第10部分 会计基础第五章18.docx
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第10部分会计基础第五章18
原始凭证按照格式不同可分为：
1、通用凭证。
是指由有关部门统一印刷，在一定范围内使用具有统一格式和使用方法的原始凭证，如：
税务部门规定的“增值税专用发票”。
这种发票，必须在一定的行政区域内（省、县）统一格式，各个单位不准自行设置、印刷。
见下图
山东省增值税专用发票NO:
06836789
发票联开票日期：
2010年1月5日
购货单位
名称
淄博同庆公司
密码区
纳税人识别号
370322665735315
地址、电话
胜利路6992283
开户行及账号
工商行胜利分理处22126009473
商品或劳务名称
计量
单位
数量
单价
金额
税率
%
税额
百
十
万
千
百
十
元
角
分
万
千
百
十
元
角
分
甲材料
件
2000
31
6
2
0
0
0
0
0
17
1
0
5
4
0
0
0
价税合计（大写）
柒万贰仟伍佰肆拾元整（小写）￥72540.00元
销货单位
名称
济南荣光公司
备注
纳税人识别号
370900*********
地址、电话
文化路8332365
开户行及账号
工商行骄阳分理处22126069262
收款人：
张建复核：
孙立开票人：
杜英销货单位（未盖章无
像这种原始凭证就是一种“通用凭证”
2、专用凭证。
是指由单位自行设置、自行印刷，仅在本单位内部使用的原始凭证，如“领料单”“库存商品验收单”等等
原始凭证按照交易或事项的类别分类
1、款项收付业务原始凭证。
是指与现金和银行存款收付业务有关的原始凭证。
像下面的几张单据
今借到批准人：
同庆公司现金壹仟元整.小写：
￥1000.00元
借款人：
张三
2009年6月18日
收到条
缴款单位：
事由：
大写金额（人民币）（小写）￥
收款单位（章）经办人（签章）
年月日
第一章单据，是支付现金的单子，第二章单子，是收现金的单子，这两张单据都是款项收付业务的原始凭证
2、出入库业务的原始凭证。
是记录材料、商品、产品等货物入库或出库业务的原始凭证。
如：
领料单、材料验收单等
3、成本费用支出原始凭证。
是记录生产成本、费用支出的发生和分配情况的原始凭证。
一个生产车间，可能生产两种或两种以上的产品，对它们共同发生的一些费用，比如说车间主任的工资、质量检查员的工资、车间维修费等，在处理账上，应当归于“制造费用”科目。
对这类费用，等月底结账时，还要把它们按照一定的标准，分摊到产品的成本里面去。
这样，会计上要设置一个“制造费用分配表”进行计算分摊。
见下图
第一车间制造费用分配表
2010年1月
成本计算对象
分配标准
（生产数量：
吨）
制造
费用
分配率
栏÷
栏
分配额
说明
总账科目
明细科目
1
2
3
4
5
6
7
总额
50
4000
80
4000
生产成本
甲产品
30
80
2400
乙产品
20
80
1600
复核制表：
以上表格是反映的一车间在1月份制造费用的发生总额和分配情况，一车间1月份共生产甲、乙两种产品，其产量分别是30吨和20吨，共生产了50吨；甲、乙两种产品所发生的共同费用是4000元。
现在会计上根据“制造费用”和产品总的产量的比例，进行分摊。
根据以上表格的计算情况，做分录如下
借：
生产成本----1车间—甲产品2400.00元
生产成本-----1车间---乙产品1600.00元
贷：
制造费用----1车间4000.00元以上的“制造费用”分配表就是“成本费用支出原始凭证”
4、购销业务原始凭证。
如：
销货发票等5、固定资产业务原始凭证。
6、转账业务原始凭证。
是指到了月底结账，为了结平损益类（收入、费用支出类科目）账户、结转成本、利润等，由会计人员根据账簿记录整理制作的原始凭证。
（以后还讲到）
三、关于原始凭证的基本内容
这部分内容很重要，考试的可能性很大，希望同学们一定要掌握其基本内容如下：
1、原始凭证的名称（如：
领料单、库存商品验收单等）；2、填制原始凭证的日期；
3、接受原始凭证的单位名称；4、交易或事项的内容（如：
数量、单价、金额等）
5、填制单位签章6、有关人员签章7、凭证附件
四、原始凭证的填制要求
（一）、基本要求
1、记录要真实；2、内容要完整；3、手续要完备；4、书写要清楚、规范。
（这一方面的内容非常重要，请同学们一定要掌握）原始凭证要按照规定来填写，文字要简要，字迹要清楚，做到不草、不乱、不“造”。
不得使用未经国务院公布的简化汉字。
大小写金额必须相符且填写规范，复写的凭证，要不串行、不串格、不模糊。
金额和货币符号要按下列要求书写
（1）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔，就是连着写几个“0”时，也一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。
金额数字一律填写到角、分；无角、分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”。
不得用符号“—”代替。
（2）在金额数字前应当填写人民币符号“￥”（或者其他货币币种符号，下同），人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。
如：
￥1602.00元，而不能写为￥1602.00元。
凡阿拉伯数字金额前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。
在发货票等需填写金额数字的原始凭证上，如果大写金额前没印有“人民币”字样的，应当加写“人民币”字样三个字，然后在其后紧接着填写大写金额，“人民币”字样与大写金额之间不得留有空白。
（3）大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零等，一律用正楷或行书字书写，不得用一、二、三、四等简化字代替。
大写金额到元或者角为止的，在“元”或者“角”之后应当写“整”字或者“正”字。
阿拉伯数字金额中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯数字金额元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字；如小写金额为￥86000.96，汉字大写可以写成“人民币捌万陆仟元零玖角陆分”，也可以写成“捌万陆仟元玖角陆分”，再如小写金额为￥1008.00，则大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。
5、编号要连续。
6、不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证有错误的，应当有填制单位重开或更正，在更正处要加盖出具单位的印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
这是因为原始凭证上的金额，是反映业务情况的最重要的原始数据，如果允许随意更改，容易产生弊端。
7、填制要及时。
（二）、原始凭证填制的附加要求
1、填制原始凭证时，大小写金额必须相符。
2、购买实物的原始凭证，必须要有保管员的验收证明（材料验收单）3、一式多联的原始凭证，必须注明各联的用途。
（如：
第一联存根，第二联保管、第三联财务等）4、发生销货退回时，要填制退货发票，并附有验收证明；退回货款时，必须取得对方单位的收款收据或者是汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。
如：
淄博同庆公司销售给菏泽胜利超市的N产品，因为质量有问题，而退货5吨，淄博同庆公司就给对方开了个退货发票（用红数字）。
财务上，根据退货发票、保管员的验收证明、银行的付款单据，做账务处理如下：
山东省增值税专用发票NO:
0687894589
发票联开票日期：
2010年6月21日
购货单位
名称
菏泽胜利超市
密码区
纳税人识别号
370900*********87
地址、电话
胜利路77992283
开户行及账号
工商行分理处2212600944589
商品或
劳务名称
计量
单位
数量
单价
金额
税率
%
税额
百
十
万
千
百
十
元
角
分
十
万
千
百
十
元
角
分
N产品
吨
5
4950
2
4
7
5
0
0
0
17
4
2
0
7
5
0
价税合计（大写）
贰万捌仟玖佰伍拾柒元伍角（小写）￥28957.50元
销货单位
名称
淄博同庆公司
备注
纳税人识别号
370322665735315
地址、电话
胜利路6992283
开户行及账号
工商行胜利分理处22126009473
收款人：
李刚复核：
孙花开票人：
杨明明刚销货单位（未盖章无效）
退货收料单
退货单位：
菏泽胜利超市2010年6月25日编号：
0021345898
品名
规格
单位
数量
单价
金额（元）
备注
N产品
吨
5
负责人：
王明保管员：
张金华复核：
赵霞
中国工商银行票汇（回单）
2010年1月5日
付款人
全称
淄博同庆公司
收款人
全称
菏泽胜利超市
账号
22126009473
账号
22126069262
开户银行
工商行胜利分理处
开户银行
工商行分理处2212600944589
金额
人民币
大写
贰万捌仟玖佰伍拾柒元伍角
（小写）￥28957.50元
复核：
记账：
开户银行签章：
贷：
银行存款---工商行28577.50元
贷：
主营业务收入24750.00元
贷：
应交税金----增值税—销项税4207.50元
4、职工出差借款的借据，必须附在记账凭证之后。
收回借款时，应当另开收据或者退还借据的副本，不得退还原借据正联。
（三）、原始凭证的填制方法
大体可有以下这么三种
1、以实际发生的交易或事项为依据直接填制。
如：
从外地购进货物时，由保管员清点数量、核查质量无误后，根据实际收到的数量，填写“材料验收单”，一般是填写一式三份。
一联由保管员留存记账，一联由采购部门留底，另一联连同发票交财务部门办理结算。
2、以会计账簿记录为依据归类整理计算填制。
如：
计算产品成本分配“制造费用”时，填制的“制造费用分配表”等。
3、汇总原始凭证的填制。
如前面所提到的“车间领用料汇总表”。
五、原始凭证的审核
会计人员对所接受的原始凭证，必须要严格进行审核，没有经过会计审核的凭证，不能作为下账的凭证。
（一）原始凭证的审核内容
1、真实性、合法性和合理性审核。
就是指对原始凭证上所记录的内容，是否真实，看有没有变造、伪造的原始凭证。
变造和伪造有什么区别呢？
变造是：
这项业务确实存在、有这种事情，但有关人员确采取了涂改、挖补及其他手段来改变真实内容的原始凭证；伪造原始凭证是指：
以虚假的交易或事项为前提（根本没有的事情），来编造的原始凭证。
注意：
变造和伪造的区别，以前曾经考过这一方面的内容，希望同学们要掌握
2、完整性、正确性和及时性的审核。
完整性审核，是指要审核的原始凭证是否具备所必须的基本内容，如有关单位和个人是否签章，有关人员是否审批同意，购买实物的原始凭证是否附有验收证明（如材料验收单）等。
及时性审核，是指审核原始凭证是否是在业务发生时及时填制的，传递是否及时。
（二）原始凭证审核后的处理。
（考试有较大的可能性）有这么几种情况
1、对于经审核完全符合的原始凭证，应及时据以编制记账凭证记账入账
2、对于经审核发现不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告；
3、对于经审核发现真实、合法、合理但内容不够完善、填写有误，记载不准确的原始凭证，应退回给有关经办人员，要求其负责将有关凭证按照国家统一的会计制度的规定补充完整、更正错误或者重开后，再办理正式会计手续。
作业部分
（一）单选
1、下列会计凭证中，属于汇总凭证的是（）
A、差旅费报销单B、限额领料单C、增值税专用发票D、工资结算单
2、下列各项中，不属于原始凭证审核内容的是（）
A、原始凭证的真实性B、原始凭证的合法性C、会计分录的正确性
D、原始凭证的完整性和准确性
（多选题）
1、下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（）
A、工资结算单B、限额领料单C、发料凭证汇总表D、销售货物时，开出的增值税专用发票
2、原始凭证按其填制的手续及内容不同，可以分为（）
A、转账凭证B、一次性凭证C、累计凭证D、汇总凭证
3、下列各项中，属于原始凭证必须具备的内容的有（）
A、记账符号B、经办人员的签名C、交易或事项的内容、数量、单价和金额
D、接受凭证单位的名称
（判断题）
1、任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核并确认无误后，才能作为记账的依据
2、企业每项交易或事项的发生都必须从外部取得原始凭证
3、在证明交易或事项发生，据以填制记账凭证的作用方面，自制原始凭证与外来原始凭证具有同等的效力
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