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CPA审计考题及答案

2005年度注册会计师全国统一考试试题

审　　计

一、单项选择题（本题型共5大题，15小题，每小题1分，共15分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

答案写在试题卷上无效。

）

（一）在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。

在审计过程中，A注册会计题遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

1、N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：

N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公避开尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。

假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。

　　A、625000元　　　　B、635000元

　　C、575000元　　　　D、595000元

2、N公司某，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　）。

　　A、重新测试相关的内部控制

　　B、审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

　　C、审查银行存款日记账的中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

　　D、审查该账户的银行存款余额调节表

3、针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（　）。

　　A、每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

　　B、担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金了纳职责的人员分开

　　C、现金折扣需经过适当审批

　　D、每日盘点现金并与账面余额核对

（二）在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。

在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

4、某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。

　　A、该产品的销售价格与2003年相比有所上升

　　B、该产品的产量与2003年相比有所增加

　　C、该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升

　　D、该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降

5、K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：

人民币万元）

存货项目余额

2004/12/31

2003/12/31

原材料余额

7500

4800

在产品余额

6800

5300

产成品余额

13700

12400

2004年度

2003年度

生产成本发生额

175000

119000

假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为（）。

　　A、169500万元　　　　B、172200万元

　　C、173700万元　　　　D、177800万元

（三）ABC会计师事务所首次接受委托，对J公司2004年度会计报表进行审计。

A注册会计师是该项目的外勤审计负责人，在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。

6、以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（）。

　　A、对于未能对其初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制

　　B、上年度会计报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额

　　C、根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货额并予以确认

　　D、无需专门对期初存货余额发表意见

7、A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（）。

　　A、对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主

　　B、对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主

　　C、对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主

　　D、实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。

8、以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。

　　A、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

　　B、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

　　C、在存货盘点过程中关注存货的移动情况

　　D、在存货盘点结束前，再次观察盘点现场

9、假定接受委托前，J公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是（）。

　　A、在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易

　　B、在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易

　　C、由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查。

　　D、由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制

（四）在对M公司2004年度会计报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环地审计。

在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

10、L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。

以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。

　　A、抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

　　B、抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

　　C、从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

　　D、从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

11、M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）

　　A、M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。

为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入

　　B、M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。

由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。

由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入

　　C、M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。

双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。

截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元

　　D、M公司于2004年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。

合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。

M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

12、L注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是（）。

　　A、M公司于2001年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。

考虑到重组前景不明，M公司在2004年末对该应收账款全额计提坏账准备

　　B、M公司于2004年向某公司预付了材料采购款。

由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备

　　C、M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备

　　D、M公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。

考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备

（五）在对H公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责筹资与投资循环的审计。

在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

13、A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（）。

　　A、索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全

　　B、观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中

　　C、计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对

　　D、抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规

14、A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是（）。

　　A、H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率。

　　B、H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化

　　C、H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用

　　D、H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本

15、H公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中，正确的是（）。

　　A、H公司持有某公司60%的股份，该公司2003年末因严重亏损已经资不抵债，H公司董事会于2004年1月决定，对该项投资2004年度改按成本法核算

　　B、H公司持有某公司70%的股份，2004年6月1日该公司依法宣告破产，H公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算

　　C、H公司持有某公司35%的股份，2004年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算

　　D、H公司持有某公司60%的股份，2005年1月1日将其中49%的股份予以转让，H公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算

二、多项选择题（本题型共4大题，11小题，每小题1分，共11分。

每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。

答案写在试题卷上无效。

）

（一）L注册会计师是M公司2004年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

1、在检查合并会计报表合并基础时，通常应实施的审计程序有（　）。

　　A、检查母、子公司的会计报表决算日、会计期间是否一致

　　B、检查母、子公司所采用的会计政策是否一致

　　C、检查母、子公司所做出的会计估计是否一致

　　D、检查对纳入合并范围的所有子公司的长期股权投资是否均已经采用权益法核算

2、M公司对2004年度合并会计报表的合并范围做了以下处理，其中，正确的有（　）。

　　A、某子公司2004年已经资不抵债但仍持续经营，因此，将其纳入合并范围

　　B、M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只将该子公司2004年1月至5月有相关收入、成本和利润纳入合并会计报表

　　C、某子公司于2004年12月因排污严重超标而被政府有关部门勒令关闭，因此，未将其纳入合并范围

　　D、某境外子公司因所在国自2004年下半年起实施外汇管制，使得M公司无法从该子公司调度资金，因此，未将其纳入合并范围

3、L注册会计师计划复核合并会计报表工作底表各项数据的勾稽关系。

在通常情况下，下列勾稽关系中正确的有（）。

　　A、少数股东权益=子公司所有者权益×少数股东所持股权比例

　　B、合并长期股权投资=母公司长期股权投资-对未纳入合并范围子公司的长期股权投资

　　C、少数股东损益=子公司净利润×少数股东所持股权比例

　　D、合并投资收益=母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对未纳入合并范围的子公司的投资收益

（二）对J公司2004年会计报表进行审计时,A注册会计师负责实施函证程序,.在审计过程中,A注册会计师需要考虑以下事项,请代为作出专业判断。

4、确定函证对象后,如果J公司不同意对某函证对象进行函证,应下方案中,应选取的有有（）

　　A、如果J公司的要求合理,则应当实施替代程序

　　B、如果J公司的要求合理,且无法实施替代程序,则应视为审计范围受到限制

　　C、如果J公司的要求不合理,可以不实施替代程序,并将其视为审计范围受到限制

　　D、如果J公司的要求不合理,且无法实施替代程序,则应视为审计范围受到限制

5、对询证函的下列处理方法中,正确的有（）

　　A、在粘封询证函中对其统一编号,并将发出询证函的情况记录于工作底稿

　　B、询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直接发出

　　C、收回询证函后将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款

　　D、对以电子方式回收的询证函,要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所

（三）在对L公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计，在审计过程中，A注册会计师注意到以下事项，请代为作出正确的专业判断。

6、为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有（）

　　A、比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理。

　　B、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产。

　　C、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本化支出和收益性支出的区分是否存在错误。

　　D、分析固定资产的构成及期变动情况与现金流量表、在建工程等相关信息进行核对，以判断固定资产的相关金额的合理性。

7、对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，A注册会计师根据掌握的情况形成专业判断，其中正确的有（）

　　A、L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试。

　　B、L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少相关的控制测试并加大实质性测试的样本量。

　　C、L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量。

　　D、L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量。

8、假定不考虑重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（）

　　A、L公司2004年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2004年11月提折旧，截止2004年12月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明。

　　B、为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值。

　　C、尚未办理竣工决算，L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧，该厂房竣工决算于2005年1月5日完成。

其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行了调整。

　　D、L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此L公司对该设备全额计提了减值准备。

9、对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（）

　　A、L公司将某在建工程管理人员的工资计入了该在建工程成本。

　　B、2004年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备。

　　C、L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算。

　　D、L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出。

（四）对M公司2004年会计报表进行审计时，A注册会计师负责关联方及其交易、或有事项的审计，在审计过程中，A注册会计师注意到以下事项，请代为作出专业判断。

10、为识别M公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有（）

　　A、了解M公司是否存在已经发生但未进行会计处理的交易

　　B、审阅M公司在销售业务中的各种产品质量保证。

　　C、审阅M公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证，以识别是否存在担保关系。

　　D、查阅M公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易。

11、针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有（）

　　A、基于合理的判断，M公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认的预计负债1550万元，2004年12月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1500万元。

因此，M公司于2004年确认营业外收入50万元。

　　B、2004年12月31日，法院尚未对M公司被起的一起合同纠份案作了判决，基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为40%，因此M公司没有确认预计负债。

　　C、2004年12月31日，法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠份案作出判决，M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元，因此M公司确认预计负债100万元。

　　D、2004年11月法院判决M公司败，要求其偿付某银行担保责任款300万元。

M公司于2004年12月提起上诉，某律师认为上诉的可能性很大，且截止2004年度会计报表鉴署日法院尚未作出判决，因此M公司没有确认预计负债。

三、判断题（本题型共2大题，6小题，每小题1.5分，共9分。

你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。

每小题判断正确的得1.5分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。

扣分最多扣至本题型零分为止。

答案写在试题卷上无效。

）

（一）A注册会计师是R公司2004年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到R公司2004年12月31日应收账款余额为150000000元，由2000户顾客组成，假定计划抽样误差为70000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，A注册会计师决定可信赖程度为90%，可信赖程度系数为1。

65，估计总体标准离差为180元，A注册会计师在审计工作底稿记录有以下事项，请分别判断其是否正确。

　　1、A注册会计师确定的样本量为72户。

（）

　　2、采取随机选样法选取样本，不考虑金额大小，也不考虑是否为交联方余额。

（）

　　3、抽样审计结果表明样本平均值为500000元，样本标准离差为300元，因此估计的总体金额为150000000元。

（）

（二）A注册会计师负责审核L公司为申请发行公司债券而编制的2005年度盈利预测。

假定不考虑其他因素的影响，请依据《独立审计实务公告第4号盈利预测审核》，判断A注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是否正确。

　　4、在L公司编制的盈利预测中，2005年度某产品的销售毛利率较2004年度有大幅度提高。

原因是：

L公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅国进口材料价格的一半。

A注册会计师在对L公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：

没有证据表明L公司关于该产品销售手利率大幅度提高的假设是不合理的。

（）

　　5、在L公司编制的盈利预测中，2005年度的营业费用较2004年度下降250万元。

原因是：

预计在债券募集资金到位后，L公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自2005年8月起不再支付仓库租赁费用。

2004年度L公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。

A注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：

没有证据表明L公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。

（）

　　6、在L公司编制的盈利预测中，2005年度固定资产的折旧费较2004年度有所下降。

原因是：

L公司采用直线法预计2005年度固定资产应计提的折旧，而2004年度采用年数总和法计提折旧。

基于L公司坚持采用直线法预计2005年度应计提的折旧，并且未能对变更折旧计提政策的原因做出合理解释，A注册会计师得出以下审核结论：

将该事项在盈利预测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映。

（）

四、简答题（本题型共4题，其中第1题3分，第2题6分，第3题6分，第4题5分，本题型共20分。

在答题卷上解答，答到试题卷上无效。

）

1、X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。

要求：

请简要回答：

（1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？

（2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？

2、V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。

假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。

经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。

在些期间，V公司按银行同期货款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。

ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。

根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。

但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。

为此，此行签订了业务约定书。

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：

　　请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

3．丙企业系由甲公司（中方）与乙公司（外方）共同设立中外合资企业。

ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务，假定存在以下情况。

（1）、根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请的注册资本为3000万美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额50%。

丙企业的记账本位币为人民币。

（2）。

第一期出资已于2004年3月2日到位，其中甲公司以以评估确认的土地使用权作价目900万美元出资；乙公司以货币资金600万美元出资。

上述出资已经EFG会计师事务所验证，并已2004年3月2