
营业成本固定资产—原价
②借:
固定资产——累计折旧贷:
管理费用
③借:
投资活动产生的现金流量—购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付
的现金
贷:
投资活动产生的现金流量—处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的
现金净额
以后年度:
(一)、未满折旧年限的抵销
①借:
未分配利润——年初贷:
固定资产——原价
解释:
原价中的未实现利润
②借:
固定资产——累计折旧贷:
管理费用(本年0未分配利润—年
初(上年累计,带下来)解释:
找折旧中的内销利润。
、已满折旧年限的抵销(即找当年折旧上的内销利润)
借:
未分配利润——年初贷:
管理费用等
(三)、超龄使用期间的抵销
结论:
无需编制
H2:
固定资产清理期间的抵销(当年折旧上的内销利润)
(一)已满折旧年限清理
借:
未分配利润——年初(清理当期多提的折旧贷:
管理费用
(二)超龄使用期间清理的抵销
无需编制
(三)提前清理期间的抵销
清理利得:
当年折旧上的内销利润和提前清理折旧上的内销利润
借:
未分配利润——年初
贷:
未分配利润——年初
管理费用
营业外收入(也可以分开做)
清理损失:
借:
未分配利润——年初
贷:
未分配利润——年初
管理费用
营业外支出
H3:
无形资产的抵销
当年:
内销利润的抵销
①借:
营业外收入贷:
无形资产
②借:
无形资产——累计摊销贷:
管理费用
③借:
投资活动产生的现金流量—购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付
的现金
贷:
投资活动产生的现金流量—处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的
现金净额
以后年度
①借:
未分配利润——年初贷:
无形资产→售价-成本
H4:
无形资产使用期间的抵销
(一)已满摊销(当年)
借:
未分配利润——年初贷:
管理费用
(二)提前清理期间抵销
清理利得:
借:
未分配利润——年初
贷:
未分配利润——年初
管理费用
营业外收入(也可以分开做)
(营业外收入是补记的金额,是剩余期间折旧额的提前实现利润的金额)
清理损失:
借:
未分配利润——年初
贷:
未分配利润——年初
管理费用
营业外支出