注册会计师职业能力综合测试答案附后.docx

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注册会计师职业能力综合测试答案附后

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模拟试题

（二）（上）

资料一：

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1.世航汽车集团股份有限公司（简称世航汽车）成立于2005年12月，是中国南方集团公司、中国工业集团公司两大中央企业对旗下汽车产业进行战略重组、共同成立的一家大型企业集团，总部位于北京，总资产4.092亿元，员工2万余人。

目前，世航旗下拥有世航动力、世航配件两家上市公司。

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2.世航股权结构：

股东名称

持有股份数量（万股）

持股比例

南方集团

4800

80％

中国工业集团

1200

20％

合计

6000

100％

3.世航汽车2008年至2009年年度财务报表审计机构为刘申会计师事务所、2010年9月世航解聘为其提供审计服务的刘申会计师事务所。

2010年11月，世航财务经理孙杨与京东会计师事务所取得联系，提出聘请其担任世航2010年子公司及母公司合并财务报表的审计的注册会计师。

京东会计师事务所主任会计师张建委派事务所审计项目合伙人周小东对项目进行评价，并考虑是否接受委托。

2011年1月15日，周小东在征得世航汽车的同意后，向前任注册会计师发了沟通函，并同时取得了世航汽车的相关资料。

（1）国家鼓励汽车企业集团化发展，形成新的竞争格局。

世航公司在市场竞争和宏观调控相结合的基础上，通过企业间的战略重组，实现汽车产业结构优化和升级.

随着经济的快速发展，相关行业对汽车需求增大，汽车行业发展较快，但是中国汽车工业协会和国统局中国经济景气检测中心共同发布的本年汽车行业景气指数显示，近年来汽车行业景气指数处于下行通道；受产量、销售收入、税金等营销指标的拖累，汽车行业的预警指数回落明显，世航公司主市场竞争非常激烈。

（2）为适应国内外汽车产业发展的新形势，推进汽车产业结构调整和升级，全面提高汽车产业国际竞争力，满足消费者对汽车产品日益增长的需求，促进汽车产业健康发展，近年来，世航公司积极引进、开发新产品，努力培植新的市场支撑点，世航公司最近推出了多功能皮卡车、新能源节能汽车及以多功能皮卡车系列和新能源节能汽车系列为平台的系列改装车等。

并计划将进一步把这个中端产品推向国内市场，已在前期投入大量研发推广费用。

（3）世航公司的技术总监已为世航公司工作10年，于2010年5月合同到期后被世航公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，世航公司技术部人员流动频繁，因此新的产品研发缓慢。

2010年2月，为了应对市场的激烈竞争，经过数个层级的会议讨论，世航公司海外战略被提交至于世航公司最高经营会议。

2010年5月，世航公司得到了东风品牌出口海外的相关权力，包括授权组装制造、签订经销商网络等事宜由世航公司与海外投资商具体协商决定；同时，这些海外工厂为世航公司提供制造服务，其销售渠道则由世航公司相关部门负责；而世航公司将会向东风品牌开放其全球经销商网络。

2010年10月，为开拓国际市场，世航公司董事会决定投入500万元美元在利比亚设立分公司。

到2010年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。

（4）为了缓解资金的紧张压力，世航公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。

同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。

（5）根据世航集团统一要求，自2010年开始，世航公司开始采用财政部门颁布的新的企业会计准则。

资料二：

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2010年末未经审计的世航公司资产负债表和利润表如下：

合并资产负债表

2010年?

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12月31日?

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单位：

万元

项目

世航汽车合并财务报表数据

资产：

货币资金

5000

应收账款

7000

存货

6200

长期股权投资

9960

商誉

340

固定资产

9400

无形资产

4800

投资性房地产

4000

递延所得税资产

220

资产总计

44920

负债：

短期借款

3200

应付账款

5000

长期借款

2400

递延所得税负债

200

负债合计

10800

所有者（股东）权益：

股本

6000

资本公积

8000

盈余公积

1800

未分配利润

14320

少数股东权益

4000

所有者（股东）权益合计

34120

负债和所有者（股东）权益总计

44920

合并利润表

2010年?

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单位：

万元

项目

世航汽车合并财务报表数据

一、营业收入

25000

减：

营业成本

18000

销售费用

900

管理费用

1000

财务费用

600

资产减值损失

800

加：

公允价值变动损益

300

加：

投资收益

200

二、营业利润

5800

加：

营业外收入

400

减：

营业外支出

440

三、利润总额

5760

减：

所得税费用

1200

四、净利润

4560

资料三：

在审计过程中注册会计师注意到世航公司销售与收款循环控制中存在如下问题：

1.世航公司开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，依据销售单编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单及时送交会计部门。

会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。

会计部门定期向客户寄送对账单，并对客户提出的异议进行专门追查。

2.每年末，世航公司销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告，交财务部复核。

如有差异，由应收账款主管将立即进行调查。

资料四：

京东会计师事务所委托合伙人周小东担任金山公司2010年财务报表审计项目合伙人。

在审计过程中，审计项目组了解到世航公司的情况如下：

1.2009年12月1日，世航汽车集团针对世航配件公司因奖金水平过低而导致优秀人才流失的困扰，制定了股权激励计划。

世航汽车制定股份激励计划，其主要内容如下：

（1）世航公司向其子公司世航配件公司董事、财务总监等100名管理人员每人授予10000份现金股票增值权；

（2）行权条件分别为：

第一年年末能够行权的条件是世航配件公司净利润增长率达到10%，第二年年末能够行权的条件是世航配件公司净利润两年平均增长率达到12%；

（3）从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值期权可以从世航汽车手中获得相当于行权当日世航配件股票每股市场价格的现金，行权期为2年。

2010年1月1日上述股权激励计划得到批准并开始实施。

世航配件公司2010年度实现的净利润增长率8%，本年度没有管理人员离职。

该年年末，世航汽车预计世航配件公司截止2011年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到12%，预计未来1年将有2名管理人员离职。

世航配件公司的股票市价如下：

2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元。

2.世航汽车公司于2010年1月1日处置了持有东风轮胎公司60%股权中的2/3，出售股权后世航汽车对东风轮胎公司丧失控制权但仍对其具有重大影响。

世航汽车收到价款8200万元。

其他资料如下：

世航汽车2007年6月30日以9300万元取得东风轮胎公司股权的60%，实现了非同一控制下企业合并。

当日东风轮胎公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为10200万元。

世航汽车世航汽车东风轮胎；2010年1月1日东风轮胎公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为10900万元；东风轮胎公司可辨认净资产变动包括截止2010年1月1日实现净利润400万元和其他综合收益300万元。

剩余20%股权在2010年1月1日的公允价值为4200万元，东风轮胎公司2010年度产生净利润200万元。

3.世航汽车的子公司世航动力于2010年1月1日经相关部门批准，按照面值发行分离交易可转换公司债券10万份，每份面值为100元。

可转换公司债券发行价格总额为1000万元，支付发行费用为18.9万元，可转换公司债券的期限为2年，自2010年1月1日起至2011年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年1%，第二年2%，次年1月1日支付上一年利息，同类债券的市场利率为4%。

债券发行时，每张债券的认购人可以获得丁公司配发的12份认股权证，认股权证总量为120万份，该认股权证必须到期行权，行权时每份认股权证可以获得1股丁公司股票，每股1元，行权价格为7元/股，认股权证的存续期间为12个月，行权期为认股权证存续期最后五个交易日。

假定债券和认股权证发行当日即上市交易。

资料五：

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在审计过程中，审计项目组注意到的其他事项如下：

1.2010年3月15日，世航汽车销售一批汽车给零售商，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元，增值税销项税额为51万元，款项尚未收到。

双方约定，对方应于2010年10月31日付款。

2010年6月4日，经与中国银行协商后约定：

世航汽车将该项应货款出售给中国银行，价款为280万元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向世航汽车追偿。

世航汽车根据以往经验，预计该批商品基本不会发生退货。

世航汽车终止确认该项应收账款，并确认营业外支出71万元。

2.2010年2月1日，世航汽车收到北京市政府给予对已完成高科技研发项目的借款贴息200万元，并将其冲减公司的财务费用。

3.世航汽车于2010年1月1日购入10套商品房，每套商品房的购入价为200万元，并以低于购入价30％的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自取得商品房后至少为公司服务3年。

世航公司将低于购入价30%的600万元计入到管理费用。

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4.2010年世航汽车存在一项待执行合同，为2010年11月签订的，以每辆10万元的价格销售100辆X型汽车。

购买方已经预付定金150万元，若甲公司违约需双倍返还定金。

世航汽车的库存中没有该产品，也尚未购入原材料，但由于成本上升，世航汽车预计每台该产品成本为11万元。

世航汽车选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。

资料六：

1.2010年3月，审计项目组成员杨敏的丈夫与世航公司签订一项协议，协议规定：

自2010年6月起加盟世航汽车旗舰店。

2.2010年5月，审计项目组成员张宁的父亲购买了世航公司100股股票。

3.2010年6月，为取得购买办公用房的贷款，京东会计师事务请世航公司提供担保，从建设银行取得了200万元的长期借款。

4.2011年2月14日，京东会计师事务所项目合伙人周小东针对与财务报表有关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性等问题与世航公司进行了沟通。

5.2011年2月16日，项目合伙人周小东获知：

项目组成员李敏将于2011年5月起担任世航公司董事会秘书。

资料七：

2011年2月，孙杨财务经理给周小东发来电子邮件，部分内容摘录如下：

1.2011年1月2日，世航主管税务机关对其进行纳税评估时，告知2008年—2010年对按照房产原值计算缴纳房产税时，房产原值未包括地价、分体式空调，需要补缴税款，并缴纳滞纳金。

希望提出分析意见。

2.2010年10月，世航汽车因业务需要向某供货方购进货物，欠款一直未还，经过双方协商，准备用世航生产的小汽车进行抵债，财务经理无法确定此业务纳税上对企业产生的影响，希望帮忙给予分析，并提出最佳的方案。

3.2010年企业发生了研究开发费支出，并计入了管理费用，但是孙杨不知道该项研发费支出是否可以加计扣除，如果可以加计扣除的话，需要向税务机关提供哪些资料，希望帮忙分析。