借款审计0325.docx
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借款审计0325
ABC公司2011年12月31日资产负债表所列短期借款500万元，2011年12月31日短期借款总帐余额500万元，2011年短期借款各明细帐资料如下表1，表2所示。
表1短期借款------工行中山支行
月
年日
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
1
1
上年结转7%
贷
500000
4
1
5
还款（6个月8%）
500000
4
1
28
1年期贷款入帐8%
500000
贷
500000
表2短期借款—建行城东支行明细帐
月
年日
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
4
1
8
1年期贷款入帐8%
4000000
4
30
本月合计
4000000
贷
4000000
10
1
3
半年期贷款入帐7%
500000
10
31
本月合计
500000
贷
4500000
12
31
本年累计
4500000
所抽凭证资料见后。
另有ABC公司在2011年12月20日从农行城南支行贷入100万元，期限为一年，利率为8%，因财务人员工作失误未入帐。
要求：
按给定资料进行短期借款的审计。
短期借款实质性程序
被审计单位：
ABC
项目：
短期借款
编制：
王XX
日期：
2012、01、15
索引号：
FA
财务报表截止日/期间：
2011
复核：
日期：
审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
执行
情况
索引号
D
1.获取或编制短期借款明细表：
（1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
（2）检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致。
核对
无
FA2
FA1
N/A
B
2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整：
对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
检查
复印
FA5
AC
3.对短期借款进行函证。
函证
ZA2-8
ABD
4.检查短期借款的增加：
对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
FA2
FA4
ABD
5.检查短期借款的减少：
对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。
。
检查
FA2
FA4
D
6.复核短期借款利息：
根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整。
复核
FA2
FA3
CE
7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。
无
N/A
AD
8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。
检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确。
无
N/A
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
无
N/A
E
10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报：
（1）检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露；
（2）检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。
披露
披露
FA1
FA2
短期借款审定表
被审计单位：
ABC
项目：
短期借款
编制：
王XX
日期：
2012、01、15
索引号：
FA1
财务报表截止日/期间：
2011、12、31
复核：
日期：
项目名称
期末
未审数
账项调整
重分类调整
期末
审定数
上期末
审定数
索引号
借方
贷方
借
贷
信用借款
抵押借款
质押借款
保证借款
工行中山支行
0S
0S
XXX
FA2
工行中山支行
500000S
500000S
XX
FA2
建行城东支行
4000000S
4000000S
XX
FA2
建行城东支行
500000S
500000S
XX
FA2
农行城南支行
2500000
2500000
XX
FA2
合计
5000000G
7500000
XXXX
审计结论:
表数5000000总账数5000000明细账数5000000
调整分录
①借：
银行存款----农行城南2500000
贷：
短期借款---农行城南2500000见FA2
②借：
财务费用----利息支出5500
贷：
应计利息5500
按审定数7500000元确认短期借款
短期借款明细表FA2
贷款银行
借款期限
期初余额
本期增加
本期归还
期末余额
本期应计利息
本期实计利息
差异
借款条件
借款用途
备注
借款日
约定
还款日
利率
本金
日期
利率
本金
日期
本金
利率
本金
工行中山支行
2010/10/01
2011/04/01
7%
500000
2011/04/01
500000
8750
8750
担保
流动
工行中山支行
2011/04/01
2012/04/01
2011/04/01
8%
500000
8%
500000
30000
30200
200
担保
流动
建行城东支行
2011/04/01
2012/04/01
2011/04/01
8%
4000000
8%
4000000
240000
240500
500
担保
流动
建行城东支行
2011/10/01
2012/04/01
2011/04/01
7%
500000
7%
500000
8750
8750
担保
流动
农行城南支行
2011/12/20
2012/12/20
2011/12/20
8%
2500000
8%
2500000
5500
5500
合计
500000
7500000
500000
7500000
700
审计说明：
补：
①借：
银行存款----农行城南2500000
贷：
短期借款---农行城南2500000
②借：
财务费用----利息支出5500
贷：
应计利息5500 利息费用差异小
利息分配情况检查表
被审计单位：
项目：
利息分配情况检查表
编制：
日期：
索引号：
FA3
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目名称
实际利息
利息（实际利息）分配数
核对是否正确
差异原因
财务
费用
在建
工程
制造
费用
研发
支出
…
合计
工行中山支行
8750
8750
8750
正确
工行中山支行
30200
30200
30200
正确
建行城东支行
240500
240500
240500
正确
建行城东支行
8750
8750
8750
正确
农行城南支行
5500
5500
5500
正确
流动资金
合计
编制说明：
1.项目名称按短期借款的明细科目列示；
2.实际利息按照摊余成本与实际利率（实际利率与合同利率差异不大的除外）计算。
审计说明:
均为流动资金借款，利息正确
短期借款检查情况表
被审计单位：
项目：
短期借款检查情况表
编制：
日期：
索引号：
FA4
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
记账日期
凭证编号
业务内容
对应科目
金额
核对内容
（用“√”、“×”表示）
备注
1
2
3
4
5
2011/04/01
8#
一年期贷款
银行存款
4000000
√
√
√
√
2011/10/01
8#
半年期贷款
银行存款
500000
√
√
√
√
2011/04/01
5#
还贷款
银行存款
500000
√
√
√
√
2011/04/01
28#
一年期贷款
银行存款
500000
√
√
√
√
核对内容说明：
1.原始凭证是否齐全;2.记账凭证与原始凭证是否相符;3.账务处理是否正确;4.是否记录于恰当的会计期间;5.……
审计说明：
凭证查询会计处理正确，会计要素齐全
凭证抽查:
抽４月8＃摘要：
一年期贷款进帐
附件：
借据，贷款合同
借：
银行存款4000000
贷：
短期借款---建行城东支行4000000
结论:
会计要素齐全,会计处理正确。
10月3＃摘要：
半年期贷款进帐
附件：
借据，贷款合同
借：
银行存款500000
贷：
短期借款---建行城东支行500000
结论:
会计要素齐全,会计处理正确。
4月5＃摘要：
还贷款
附件：
银行收帐单据
借：
短期借款---工行中山支行500000
贷：
银行存款500000
结论:
会计要素齐全,会计处理正确。
4月28＃摘要：
一年期贷款进帐
附件：
借据，贷款合同
借：
银行存款500000
贷：
短期借款---工行中山支行500000
结论:
会计要素齐全,会计处理正确。
FA5
检查复印：
贷款卡
表15-4
索引号F1页次51
合作会计师事务所
短期借款审定表
客户名称ABC公司编写者王正日期2012年1月26日
审计年度/期间2011年度复核李平日期2012年1月27日
报表数总帐数明细帐数
未审数500000050000005000000
调整数000
审定数500000050000005000000
调整分录：
无
审计标识说明：
G与总帐核对相符
S与明细帐核对相符
B与上年审定数核对相符
审计说明：
利息支出复核计算数与ABC公司财务费用-利息支出帐面误差很小。
审计结论：
按审定数5000000元确认短期借款。
表15-5
索引号F1-1页次52
合作会计师事务所
短期借款审计程序表
客户名称ABC公司编写者王正日期2012年1月26日
审计年度/期间2011年度复核李平日期2012年1月27日
审计重点
审计程序
执行情况
索引号
1．获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符；
2．向银行或其他债权人函证重大的短期借款；
3．对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率、并与相关会计记录进行核对；
4．对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；
5．检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；
6．复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整；
7．检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；
8．验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。
编制
核对
函证
检查
检查
无
复核
无
披露
F1-2
F1
F1-5（略）
F1-3
F1-6（略）
F1-3
N/A
F1-4
N/A
F1
表15-6
索引号F1-2页次53
合作会计师事务所
短期借款明细表
客户名称ABC公司编写者王正日期2012年1月26日
审计年度/期间2011年度复核李平日期2012年1月27日
项目
期初数
期末数
借款日期
还款日期
借款期限
利率
借款条件
工行中山支行
500000
0S
98/10/1
99/4/1
半年
4.8%
担保
工行中山支行
0
500000S
2011/4/2
2012/4/2
一年
6%
担保
建行城东支行
0
4000000S
2011/1/2
2012/1/2
一年
6%
担保
建行城东支行
0
500000S
2011/7/2
2012/1/2
半年
4.8%
担保
合计
500000B
5000000G
表15-7
索引号F1-3页次54
合作会计师事务所
项目:
短期借款
客户名称ABC公司编写者王正日期2012年1月26日
审计年度/期间2011年度复核李平日期2012年1月27日
凭证抽查:
抽1月8＃摘要：
一年期贷款进帐
附件：
借据，贷款合同
借：
银行存款4000000
贷：
短期借款---建行城东支行4000000
结论:
会计要素齐全,会计处理正确。
7月3＃摘要：
半年期贷款进帐
附件：
借据，贷款合同
借：
银行存款500000
贷：
短期借款---建行城东支行500000
结论:
会计要素齐全,会计处理正确。
4月5＃摘要：
还贷款
附件：
银行收帐单据
借：
短期借款---工行中山支行500000
贷：
银行存款500000
结论:
会计要素齐全,会计处理正确。
4月28＃摘要：
一年期贷款进帐
附件：
借据，贷款合同
借：
银行存款500000
贷：
短期借款---工行中山支行500000
结论:
会计要素齐全,会计处理正确。
表15-8
索引号F1-4页次55
合作会计师事务所
项目：
短期借款
客户名称ABC公司编写者王正日期2012年1月26日
审计年度/期间2011年度复核李平日期2012年1月27日
复核利息计算:
项目
期初数
期末数
借款日期
还款日期
借款期限
利率
核定利息支出
流动资金借款
工行中山支行
500000
0
98/10/1
99/4/1
半年
4.8%
6000
工行中山支行
0
500000
2011/4/2
2012/4/2
一年
6%
22500
建行城东支行
0
4000000
2011/1/2
2012/1/2
一年
6%
240000
建行城东支行
0
500000
2011/7/2
2012/1/2
半年
4.8%
12000
合计
500000
5000000
280500
复核计算数与ABC公司财务费用---利息支出帐面数误差很小。
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