企业会计信息舞弊成因及其对策研究以乐视网的内部控制为例.docx

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企业会计信息舞弊成因及其对策研究以乐视网的内部控制为例

企业会计信息舞弊成因及其对策研究

—以乐视网的内部控制为例

摘要

会计信息舞弊现象的不断出现会引起严重的会计信息失真问题，严重影响投资者的判断与决策，阻碍着资本市场的向前发展，影响着社会经济的健康持续发展，甚至损害了国家、投资者和企业本身。

在企业的经济活动中，财务活动是非常复杂的，由于会计舞弊行为的多样性和复杂性，没有一种通用的方法和模式，审计核查的方法虽然众多，但是没有适合所有企业的一种方法。

本文以我国舞弊企业为研究对象，通过对比国内外会计舞弊问题研究，从会计信息舞弊产生的原因、会计信息舞弊的特征、会计信息舞弊途径等角度研究如何识别治理我国企业会计舞弊,并根据研究提出具有针对性的解决对策以降低会计舞弊对企业发展危害,促进我国企业健康发展。

关键词：

企业、会计信息、舞弊

Abstract

Theemergenceofaccountinginformationfraudwillcauseseriousaccountinginformationdistortion,seriouslyaffectinvestors'judgmentanddecision-making,hindertheforwarddevelopmentofcapitalmarket,affectthehealthyandsustainabledevelopmentofsocialeconomy,andevendamagethestate,investorsandenterprisesthemselves.Intheeconomicactivitiesofenterprises,financialactivitiesareverycomplex.Becauseofthediversityandcomplexityofaccountingfraud,thereisnouniversalmethodandmode.Althoughtherearemanymethodsofauditverification,thereisnoonesuitableforallenterprises.Thispapertakesthefraudulententerprisesinourcountryastheresearchobject,comparestheresearchonaccountingfraudathomeandabroad,studieshowtoidentifyandcontrolaccountingfraudinourcountryfromthecausesofaccountingfraud,thecharacteristicsofaccountingfraud,andthewaysofaccountingfraud,andputsforwardtargetedcountermeasurestoreducetheharmofaccountingfraudtothedevelopmentofenterprisesandpromoteme.China'senterprisesaredevelopinghealthily.

Keywords:

enterprise,accountinginformation,fraud

1.绪论

1.1研究目的

随着我国经济的迅猛发展,会计在企业发展中起的作用越来越大,会计信息在国家对宏观调控、促进经济发展等方面也具有不可忽视的作用，当下会计信息已是企业领导者、政府管理部门进行重要决策的重要依据来源。

但随之会计信息舞弊的现象越来越严重，严重影响了投资者的判断与决策，阻碍着市场经济的健康发展，甚至损害国家、投资者的利益及形象。

在企业的经济发展中，由于会计舞弊行为的多样性和复杂性，导致没有一种通用的方法和模式可以真正的适用于所有的企业，并对企业的会计信息舞弊进行审查。

本文以我国舞弊企业为研究对象，通过对比国内外会计舞弊问题研究，从会计舞弊的特征、产生的原因等角度研究企业会计信息舞弊,以降低会计舞弊对相关利益各方的危害,并促进我国企业健康发展。

1.2研究意义

防范会计舞弊既有助于上市公司做出正确的投资决策，也有助于政府监管部门加强对投资市场和上市公司监管，营造出良好的运行环境和增强投资者的信心，因此，防范会计舞弊对上市公司的发展意义重大。

此外，上市公司定期或者不定期的对外部发布会计信息报告，但由于上市公司的会计信息质量参差不齐，如何根据的上市公司会计信息，构建了一个科学全面的会计信息披露质量评价体系，从而能够公正的防范会计舞弊，具有一定的理论与实践意义。

1.3国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

MeiFeng、WeiliGe、ShuqingLuo和TerryShevlin（2017）经过长时间的研究分析，在会计舞弊方面，企业的CFO和CEO在股权激励层面都有很大的动机。

但是，根据相应的调研分析，企业CEO利用股权激励进行会计信息舞弊的动机相对于CFO来说更大，而且在企业管理层面CEO的权利更大。

所以，一些企业的会计工作者在进行会计信息舞弊，很大程度是因为企业CEO的压力，而不仅仅是为例他们个人的利益。

MineOmurgonulsen和UgurOmurgonulsen（2015）经过对企业的研究发现，企业中除了股东和高管为例他们的个人利益进行会计信息舞弊之外，对于企业会计相关法律法规的不完善、不健全，政府对企业的监管体制不健全，司法体系对企业监督效率低下等使职业伦理标准、相关法律法规在执行层面困难等，也是引发企业出现会计信息舞弊现象不断出现的重要原因[1]。

MaryLow、HowardDavey、KeithHooper（2014）认为，会计职业教育的是否专业、规范也是引起企业会计信息舞弊的重要原因之一。

他们根据研究分析也指出，企业的文化、相关事项披露的透明度、会计职工的职业素养、社会资本的恶习等方面的好坏都是诱发企业会计信息舞弊的重要影响因素[2]。

1.3.2国外研究现状

滕云，滕红（2017）把引发企业会计信息舞弊现象的利益因素划分为四个方面：

一是企业为了好的业绩考核而进行的会计信息舞弊；二是企业为了发展进行融资而发行股票亦或者是配股进行会计信息舞弊；三是为了获取银行的信贷资金和商业信用等方面进行信息舞弊；四是为使得企业少缴纳税款而进行会计信息舞弊。

魏静峰（2017）认为企业会计相关法律责任划分的不明确是企业进行会计信息舞弊的重要诱发因素之一。

他对其研究总结到，我国当前对企业会计方面法律的缺陷主要体现在：

一是法律对违反法律人员的处罚太轻，而且在处罚的执法力度上也比较轻。

这就使得违法者存在侥幸的心理，进行舞弊之后所要承担的责任很轻而且难以实现有效的执行。

二是当下部分企业的法律法规意识不强，只为了企业的发展和经济效益，为了达到效益目标，往往不顾国家的法律规定，采取非正规的手段，进行会计信息舞弊，编造会计数据来实现其短期盈利[3]。

沈淑霞（2016）认为，在我国当下的上市企业中，由于信息成本的制约，小股东不能及时的对所投资企业的真实经营模式及其利润等多方面的数据进行详细而又全面的了解，只能在网络上通过相关数据的披露来进行简单的了解，从而根据这些数据做出自己的判断。

而实际企业的管理者为了可能在上市前融得更多的资金，会提供虚假的会计数据及信息来吸引投资，或者也会为了企业在上市之后为实现配股筹资亦或者是不受监管部门的监管处罚而进行会计信息和数据的舞弊[4]。

2.会计舞弊相关理论概述

2.1会计信息舞弊的基本概念

会计信息舞弊是指会计从业的相关工作中为了获得不正当的收益，违背会计信息数据的客观真实和自己的职业道德，违反国家的法律规定和相关的制度规范，进行有计划、有目的性修改会计相关的信息以及数据，使得会计信息失真,阻碍企业的发展，损害国家的经济，影响社会的诚信氛围。

2.2常见会计信息舞弊手段

2.1.1计算机环境下的舞弊

随着计算机在各个领域应用的不断推广，使得计算机与会计工作逐渐的结合，会计电算化应运而生。

但是计算机与会计的结合虽然给会计工作带来了便利和快捷，但是在一定程度上给会计信息的舞弊提供了条件。

（1）修改输入计算机的数据

  修改输入计算机的数据最常见、操作简单的会计信息舞弊方式，具体就是会计工作者在工作过程中，将相关的信息和数据输入计算机的过程中对数据进行修改，最终实现会计信息的舞弊。

（2）对原数据信息进行修改

  是指会计工作中利用计算机的维护程序对会计的相关数据进行修改，或者直接在终端对数据进行篡改。

当下企业的会计工作中,对与一些重要的数据和信息都会留存与计算机中,如果发生数据丢失亦或者人为的篡改，将会使得数据失真，相应的统计也无法得到客观真实的结果,给企业造成无法估量的损失[5]。

（3）对程序进行修改

  一些具备专业程序设计的工作人员或者系统的维护人员对会计信息系统的程序进行人为的修改，使得会计信息和数据的输入失真，这种舞弊方式比较隐蔽，长久下去会给企业带来严重的损失。

2.2.2利用会计政策的变更进行舞弊

我国制定的一些会计政策在企业的实际应用的过程中具有很大的主观能动性，给一些想打政策擦边球的企业制造了机会。

使得部分企业利用政策的灵活性，选择对自已发展最有利的政策和方法，或者对一些政策进行随意的变更，以便给自己获取更多的利润。

具体来说:

（1）固定资产使用期限延长，缩减当期折旧额。

我国的企业会计准则有明确的规定，企业对其固定资产不能随意修改其折旧年限来对企业的利润进行操控。

一般情况下企业固定资产折旧额的数值往往较大，其数值的波动会引起企业盈利状况的变化，甚至会使企业的营业额由亏损转变为盈利[6]。

（2）随意更改核算方法。

我国的会计准则规定企业对其长期股权投资的核算方式有成本法和权益法两种。

采用成本法对股权投资进行核算时，企业不能把其被投资企业的净利润算入其投资收益。

但是，部分企业在具体的核算过程中，会根据具体的情况选择合适的核算方式，当被投资企业的营业额为亏损状态时，会选取成本法进行核算，当被投资企业的营业额盈利时，就会选择权益法进行会计数据的核算。

2.2.3利用关联方交易进行舞弊

（1）利用部分业务的虚假经营，人为提高主营业务的收益。

（2）企业在进行原材料的采购上以高于亦或者低于市场平均价格的方式进行采购，或者以优质的原材料进行股权的置换。

　　（3）利用资金往来利息的高低进行财务费用的调节。

　　（4）通过收取或支付相应管理费用亦或者是共同费用的分摊来对企业的利润进行分配。

2.2.4虚增销售收入

企业有时为了获得政策的优惠，亦或者是为了得到商业上的贷款，来促进企业的发展，会对财务报表上的数据进行修改，同时在审计的过程中被查出虚增利润，就会制造一些难以被发现的虚拟销售，并且为了使得虚拟销售具有一定的真实性，在对销售合同进行拟定的同时，也会制造出相应的合作“客户”，提高这一虚假销售交易的真实性，使得相关的审计工作难度倍增。

3.乐视网会计舞弊案例介绍

3.1乐视网行业与企业背景介绍

乐视网信息技术（北京）股份有限公司属于互联网传媒行业，是我国国家级的高新技术企业，并在2010年8月12日在我国深圳证券交易所的创业板挂牌，乐视公司的股票代码是300104,是其所在的互联网传媒行业里第一个实现IPO并成功上市的公司。

乐视以用户的实际生活体验为重心，其发展的目标是成为当下家庭智能娱乐服务最领先的提供商，致力于成为家庭互联网消费平台不断升级这一大潮流的领军者。

经营范围：

互联网数据信息服务（包含网络广告的发布）；电信增值业务中的信息服务（不包括固定网式电话信息服务以及互联网信息服务）；动画片以及专题记录片、电视综艺节目的制作与发行推广；计算机软件和硬件的研究开发以及销售；服装、鞋帽、皮革针织品、日常用品、儿童玩具、体育文化用品、家用设备电器、珠宝首饰等物品的销售等。

3.2乐视网会计舞弊过程介绍

2016年11月经过江苏省扬州市人民检察院对乐死案件的详细审理，得知乐视网在2010年8月在深圳证券交易所创业板挂牌上市时就存在一定的争议，争议主要是在互联网传媒行业排名靠后的乐视网在发展和赚钱方面远远的超过了同行业排名靠前的企业。

虽然有许多的质疑，当时证监会发行监管部发行审核处的处长李量，在收受礼金之后，利用其权利上的便利，为乐视网在深圳证券交易所创业板的挂牌提供了极大的帮助，使得乐视网与2010年成功上市。

2015年5月，网上对于乐视网公布的2014年的年报有极大的质疑，相关研究者根据乐视发布的年报数据发现其财报注水十分的严重，公布的报表数据显示乐视2014年的净利润为3.6亿元，但是研究人员根据相关数据的测算得出的结果却是乐视网亏损高达数10亿，其企业的净资产为负值。

2015年6月，华安基金的分析师杨晓磊通过对乐视发布的2014年报的分析研究，公开质疑其涉嫌造假。

他认为乐视企业的2014年财务报表的造假之处数量并不多，但据测他对乐视相关数据的研究分析，发现乐视对外宣称的卖了数百万的超级电视，但实际的销售数量只有对外宣称销售数量的一半、超级手机的销售量也与其调研分析的数据相去甚远，乐视的电视续约率也低于预测值，而且其内生业务盈利很少，企业的流动资金高度依赖于对外的融资。

根据相关专业数据的统计，自2010年乐视在深交所上市的七年时间里，累计融资的资金数额超过了300亿元。

其中直接融资的数额达92.89亿元，占总融数额比重的30.88%；而间接融资的数额更是高达207.88亿元，这一数值占总融资总额的69.12%。

在间接融资层面上，乐视网自2010年起每年的借款额度不断地上升，分别为2.04亿、4.42亿、7.83亿、13.50亿、26.61亿。

同年的6月底，中央财经大学的教授刘姝威对于乐视涉嫌不按法律规定隐瞒公司营业盈亏的信息也产生了很大的质疑，乐视在其发布的2014年年报中没有按规定对其主营业务的利润组成及相关的比重等详细的信息进行对外披露，而且对其营业利润的来源也没有明确的说明[7]。

于此同时，乐视董事长贾跃亭也于2015年6月到10月期间对其持有的乐视股份进行减持并套现近57亿元资金，虽然承诺：

“其所减持套现的57亿资金将会以免收利息的方式借给乐视作为企业发展营运来使用”。

但最终的结果却是贾跃亭只是将20.71亿元的资金作为免息借给乐视网，作为其发展的资金，也就是说，贾跃亭并未完全的兑现其当时的承诺。

但随后的乐视网2015年发布的年报中却表示贾跃亭实现了其当时所做的全部的承诺，因此根据这些报告显示乐视网明显的涉嫌了虚假陈述。

乐视网自2010年上市的重大事件：

2010年8月12日，乐视在深交所创业板挂牌上市；

2015年5月，乐视网的市值突破1500亿元；

2015年5月25日，贾跃亭对外发布为公司发展提供借款而减持其持有的股份；

2015年5月，雪球网有文章质疑乐视网发布的2014年年报数据存在严重的注水现象；

2015年6月，华安基金分析师杨晓磊对乐视网发布的2014年年报公开质疑；

2015年6月，中央财经大学教授刘姝威对乐视网对其盈亏信息的隐瞒进行质疑；

2017年7月4日，贾跃亭持有乐视的部分股份被冻结；

2017年7月7日，贾跃亭辞去乐视董事长一职；

2017年9月26日，乐视发布公告更乐视名为新乐视；

2017年10月27日，证监会发函要求贾跃亭履行其约定；

2017年10月28日，乐视多位高管离职；

2017年10月31日，根据案件的审理，市场传出乐视网IPO存在造假的消息。

4.乐视网会计舞弊影响因素研究

4.1乐视网会计舞弊的动因

4.1.1股权结构高度集中

当下我国上市企业在其本质上是创业者、是企业家的企业，再加上当下企业大股东拥有一票否决权，这就导致乐视的管理经营权和决策权等权利基本集中在贾跃亭一人身上，致使董事会在乐视中名不副实，使得董事会成员的话语权及相关的权利被不断地弱化，内部控制严重失衡。

导致在企业发展的过程中，重大的决策只是根据贾跃亭自己的判断，不能实现决策的民主化，只是一味的追求发展和扩张，最终使得企业陷入债务危机中[8]。

4.1.2企业融资的需要

对于企业来说，需要不断地发展和扩大规模，也需要不断地增强企业经济实力，这就需要大量资金的积累亦或者是进行不断的融资。

一般而言企业的融资途径主要有资本市场的权益性融资和债务性融资、商业银行以及金融机构的信用贷款、看好企业发展的投资者的投资等。

当时每一种融资的方式都离不开企业积极良好的发展经营现状以及不断地盈利。

但是乐视在2008年以来，其资产的负债率就一直居高不下，而且其经营的收益也不高，仅2017年一年亏损上百亿，2018年上半年亏损11亿[9]。

所以，乐视为了企业的发展和融资，就只能进行会计信息数据的造假，使得财务报表是盈利的，以便能够获得融资，填补缺口，进行发展。

所以乐视才能在2010年在深交所上市后的七年时间里，累计融资的资金数额超过300亿元。

4.1.3制度监督存流于形式

以乐视丢失有问题记录的审计工作底稿就可看出乐视的内部监督机制不健全、不完善，仅仅是流于表面的，以致于在进行内部审查时对于乐视挪用的8.81亿资金以及资金挪用在何处的问题不能进行及时而又详细的了解。

而且乐视的内部审计部门也未能将每季度的经营状况和盈亏等数据向董事会成员进行汇报的职责进行切实的履行，使得乐视在内部监督上存在极大的漏洞，致使乐视内部会计信息舞弊事件发生的频率提高，资金被挪用到风险较大的项目上却不知，使得资金风险的预警得不到及时有效的反馈，导致风险被不断地加大[10]。

4.1.4收益高于造假成本

当下企业的管理者在进行财务信息舞弊所带来的利益是非常可观的，即使舞弊的行为被揭发，相关法律对于舞弊者的惩处力度相对于舞弊所带来的收益却不是正相关的，舞弊成本低收益高给舞弊者制造了很好的机会。

乐视董事长贾跃亭在2015年6月到10月期间进行股份减持套现的57亿元资金，虽说是以免收利息的方式借给乐视作为企业发展营运来使用[11]。

但最终却只将20.71亿元的资金作为免息借给乐视网，作为其发展的资金，而且随后乐视网2015年发布的年报中却表示贾跃亭实现了其当时所做的全部的承诺，使得在这一消息发布之后导致乐视网的股票大幅的下跌，造成了很多投资者资金的损失。

4.2乐视网会计舞弊影响因素分析

4.2.1高资产负债率引起高风险

　　根据对乐视各个生态子系统资料的分析研究可以发现，乐视旗下的各个产品还都没有完全的成熟，不能在短时间内为企业实现盈利，但是于此同时，乐视的负债额度在不断地增加，乐视网自2010年起每年的借款额度不断地上升，分别为2.04亿、4.42亿、7.83亿、13.50亿、26.61亿。

而且从乐视自给自足产业链闭环的生态发展模式可以看出，一个发展环节上如果出现问题，会引发蝴蝶效应，会放大乐视的资金风险[12]。

　　4.2.2盲目扩张，缺乏核心竞争力

　　乐视是第一家在A股市场挂牌上市的视频网站，其发展领域囊括了电视、手机、汽车、金融、体育、影视等诸多领域。

乐视旗下的七大自给自足的子生态若要实现齐头发展的目标，一定需要庞大的资金来支撑，也需要实现不断地创新。

乐视虽在这些领域之内得到了发展，取得了应有的成就，但由于其注重资本的不断扩张，不注重企业的核心竞争力，使得乐视难以在某一个特定领域内具有难以撼动的地位，电视综艺业务缺乏创新、手机领域缺乏领先技术、汽车业务良莠不齐、生态圈难以为继[13]。

而且当下在网络视频市场也错失了机遇，使得其难在竞争日趋激烈的市场中占据一席之地。

4.2.3银行资金支持

银行在乐视处于盈利扩张且不断发展和上升的时期给予了一定资金的支持，招商银行在对乐视给予100亿元的授信额度同时也给予了很高的评价，“提供100亿元战略性全球综合授信额度，是基于信誉担保的战略授信合作，属于战略意向，不是真正给予100亿元资金，而是乐视在招行可以获取这样的额度借贷信誉额度。

”同时别的银行对乐视也伸出橄榄枝，中信银行、兴业银行、浙商银行等多家银行都对予乐视给予了不同额度的授信额度。

正是这些银行的资金支持，使得乐视网认为企业的融资很便捷，对资金的来源不在担忧，才有进行盲目的资本扩张和发展，最终导致方向性的决策失控。

4.2.4内控制度不健全

在乐视对外发布的企业内部控制自我评价分析的报告看，乐视的内部控制仍存在一些漏洞。

乐视作为行业内第一家在深交所挂牌的上市公司，但是在投资和发展的过程中却没有进行风险评估，也没有开设专业的风险管理部门对投资的项目和企业发展存在的风险进行评估和管理，而是在发展的实际过程中才对各个环节潜在的风险进行临时的识别、评估和监控，使得乐视在项目发展的过程中无法做到未雨绸缪，提前对风险进行规避，只能在风险爆发时被动防御，导致乐视在发展的过程中将会承受难以预估的风险。

4.2.5法制不健全，惩治力度弱

会计舞弊现象的产生与法律的不健全、不完善有着密切的联系，当下我国的法律在对企业会计舞弊现象的处罚力度上较轻，会计舞弊人员所承担的责任相对比较轻，而且我国法律的执法力度不强且不具体。

因此在出现会计舞弊的违法行为后往往比较难以执行，存在着执法力度不够的情况，这就使得投机分子有机可乘。

很多企业对其会计舞弊人员的处罚基本是对其开除或者进行表面的教育，并无严厉的处罚制度：

比如对于偷税漏税，对其处罚一般只是补缴或者罚款，并无明确的法律责任的承担，这就使得进行会计舞弊的相关人员轻视法律法规，在被罚款以后，仍会继续进行会计舞弊。

其次是部分企业的法制法规意识比较淡薄，有法不依有章不循，置相关的法律不顾，为了国家出台的政策以及银行贷款，或者硬性完成上下级的指标，采取不合理的方法和手段进行相关信息和数据的虚假改动。

5.从乐视网会计舞弊案得到的启示及其思考

5.1完善公司管理体系

由于之前乐视的经营管理权和重大事项决策权等权利高度集中于贾跃亭一人手中，就导致在乐视面临重大的事项是仅仅是贾跃亭凭借其个人的感觉和能力来进行判断和决策，主导企业的发展方向。

使得在企业的管理中,缺乏全面性、客观性，在进行重大的决策是如果出现细微的误差就会给乐视的发展带来难以估计的影响和不可估量的重大损失。

所以乐视应积极建立并完善企业的管理体系和重大事项的决策程序，实现民主化，避免权利的集中，在制定企业的发展战略和重大的决策时应有完备合理的制度框架作为约束。

更重要的是，企业在制定发展战略和决策时要根据实际出发，同时要广泛的征求并吸纳企业员工的看法意见[14]。

这样就可以让了乐视的管理层在进行实际的管理过程中，将企业内部控制全面性、优越性能够完全的发挥出来，促进企业的发展。

相应的，乐视也可以根据自身的实际发展经营情况，在根据国家发布的相关法律法规的基础之上，对企业治理结构和框架进行合理、客观、全面的布局，根据实际和能力将责任和权力进行合理分配，加强董事会和监事会的话语权和决策权，消除职能部广形同虚没的现象，促进企业的发展。

5.2加强内部监督

内部审计监督的是否完善、是否严格是企业内部控制能否实现直接高效执行的重要保障，而且内部审计监督的严格执行可以对企业内部的发展漏洞进行及时的发现，最大限度的降低损失。

乐视在以往的内部审计监督中流于形式，而且对于审计人员的职能也进行了一些限制，将审计监督仅仅局限在企业的财务层面之上，对公司的重要战略决策的制定却监督甚少，导致公司一旦做出错误的发展决策，不能及时的预警，导致损失的不断放大。

所以乐视应该加大内部审计监督，选择专业、优秀的人才加入，并进