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宁波会计考试基础课件5

第五章　会计账簿

　　【回顾】第四章主要内容：

　　一是会计凭证的概念和作用。

　　二是会计凭证的种类。

（2个）

　　三是原始凭证的种类、基本内容和填制要求。

　　四是原始凭证的审核内容。

（6个内容）

　　五是记账凭证的种类、基本内容和编制要求。

　　六是记账凭证审核的要求。

（5个内容）

　　七是会计凭证的传递与保管

　　2010年本章考核15分。

本章所讲的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节，承上启下，对于会计核算至关重要。

　　本章的主要内容包括：

　　一是会计账簿的概念和分类。

账簿按其用途、账页格式和外型特征等不同标准进行分类。

　　二是会计账簿的内容、启用与登记规则。

　　三是会计账簿的格式和登记方法。

　　四是对账。

对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。

　　五是错账更正方法。

错账更正方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。

　　六是结账。

　　七是会计账簿的更换与保管。

第一节　会计账簿概述

　　一、会计账簿的概念

　　会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。

　　设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。

　　二、会计账簿的分类

　　账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征进行划分。

见下表所示。

分类

内容

按用途分类

（1）序时账簿。

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

日记账的特点是序时登记和逐笔登记。

序时账簿通常有两种，普通日记账、特种日记账。

在实际工作中，因经济业务的复杂性，一般很少采用普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。

在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。

【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：

一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。

（2）分类账簿。

分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。

分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

（3）备查账簿。

备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。

备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。

按账页格式分类

（1）两栏式账簿。

两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

（2）三栏式账簿。

三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

（3）多栏式账簿。

多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。

收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

（4）数量金额式账簿。

数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。

如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。

按外型特征分类

（1）订本账。

订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。

这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

（2）活页账。

活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。

通常各种明细分类账一般采用活页账形式。

（3）卡片账。

卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。

在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

　　日记账、总分类账、订本账

　　封面：

　　内部账页：

　　举例：

三栏式、活页账

　　多栏式、活页账

　　固定资产卡片账

　　【例题·单选题】（2010年）账簿按（　）的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

　　A.用途

　　B.外形

　　C.格式

　　D.启用时间

[答疑编号1611050101]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

　　【例题·单选题】（2010年）能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（　）。

　　A.明细分类账

　　B.总分类账

　　C.日记账

　　D.备查账

[答疑编号1611050102]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』总分类账是能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿。

　　【例题·多选题】（2010年）账簿按其账页格式的不同，可以分为（　）。

　　A.分类账簿

　　B.三栏式账簿

　　C.多栏式账簿

　　D.数量金额式账簿

[答疑编号1611050103]

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』账簿按其账页格式的不同，可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿等。

　　【例题·多选题】（2010年）多栏式明细分类账的账页格式，适用于（　）账户。

　　A.应收账款

　　B.管理费用

　　C.主营业务收入

　　D.制造费用

[答疑编号1611050104]

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』多栏式明细分类账主要适用于收入、成本费用类账户。

应收账款明细账采用三栏式明细分类账。

　　【例题·判断题】（2010年）订本账户一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

（　）

[答疑编号1611050105]

　　『正确答案』√

　　【例题·单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化较为详细会计信息的账簿是（　）。

　　A.明细分类账

　　B.总分类账

　　C.备查簿

　　D.记账凭证

[答疑编号1611050106]

　　『正确答案』A

　　【例题·单选题】能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（　）。

　　A.明细分类账

　　B.总分类账

　　C.备查簿

　　D.日记账

[答疑编号1611050107]

　　『正确答案』D

　　【例题·单选题】一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（　）。

　　A.明细分类账

　　B.总分类账

　　C.备查簿

　　D.日记账

[答疑编号1611050108]

　　『正确答案』C

　　【例题·单选题】日记账的最大特点是（　）。

　　A.按现金和银行存款设置账户

　　B.可以提供现金和银行存款的每日发生额

　　C.可以提供现金和银行存款每日的动态和静态资料

　　D.随时逐笔顺序登记并逐日结出余额

[答疑编号1611050109]

　　『正确答案』D

　　【例题·多选题】账簿按用途分类包括（　）。

　　A.日记账

　　B.分类账

　　C.备查账

　　D.总账

[答疑编号1611050110]

　　『正确答案』ABC

　　【例题·多选题】账簿按格式分类包括（　）。

　　A.三栏式账簿

　　B.多栏式账簿

　　C.数量金额式账簿

　　D.卡片式账簿

　　E.活页式账簿

[答疑编号1611050111]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项DE属于外形特征分类。

　　【例题·单选题】在我国，单位一般只针对（　）采用卡片账形式。

　　A.库存商品明细账

　　B.银行存款日记账

　　C.应交增值税明细账

　　D.固定资产明细账

[答疑编号1611050112]

　　『正确答案』D

　　【例题·多选题】企业会计实务中，必须采用订本式的账簿有（　）。

　　A.固定资产总账

　　B.固定资产明细账

　　C.现金日记账

　　D.原材料总账

[答疑编号1611050113]

　　『正确答案』ACD

　　三、会计账簿与账户

　　账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。

因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。

　　【例题·判断题】（2010年）账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。

（　）

[答疑编号1611050114]

　　『正确答案』√

第二节　会计账簿的内容、启用与登记规则

　　一、会计账簿的基本内容

　　1.封面。

　　主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。

　　2.扉页。

　　主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

　　3.账页

　　基本内容包括：

（1）账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）；

（2）登记账户的日期栏；

　　（3）凭证种类和号数栏；

　　（4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；

　　（5）金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）；

　　（6）总页次和分户页次。

　　【例题·多选题】（2010年）账簿的种类繁多，但一般都应具备（　）。

　　A.封面　　　B.账夹　　　C.扉页　　　D.账页

[答疑编号1611050201]

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』账簿一般应具备封面、扉页、账页。

　　二、会计账簿的启用　

　　启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

　　启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

　　使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。

　　三、会计账簿的登记规则

　　1.根据审核无误的会计凭证登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、种类和编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

　　2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证上注明账簿页数或画对勾，表示已经记账，避免重记、漏记。

　　3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

　　4.为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

　　5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

　　（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

　　（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计账簿。

　　由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。

　　6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

如果发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。

对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。

　　7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。

现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

　　公司名称：

静安公司　　　　　应收账款明细账

　　8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；

　　对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。

　　9.实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。

发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账、将与库存现金核对无误。

　　【例题·判断题】（2010年）实行会计电算化的单位，发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印现金日记账和银行存款日记账。

（　）

[答疑编号1611050202]

　　『正确答案』√

　　【例题·多选题】在账务处理中可用红色墨水的情况有（　）。

　　A.过次页账

　　B.总账

　　C.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证

　　D.更正会计科目正确，多记金额的记账凭证

[答疑编号1611050203]

　　『正确答案』BCD

　　【例题·多选题】下列情况，可以用红字记账的有（　）。

　　A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

　　B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数

　　C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录

　　D.冲销账簿中多记录的金额

[答疑编号1611050204]

　　『正确答案』ACD

第三节　会计账簿的格式和登记方法

　　一、日记账的格式和登记方法

　　会计核算中常用的日记账是特种日记账。

　　特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计人员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。

常见的特种日记账主要指现金日记账和银行存款日记账。

（一）现金日记账的格式和登记方法

　　1.现金日记账的格式

　　现金日记账是用来核算和监督现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。

无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。

（1）三栏式现金日记账的格式

　　特点：

设借、贷、余三栏

　　登记：

逐日逐笔的进行登记　

　　库存现金日记账

　　【例题·单选题】三栏式账簿是设置有（　）三个基本栏目的账簿。

　　A.日期、摘要、余额　　　B.日期、借方、贷方

　　C.摘要、借方、贷方　　　D.借方、贷方、余额

[答疑编号1611050205]

　　『正确答案』D

（2）多栏式现金日记账的格式

　　2.现金日记账的登记方法

　　现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额＋本日收入-本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

（1）记账日期栏，是指记账凭证的日期，应与现金实际收付的日期一致。

（2）凭证号数栏，是指登记入账收付款凭证的种类和编号。

　　（3）摘要栏，说明登记入账的经济业务的内容。

　　（4）对方科目。

　　（5）收入、支出栏。

　　多栏式现金日记账。

借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：

先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。

（二）银行存款日记账的格式和登记方法

　　银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。

银行存款日记账应按会计主体在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

　　银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。

对于将现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。

　　二、总分类账的格式和登记方法

（一）总分类账的格式

　　常用格式：

三栏式总分类账（订本账）

　　格式特点：

　　设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。

（二）登记方法（3个）第六章作详细讲解。

（1）根据记账凭证逐日逐笔的进行登记

（2）根据科目汇总表汇总进行登记

　　（3）根据汇总记账凭证进行登记

　　三栏式总分类账的登记举例

　　【例题·判断题】总分类账户最常用的格式为三栏式。

（　）

[答疑编号1611050206]

　　『正确答案』√

　　（三）明细分类账的格式和登记方法

　　明细分类账是根据二级账户或明细账户开设的，通常有三种格式：

　　三栏式、多栏式、数量金额式三种。

　　1.三栏式明细分类账的格式及登记

　　特点：

设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。

　　登记：

逐日逐笔的进行登记。

　　适用：

只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。

　　2.多栏式明细分类的格式及登记

　　特点：

在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。

　　登记：

逐日逐笔的进行登记。

　　适用：

只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。

　　管理费用明细账

　　3.数量金额式明细分类账的格式及登记

　　特点：

在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。

　　登记：

逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记。

　　适用：

不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。

　　材料名称：

A材料　　　　原材料明细账　　　　　　　　单位：

千克

　　【例题·单选题】下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分类账的是（　）。

　　A.库存商品明细分类账

　　B.应付账款明细分类账

　　C.管理费用明细分类账

　　D.主营业务收入明细分类账

[答疑编号1611050207]

　　『正确答案』A

（二）明细分类账的登记方法

　　1.根据原始凭证直接登记明细账；

　　2.根据汇总原始凭证登记明细账；

　　3.根据记账凭证登记明细账。

　　不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。

　　（三）总分类账和明细分类账的平行登记

　　平行登记的要点是同期、同向、等额，即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金额与记入明细账的合计金额相等。

　　有关总分类账和明细分类账的平行登记，在第三章做了详细讲解，这里不再赘述。

　　【例题·多选题】（2010年）以下提法中属于平行登记规则要点的有（　）。

　　A.金额相等　　B.期间不同　　C.方向一致　　D.依据相同

[答疑编号1611050208]

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』平行登记的要点是依据相同、方向一致、期间相同、金额相同。

　　【例题·判断题】（2010年）所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，一方面要以会计凭证为依据登记有关总分类账户，另一方面又要以登记好的总分类账户为依据，将其拆分后登记到所属明细分类账户中。

（　）

[答疑编号1611050209]

　　『正确答案』×

　　『答案解析』所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面登记有关总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的明细分类账户的方法。

第四节　对账

　　对账就是核对账目，即对账簿、账户记录的正确与否所进行的核对工作。

对账工作是为了保证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作，其目的在于使期末用于编制会计报表的数据真实、可靠。

　　对账工作一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。

对账是把会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券等的相关资料和情况进行核对，包括与往来单位或者个人进行的相关核对。

一些基础性工作，一般应在平时进行对账。

若遇有特殊情况，比如有关人员因工作调动而办理移交手续之前，或者发生非常事件后，也应随时进行对账。

　　对账工作的主要内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。

　　一、账证核对

　　账证核对就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

　　二、账账核对

　　账账核对就是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

账账核对的内容包括：

　　1.总分类账簿有关账户的余额核对。

　　2.总分类账簿与所属明细分类账簿合计核对。

　　3.总分类账簿与序时账簿核对。

　　4.明细分类账簿之间的核对。

　　三、账实核对

　　账实核对就是各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

　　造成账实不符的原因是多方面的，如财产物资保管过程中发生的自然损耗；财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；发生意外灾害等。

因此，各单位一般需要通过定期的财产清查来弥补这方面的漏洞，保证会计信息的真实、可靠，提高会计主体的管理水平。

账实核对的内容包括：

　　1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。

现金日记账账面余额应于每日终了与现金实际库存数相核对，不准以借条抵充现金或挪用现金，要做到日清月结。

　　2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。

银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送会计主体的银行对账单相核对，一般应每月至少核对一次。

　　3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。

材料、产成品、固定资产等财产物资明细分类账的账面余额，应与实有数量相核对。

　　4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

各项应收款、应付款、银行借款等结算款项，以及应交税费等，应定期寄送对账单同有关单位进行核对。

　　【例题·单选题】（2010年）现金日记账应（　）结出发生额和余额，并与库存现金核对。

　　A.每月　　　　　　　B.每十五天

　　C.每隔三至五天　　　D.每日

[答疑编号1611050301]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』现金日记账应该做到日清，所以应于每日结出发生额和余额，并与库存现金核对。

　　【例题·单选题】（2010年）对账即核对账目，其主要内容包括（　）几方面。

　　A.账实核对、账表核对、账账核对　　B.账账核对、账证核对、账表核对

　　C.账账核对、账证核对、表表核对　　D.账证核对、账账核对、账实核对

[答疑编号1611050302]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。

　　【例题·多选题】（2010年）账账核对包括（　）的核对是否相等

　　A.所有总账的借方发生额