第八章流动负债.docx
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第八章流动负债
山西经济管理干部学院
教案
教师姓名:
第25、26次课，计4学时
课目/课题
第八章流动负债
教学目的
和要求
原理掌握习题练习模拟操作
教学进程
（含课堂
教学内容、
教学方法、辅助手段、
师生互动、
时间分配、
板书设计）
第一节短期借款
一、短期借款
（一）短期借款的含义
向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含１年）的各种借款。
主要包括生产周转借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷等。
它是企业在融资活动中产生的带息流动负债。
（二）会计处理
1．设置“短期借款”帐户。
其帐户结构为
借短期借款贷
归还的借款额取得的借款额
期末余额
教学进程
（含课堂
教学内容、
教学方法、辅助手段、
师生互动、
时间分配、
板书设计）
2．短期借款的利息
应当按月预提计入“财务费用”和“预提费用”。
例１：
企业于2005年5月１日向中国工商银行取得期限为6个月，年利率为8.4％的一笔借款60，000元，半年后还本付息。
第二节应付账款（与应收账款对照学习）
（一）应付账款的含义
因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上的不一致而产生的以商业信用为基础的流动负债。
（二）会计处理
1．入帐时间的确定：
与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
实务中注意：
⑴货到单到------物资验收入库后
⑵货到单未到------月末暂估入帐，次月红字冲销
2．计价方法：
总价法-----我国规定采用此法（注意：
存在现金折扣时）
净价法
3．设置“应付账款”帐户
例2：
A企业向Ｚ公司购入一批商品，发票价款100，000元，增值税率17％，付款条件为2／10、N／30。
4．到期无法支付或无需支付的应付账款的处理
第三节应付票据（与应收票据对照学习）
（一）应付票据的含义
1．含义：
是由出票人出票，委托付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
2．应付票据和应付账款的异同
⑴相同点：
都是由于交易而引起的流动负债。
⑵不同点：
应付账款是尚未结清的债务，应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭证。
教学进程
（含课堂
教学内容、
教学方法、辅助手段、
师生互动、
时间分配、
板书设计）
注意：
⑴在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由签发人签发、承兑人承兑的票据。
⑵商业汇票商业承兑汇票付款人的义务不会因承兑人的不银行承兑汇票同而改变
（二）会计处理
1．设置“应付票据”帐户
2．应付票据的计量
应付票据的分类不带息应付票据
带息应付票据
1．不带息应付票据——按面值计价
2．带息应付票据分两步①签发时按面值计价
②期末按照票面价值与确定的利率计算的利息，增加应付票据的账面价值
例4：
某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业承兑汇票方式结算货款，根据有关发票帐单，购入材料的实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税额2．55万元，材料已经验收入库，企业开出三个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。
3．到期不能如期支付的应付票据款的处理
第四节应交税金
增值税
消费税（重点）
营业税
资源税
应交税金的内容土地增值税
房产税、土地使用税、
车船使用税、印花税
城市维护建设
所得税
耕地占用税
（一）应交增值税
（含课堂
教学内容、
教学方法、辅助手段、
师生互动、
时间分配、
板书设计）
（一）增值税（与税法联系学习）
1．增值税的概述：
⑴含义：
是对在我国境内销售贷物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得贷物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算征收的一种流转税。
⑵增值税的纳税人分类一般纳税人
小规模纳税人
⑶纳税人的认定标准（回忆税法中所学知识）
⑷帐户设置
应交税金——应交增值税（进项税额）
应交增值税（销项税额）
（进项税额转出）
（已交税金）
（转出未交增值税）
（转出多交增值税）
（出口退税）等
2．一般纳税人一般购销业务的账务处理
账务处理上的主要特点：
第一、购进阶段-----价税分离，增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款的部分计入购入货物的成本；属于增值税额的部分计入进项税额。
第二、销售阶段-----销售价格中不含增值税额，如果定价时含税的，应还原为不含税的价格作为销售收入，向购买方收取的增值税额作为销项税额。
例１：
企业为增值税额一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款600万元，增值税额为102万元。
材料已到达并已验收入库，货款已支付。
该企业当期销售产品收入为1200万元，货款尚未收到，适用的增值税税率为17%。
3．一般纳税人购入免税产品的账务处理
企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但对于购入的免税农业产品，收购的废旧物资等，按税法规定可以按买价（或收购金额一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
其免税产品的买价是指企业购进免税农产品支付给农业生产者的全部价款。
账务处理上的主要特点：
第一：
按购进免税农产品有关发票上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品的成本或收购废旧物资的成本。
第二：
扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。
例3：
某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已经验收入库，款项已经支付。
4．小规模纳税人应交增值税的会计处理
账务处理上的主要特点：
第一、小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额军不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入货物的成本。
第二、小规模纳税人的销售收入按不含税价格计算；
第三、小规模纳税企业“应交税金-----应交增值税”科目，应采用三栏式帐户。
例4：
某工业企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达，改期业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），货款尚未收到。
5．视同销售的会计处理
按照增值税暂行条理实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。
例5：
企业将产品Ａ200件作为投资收益分配给股东。
将100件作为对Ｗ公司投资。
协议按成本作价。
将20件用于个人福利。
Ａ产品的单位成本100元，计税价格120元。
6．不予抵扣项目的会计处理
企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。
例6：
企业以存款购入一台设备，增值税专用发票上注明价款200，000元，税额34，000元，设备已到达并交付使用。
例7：
企业将购入准备用于生产应税产品的原材料一批转用于工程建设，价值100，000元，增值税率17％。
7．转出多交增值税和未交增值税的会计处理
作业布置
习题练习①应付账款、应付票据的核算
②应交增值税的计算及账务处理
预习消费税及营业税的核算及其他流动负债项目。
主要
参考资料
《中级财务会计》中级会计师资格考试用书（2008）
《会计》2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材
课后自我总结分析
本节的内容在基础会计中已经学习过，但需要对应交税金的内容及核算进行全面掌握
填表说明：
1.教案要有相应的电子版本；2.各栏的大小可依实际情况自行调整（或添/减）；
3.板书设计可在教学进程中直接用横线、浪线等标示出。
山西经济管理干部学院
教案
教师姓名:
第27次课，计2学时
课目/课题
第七章流动负债
教学目的
和要求
掌握消费税的核算
教学进程
（含课堂
教学内容、
教学方法、辅助手段、
师生互动、
时间分配、
板书设计）
（二）应交消费税
1．消费税概述
⑴含义：
是以我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的销售额或销售量为课税对象而征收的一种流转税。
⑵应纳消费税的计算
消费税征收采用从价定率和从量定额两种计税方法。
①从价定率计算
实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为不含增值税的销售额。
其计算公式为：
应纳消费税＝销售额×适用税率
注意：
销售额和作为增值税税基的销售额是一样的，即向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应收取的增值税。
例8：
企业销售化妆品，价款100，000元，增值税率17％，消费税率30％，
教学进程
（含课堂
教学内容、
教学方法、辅助手段、
师生互动、
时间分配、
板书设计）
⑵从量定额计算
应纳消费税＝销售数量×单位税额
注意：
销售数量的计量单位要与税目税率表中的计量单位一致。
2．科目设置
在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
借应交税金-----应交消费税贷
实际发生的消费税和按规定应交纳的消费税
待扣的消费税
表示多交或待扣的消费税表示尚未交纳的消费税
3．产品销售的会计处理
账务处理上的主要特点：
第一、企业将生产的应税物资直接对外销售时，按规定计算出应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金──应交消费税”账户。
第二、企业用应税消费品对外投资的，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税计入有关的成本。
例9：
企业以其生产的应纳消费税Ａ产品销售给Ｗ公司，售价150，000元，成本130，000元，该产品增值税率17％，消费税率为10％，产品已发出，款尚未收到。
注意：
随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳消费税。
出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交消费税。
借记“其他业务支出”，贷记“应交税金──应交消费税”科目。
4．委托加工应税消费品的会计处理
账务处理上的主要特点：
教学进程
（含课堂
教学内容、
教学方法、辅助手段、
师生互动、
时间分配、
板书设计）
按照税法规定，由纳税人提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。
纳税人将委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，直接出售的不再征收消费税。
例15：
企业委托Ｗ公司加工一批应税消费品。
３月２日发出材料价值50，000元，另以存款20，000元支付加工费。
5月16日提货时，Ｗ公司代收代缴的消费税3，500元。
注意：
委托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。
企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，货记“应交税金──应交消费税”科目。
（三）应交营业税
1．营业税的概念
是对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位与个人，就其营业额征收的一种流转税。
营业税采用从价定率计征的方法。
其计算公式为：
应纳营业税额＝营业额×税率
注意：
营业额是指企业提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动
产向对方收取的全部价款和价外费用。
2．会计处理
营业税是价内税。
按其营业额和规定的税率计算应交纳的营业税时，借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税金──应交营业税
注意：
①企业销售不动产，按销售额计算的营业税
借：
固定资产清理
贷：
应交税金──应交营业税
②企业将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产。
③企业出租无形资产，按租金计算的营业税
借：
其他业务支出
贷：
应交税金──应交营业税
④企业出售无形资产，按销售额计算的营业税
借：
营业外支出
贷：
应交税金──应交营业税
（其他税种了解）
课后小结：
教学方法：
原理解释例题讲解模拟操作
作业布置
主要
参考资料
《中级财务会计》中级会计师资格考试用书
《会计》2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材
填表说明：
1.教案要有相应的电子版本；2.各栏的大小可依实际情况自行调整（或添/减）；
3.板书设计可在教学进程中直接用横线、浪线等标示出。
山西经济管理干部学院
教案
教师姓名:
张娜第28、29次课，计4学时
课目/课题
第八章流动负债
第五节应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
（一）职工薪酬：
是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
◆包括:
①企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利；②提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
（二）职工的范围:
①与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
②虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。
③在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。
（三）职工薪酬具体包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴；
①计时工资（包括职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假停工学习、执行国家规定等特殊情况下，按一定比例支付的工资。
）
②计件工资
③超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬
④补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴
⑤物价补贴
⑥按规定支付的加班加点工资
2.职工福利费；
３．社会保险费
医疗保险金
养老保险金 基本养老保险费
补充养老保险费
商业养老保险费
失业保险金
工伤保险费
生育保险费
教学进程
（含课堂
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教学方法、辅助手段、
师生互动、
时间分配、
板书设计）
（四）住房公积金；
（五）工会经费和职工教育经费；
（六）非货币性福利；
（七）辞退福利：
因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（八）股份支付
二、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬的确认原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
1．应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。
2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
3．上述
（一）和
（二）之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。
（二）职工薪酬的计量标准
1．货币性职工薪酬
⑴职工工资、奖金、津贴和补贴按实际发放额计量；
⑵国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。
教学进程
（含课堂
教学内容、
教学方法、辅助手段、
师生互动、
时间分配、
板书设计）
⑶没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
⑷对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
2．非货币性职工薪酬
⑴企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
借：
生产成本
管理费用
贷：
应付职工薪酬
同时自产产品视同销售。
例：
甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170人，总部管理人员为30名，2008年2月，甲公司决定以其生产的夜晶彩色电视机作为福利方法给职工，该彩电单位成本为10000元，单位计税价值为14000元，适用的增殖税税率为17%。
⑵将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬
例：
乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总经理租赁一套住房免费使用，乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名，进顶每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。
3．辞退福利的确认和计量
◆辞退福利包括：
（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；
（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。
◆辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。
例：
丙公司主要从事家用电器的生产和销售。
2007年11月，丙公司为在2008年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工，辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致，该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。
辞退计划的有关内容见表：
职位
拟辞退数量
工龄（年）
补偿金额（元）
车间主任
10
1～10
100000
11～20
200000
21～30
300000
高级技工
50
1～10
80000
11～20
180000
21～30
280000
一般技工
100
1～10
50000
11～20
150000
21～30
250000
合计
160
4．以现金结算的股份支付
对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。
授予日，是指股份制服协议获得批准的日期。
⑴授予后立即可行权的以现金结算的股份支付：
借：
管理费用
生产成本
制造费用
贷：
应付职工薪酬（授予日企业承担负债的公允价值）
⑵完成等待期内的鼓舞或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的妹妹个资产负债表日，按当期应确认的成本、费用额等
借：
管理费用
生产成本
制造费用
贷：
应付职工薪酬
在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额
借或贷：
公允价值变动损益
贷或借：
应付职工薪酬
年份
公允价值
支付现金
2007
14
2008
15
2009
18
16
2010
21
20
2011
25
例：
2007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕，乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表：
作业布置
掌握长期应付款包含的内容以及专项应付款的核算
主要
参考资料
《中级财务会计》中级会计师资格考试用书
《会计》2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材
填表说明：
1.教案要有相应的电子版本；2.各栏的大小可依实际情况自行调整（或添/减）；
3.板书设计可在教学进程中直接用横线、浪线等标示出。
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