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第10部分 会计基础第五章18.docx

1、第10部分 会计基础第五章18原始凭证按照格式不同可分为:1、 通用凭证。是指由有关部门统一印刷,在一定范围内使用具有统一格式和使用方法的原始凭证,如:税务部门规定的“增值税专用发票”。这种发票,必须在一定的行政区域内(省、县)统一格式,各个单位不准自行设置、印刷。见下图山东省增值税专用发票 N O: 0 6 8 3 6789 发 票 联 开票日期:2010年 1月 5日 购货单位名 称淄博同庆公司密码区纳税人识别号370322665735315地址、电话胜 利 路6 9 9 2 2 8 3开户行及账号工商行胜利分理处22126009473商品或劳务名称计量单位数量单价金 额税率% 税 额百十

2、万千百十元角分万千百十元角分甲材料件2000316200000171054000价税合计(大写)柒万贰仟伍佰肆拾元整 (小写)¥72540.00元销货单位名 称济南荣光公司备 注纳税人识别号370900*地址、电话文化 路8332365开户行及账号工商行骄阳分理处22126069262收款人:张建 复核:孙立 开票人:杜英 销货单位(未盖章无像这种原始凭证就是一种“通用凭证”2、 专用凭证。 是指由单位自行设置、自行印刷,仅在本单位内部使用的原始凭证,如“领料单”“库存商品验收单”等等原始凭证按照交易或事项的类别分类1、 款项收付业务原始凭证。是指与现金和银行存款收付业务有关的原始凭证。像下面

3、的几张单据 今 借 到 批准人: 同 庆 公 司 现 金 壹 仟 元 整. 小写:¥1000.00元 借款人:张三 2009年6月18日 收 到 条缴款单位: 事 由: 大写金额(人民币) (小写)¥ 收款单位(章) 经办人(签章) 年 月 日第一章单据,是支付现金的单子,第二章单子,是收现金的单子,这两张单据都是款项收付业务的原始凭证2、出入库业务的原始凭证。 是记录材料、商品、产品等货物入库或出库业务的原始凭证。如:领料单、材料验收单等3、成本费用支出原始凭证。是记录生产成本、费用支出的发生和分配情况的原始凭证。 一个生产车间,可能生产两种或两种以上的产品,对它们共同发生的一些费用,比如说

4、车间主任的工资、质量检查员的工资、车间维修费等,在处理账上,应当归于“制造费用”科目。对这类费用,等月底结账时,还要把它们按照一定的标准,分摊到产品的成本里面去。这样,会计上要设置一个“制造费用分配表”进行计算分摊。见下图 第一车间制造费用分配表 2010年1月成本计算对象分配标准(生产数量:吨)制造费用分配率栏栏分配额说 明总账科目明细科目1234567总额504000804000生产成本甲产品30802400乙产品20801600 复核 制表:以上表格是反映的一车间在1月份制造费用的发生总额和分配情况,一车间1月份共生产甲、乙两种产品,其产量分别是30吨和20吨,共生产了50吨;甲、乙两种

5、产品所发生的共同费用是4000元。 现在会计上根据“制造费用”和产品总的产量的比例,进行分摊。 根据以上表格的计算情况,做分录如下借:生产成本-1车间甲产品 2400.00元 生产成本-1车间-乙产品 1600.00元 贷:制造费用-1车间 4000.00元 以上的“制造费用”分配表就是“成本费用支出原始凭证”4、购销业务原始凭证。如:销货发票等 5、固定资产业务原始凭证。6、转账业务原始凭证。是指到了月底结账,为了结平损益类(收入、费用支出类科目)账户、结转成本、利润等,由会计人员根据账簿记录整理制作的原始凭证。(以后还讲到)三、关于原始凭证的基本内容这部分内容很重要,考试的可能性很大,希望

6、同学们一定要掌握 其基本内容如下:1、 原始凭证的名称(如:领料单、库存商品验收单等); 2、填制原始凭证的日期;3、 接受原始凭证的单位名称; 4、交易或事项的内容(如:数量、单价、金额等)5、填制单位签章 6、有关人员签章 7、凭证附件四、原始凭证的填制要求(一)、基本要求1、记录要真实; 2、内容要完整; 3、手续要完备; 4、书写要清楚、规范。(这一方面的内容非常重要,请同学们一定要掌握) 原始凭证要按照规定来填写,文字要简要,字迹要清楚,做到不草、不乱、不“造”。不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范,复写的凭证,要不串行、不串格、不模糊。金额和货币符号要按下

7、列要求书写(1) 小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔,就是连着写几个“0”时,也一定要单个地写,不能将几个“0”连在一起一笔写完。金额数字一律填写到角、分;无角、分的,角位和分位可写“00”,或者符号“”;有角无分的,分位应当写“0”。不得用符号“”代替。(2) 在金额数字前应当填写人民币符号“¥”(或者其他货币币种符号,下同),人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。如:¥1602.00元, 而不能写为¥ 1602.00元。凡阿拉伯数字金额前写有货币币种符号的,数字后面不再写货币单位。在发货票等需填写金额数字的原始凭证上,如果大写金额前没印有“人民币”字样的,应当加写“人民币”字样三个

8、字,然后在其后紧接着填写大写金额,“人民币”字样与大写金额之间不得留有空白。(3) 大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零等,一律用正楷或行书字书写,不得用一、二、三、四等简化字代替。大写金额到元或者角为止的,在“元”或者“角”之后应当写“整”字或者“正”字。阿拉伯数字金额中间有“0”时,汉字大写金额要写“零”字;阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字;阿拉伯数字金额元位是“0”,或者数字中间连续有几个“0”,元位也是“0”,但角位不是“0”时,汉字大写金额可以只写一个“零”字,也可以不写“零”字;如小写金额为¥8

9、6000.96,汉字大写可以写成“人民币捌万陆仟元零玖角陆分”,也可以写成“捌万陆仟元玖角陆分”,再如小写金额为¥1008.00,则大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。5、编号要连续。 6、不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的,应当有填制单位重开或更正,在更正处要加盖出具单位的印章;原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。这是因为原始凭证上的金额,是反映业务情况的最重要的原始数据,如果允许随意更改,容易产生弊端。 7、填制要及时。(二)、原始凭证填制的附加要求1、填制原始凭证时,大小写金额必须相符。 2、购买实物的原始凭证,必须要有保管员的验收证明(材料验收单) 3

10、、一式多联的原始凭证,必须注明各联的用途。(如:第一联存根,第二联保管、第三联财务等) 4、发生销货退回时,要填制退货发票,并附有验收证明;退回货款时,必须取得对方单位的收款收据或者是汇款银行的结算凭证,不得以退货发票代替收据。 如:淄博同庆公司销售给菏泽胜利超市的N产品,因为质量有问题,而退货5吨,淄博同庆公司就给对方开了个退货发票(用红数字)。财务上,根据退货发票、保管员的验收证明、银行的付款单据,做账务处理如下:山东省增值税专用发票 N O: 0 6 8 7894589 发 票 联 开票日期:2010年 6月 21日 购货单位名 称菏泽胜利超市密码区纳税人识别号370900*87地址、电

11、话胜利路779 9 2 2 8 3开户行及账号工商行分理处2212600944589商品或劳务名称计量单位数量单价金 额税率% 税 额百十万千百十元角分十万千百十元角分N产品吨54950247500017420750价税合计(大写)贰万捌仟玖佰伍拾柒元伍角 (小写)¥28957.50元销货单位名 称淄博同庆公司备 注纳税人识别号370322665735315地址、电话胜 利 路6 9 9 2 2 8 3开户行及账号工商行胜利分理处22126009473收款人:李刚 复核:孙花 开票人:杨明明刚 销货单位(未盖章无效)退货收料单 退货单位:菏泽胜利超市 2010年6月25日 编号:0021345

12、898品 名规格单位数 量单价金额(元)备 注N产品吨5负责人: 王明 保管员:张金华 复核:赵霞中国工商银行票汇(回单) 2010年1月5日付款人全称淄博同庆公司收款人全称菏泽胜利超市账号22126009473账号22126069262开户银行工商行胜利分理处开户银行工商行分理处2212600944589金额人民币大写贰万捌仟玖佰伍拾柒元伍角(小写)¥28957.50元复核: 记账: 开户银行签章:贷:银行存款-工商行 28577.50元贷:主营业务收入 24750.00元贷:应交税金-增值税销项税 4207.50元4、 职工出差借款的借据,必须附在记账凭证之后。收回借款时,应当另开收据或者

13、退还借据的副本,不得退还原借据正联。(三)、原始凭证的填制方法 大体可有以下这么三种 1、 以实际发生的交易或事项为依据直接填制。如:从外地购进货物时,由保管员清点数量、核查质量无误后,根据实际收到的数量,填写“材料验收单”,一般是填写一式三份。一联由保管员留存记账,一联由采购部门留底,另一联连同发票交财务部门办理结算。2、 以会计账簿记录为依据归类整理计算填制。如:计算产品成本分配“制造费用”时,填制的“制造费用分配表”等。3、 汇总原始凭证的填制。如前面所提到的“车间领用料汇总表”。 五、原始凭证的审核 会计人员对所接受的原始凭证,必须要严格进行审核,没有经过会计审核的凭证,不能作为下账的

14、凭证。(一)原始凭证的审核内容1、真实性、合法性和合理性审核。 就是指对原始凭证上所记录的内容,是否真实,看有没有变造、伪造的原始凭证。变造和伪造有什么区别呢?变造是:这项业务确实存在、有这种事情,但有关人员确采取了涂改、挖补及其他手段来改变真实内容的原始凭证;伪造原始凭证是指:以虚假的交易或事项为前提(根本没有的事情),来编造的原始凭证。注意:变造和伪造的区别,以前曾经考过这一方面的内容,希望同学们要掌握2、完整性、正确性和及时性的审核。 完整性审核,是指要审核的原始凭证是否具备所必须的基本内容,如有关单位和个人是否签章,有关人员是否审批同意,购买实物的原始凭证是否附有验收证明(如材料验收单

15、)等。 及时性审核,是指审核原始凭证是否是在业务发生时及时填制的,传递是否及时。(二)原始凭证审核后的处理。(考试有较大的可能性) 有这么几种情况1、对于经审核完全符合的原始凭证,应及时据以编制记账凭证记账入账2、对于经审核发现不真实、不合法的原始凭证,有权不予接受,并向单位负责人报告;3、对于经审核发现真实、合法、合理但内容不够完善、填写有误,记载不准确的原始凭证,应退回给有关经办人员,要求其负责将有关凭证按照国家统一的会计制度的规定补充完整、更正错误或者重开后,再办理正式会计手续。作业部分(一) 单选1、 下列会计凭证中,属于汇总凭证的是( ) A、差旅费报销单 B、限额领料单 C、增值税

16、专用发票 D、工资结算单2、下列各项中,不属于原始凭证审核内容的是( ) A、原始凭证的真实性 B、原始凭证的合法性 C、会计分录的正确性 D、原始凭证的完整性和准确性(多选题)1、下列会计凭证中,属于自制原始凭证的有( ) A、工资结算单 B、限额领料单 C、发料凭证汇总表 D、销售货物时,开出的增值税专用发票2、原始凭证按其填制的手续及内容不同,可以分为( ) A、转账凭证 B、一次性凭证 C、累计凭证 D、汇总凭证3、下列各项中,属于原始凭证必须具备的内容的有( ) A、记账符号 B、经办人员的签名 C、交易或事项的内容、数量、单价和金额 D、接受凭证单位的名称(判断题)1、任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核并确认无误后,才能作为记账的依据2、企业每项交易或事项的发生都必须从外部取得原始凭证3、在证明交易或事项发生,据以填制记账凭证的作用方面,自制原始凭证与外来原始凭证具有同等的效力

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