会计总论Word文档格式.docx

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（二）持续经营假设

持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。

时间范围

（三）会计分期假设

会计年度（我国1月1日——12月31日，美国7月1日——次年6月30日）

会计半年度

季度

月份

（四）货币计量假设

币值稳定假设

记账本位币（我国一般是人民币）

二、会计基础

权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用，计入利润表；

凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期收入和费用（即以本期是否有收款的权利或付款的义务为标准来确认本期的收入和费用）。

企业采用

收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础，二者对确定收入和费用的会计处理上是截然不同的。

收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据（即以款项是否实际收到或付出为标准来确定本期收入和费用）。

行政单位、事业单位（有些采用权责发生制）

例：

根据下列经济业务内容，按权责发生制和收付实现制原则，计算企业7月份的收入和费用。

（1）销售产品4000元，货款存入银行；

（2）销售产品10000元，已收到货款8000元，其余暂欠；

（3）预付7-12月份的固定资产租金6000元；

（4）本月应计提银行借款利息1000元；

（5）收到上月份的应收销货款4000元；

（6）收到购货单位预付的购货款8000元，下月交货。

经济业务

权责

发生制

收付

实现制

收入

费用

收入

（1）

4000

（2）

10000

8000

（3）

1000

6000

（4）

（5）

4000

（6）

合计

140000

2000

24000

6000

第三节会计信息质量要求

一、可靠性

可靠性，又称客观性，真实性，它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

相关性，又称有用性，它要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

相关性也是会计信息质量的一项基本要求。

三、可理解性

可理解性，又称明晰性，它要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

（一）同一企业不同时期纵向可比

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中加以说明。

（二）不同企业相同会计期间横向可比

不同企业发生的相同或者相似的交易或者说事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、

相互可比。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式作为依据。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

七、谨慎性

谨慎性，又称稳健性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

八、及时性

及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第四节会计要素与会计等式

一、会计要素与会计报表

（一）会计要素的定义

对会计核算和监督内容进行的基本分类，是组成企业财务会计报表的基本单位，也是进行会计确认和计量的依据。

（二）会计报表

资产负债表

编制单位2008年12月31日单位：

元

资产

期末余额

年初余额

负债和股东权益

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

应收账款

应付账款

……

……

流动资资产合计

流动负

债合计

非流动资产：

非流动负债：

固定资产

长期借款

在建工程

应付债券

非流动负债合计

负债合计

所有者权益权益：

实收资本

（股本）

资本公积

非流动资

产合计

所有者

权益合计

资产总计

负债和所有

者权益总计

利润表

编制单位：

2008年10月单位：

项目

本期金额

上期金额

一、营业收入

减：

营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：

公允价值变动收益

投资收益

二、营业利润

营业外收入

营业外支出

三、利润总额

所得税费用

四、净利润

二、反映企业财务状况的会计要素及其确认（静态会计要素）

（一）资产

1．资产的定义

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

第一，资产是由过去的交易或事项所形成的。

第二、资产必须为企业所拥有或控制。

第三、资产预期会给企业带来经济利益，即企业通过对资产的有效运用，可以直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

现金等价物：

是指企业持有的期限短（一般从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

2．资产的确认条件

（1）与该资源有关的经济济利益很可能流入企业。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。

3．资产的分类

企业的资产按照其流动性可分为流动资产和非流动资产

1年或者超过1年的一个营业周期

（二）负债

1．负债的定义

负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

企业的负债具有以下特征：

第一、负债是由过去的交易或事项形成的。

第二、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

第三、负债是企业承担的现时义务。

义务：

法定义务（应付账款）

推定义务（三包费用）

2．负债的确认条件

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3．负债的分类

企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。

企业的负债按其偿还的方式分为货币性负债和非货币性负债。

（三）所有者权益

1．所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益

所有者权益具有以下特征：

第一、所有者权益是一种剩余权益，从数量上说是企业全部资产减去全部负债后的余额。

第二、所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，除非发生减资、

清算，企业不需要偿还所有者权益。

第三、所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证，所有者按照其占所有者权益的比重参与企业的利润分配。

2．所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认要素，尤其是资产和负债的确认；

所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

3．所有者权益的内容

股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润

（四）三要素之间的数量关系（会计恒等式）

资产=负债（债权人权益）+所有者权益

变形为：

资产-负债（债权人权益）=所有者权益

假设某企业11月30日资产、负债及所有者权益的状况如下：

资产

金额

负债及所有者权益

库存现金

银行存款

原材料

长期股权投资

800

26000

35000

42000

40000

200000

短期借款

应付账款

应交税金

长期借款

8000

18000

260000

9800

总计

343800

12月发生下列经济业务：

（1）用银行存款2000元购买材料；

（2）向银行借入短期借款1000元；

（3）用银行存款8000元偿还长期借款；

（4）投资者追加投资100000元，已经收妥。

资产期初总额343800=负债期初总额74000+所有者权益期初总额269800

银行存款

（1）-2000短期借款

（2）+1000

原材料

（1）+2000长期借款（3）-8000

银行存款

（2）+1000实收资本（4）+100000

银行存款（3）-8000

银行存款（4）+100000

资产期末总额436800=负债期末总额67000+所有者权益期末总额369800

三、反映企业经营成果的会计要素及其确认（动态会计要素）

（一）收入

1．收入的定义

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

按照这一定义，收入具有以下特征：

第一、收入是企业在日常生产经营活动中形成的，而不是从偶发的交易或事项中所产生的。

第二、收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。

第三、收入会导致企业所有者权益的增加。

2．收入的确认条件

收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件。

即收入的确认至少应当符合以下条件：

一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；

二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；

三是经济利益的流入额能够可靠计量。

3．收入的分类

（1）按照企业所从事的日常活动的性质

收入可以分为销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。

（2）按照日常活动在企业中所处的地位

收入可分为主营业务收入和其他业务收入。

广义的收入=营业收入（狭义的收入）+营业外收入

狭义的收入=主营业务收入+其他业务收入

（二）费用

1．费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用具有以下特征：

第一、费用是企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中发生的经济利益流出，

不包括偶发交易或事项所引起的经济利益流出。

第二、费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。

第三、费用将引起企业所有者权益的减少。

2．费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件，即费用的确认至少应当符合以下条件：

一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

二是经济利益流出企业的结果会导致资产减少或者负债增加，三是经济利益的流出额能够可靠地计量。

3．费用的分类

（1）按照日常活动在企业中所处的地位

费用可以分为主要经营费用和其他业务费用。

（2）按照费用与收入的关系

费用可分为营业成本和期间费用。

广义的费用=狭义的费用+营业外支出+所得税费用

狭义的费用=营业成本+期间费用

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

期间费用=管理费用+销售费用+财务费用

（三）利润

1．利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2．利润的确认条件

根据利润的定义，利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

3．利润的三个层次

营业利润

利润总额

净利润

（四）三要素之间的数量关系

利润=收入-费用

（五）扩展的会计等式

资产=负债+所有者权益（收入-费用）

第五节会计计量

一、会计计量属性及其构成

（一）历史成本

历史成本，又称为实际成本，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；

负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

（四）现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

二、会计计量属性的应用原则

会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但是企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。

一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性，但是在某些情况下，如果仅仅以历史成本作为计量属性，可能难以达到会计信息的质量要求，不利于实现财务报告的目标，有时甚至会损害会计信息质量，影响会计信息的有用性。

。

在这种情况下，为了提高会计信息的有用性，向使用者提供与其决策相关的信息，就有必要采用其他计量属性（如公允价值）进行会计计量，以弥补历史成本计量属性的缺陷。

第二章会计核算方法

第一节会计科目与账户

一、会计科目

（一）会计科目的概念

会计要素→会计科目

（二）会计科目的设置原则

（三）会计科目的分类和级次

1、会计科目的分类（按经济内容）

（1）资产类：

流动资产和非流动资产

（2）负债类：

流动负债和非流动负债

（3）所有者权益类

（4）共同类

（5）成本类

（6）损益类

2、会计科目的级次

（1）总分类科目、一级会计科目、总账科目财政部统一制定

总括、隶属、统驭

（2）明细分类科目：

二级会计科目（子目）

三级会计科目（明细科目、细目）

详细、具体

“库存现金、银行存款、所得税费用”一本不设明细科目。

二、会计账户

（一）会计账户的概念

根据会计科目开设、信息载体

（二）会计科目与会计账户的关系

1、联系

名称一致、经济业务内容相同

2、区别

会计科目：

名称

会计账户：

格式和结构、方法

（三）会计账户的结构

1、账户的基本结构

“丁”字形或“T”字形

账户名称

2、账户的具体内容及结构

账户名称（会计科目）

日期

凭证号数

摘要

增加金额

减少金额

余额

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

第二节记账方法（在账户中登记经济业务的方法）

一、单式记账法

一个账户现金、银行存款、债权、债务

1、优点：

手续简便

2、缺点:

账户设置不完整、无法反映来龙去脉，账户之间没有平衡关系

二、复式记账法

（一）复式记账法的特点

相等金额，两个或两个以上相互联系账户

1、来龙去脉，全面、系统

2、平衡关系，检查账户正确性

主要有：

借贷记账法（我国采用）、增减记账法、收付记帐法

（二）借贷记账法的由来

源于13世纪的意大利

借贷资本家借进的款项→贷主（creditor）自身债务增加

（经营货币资金）贷出的款项→借主（debtor）自身债权增加

↓

借、贷，单纯的记账符号

（三）借贷记账法的基本内容

1、借贷记账法的理论基础

资产=负债+所有者权益

2、借贷记账法的概念及记账符号

“借”、“贷”作为记账符号，对立关系、记账方向（左借右贷）、双重含义（增减）

3、借贷记账法下的账户结构

（1）资产类账户

借贷

期初余额

本期增加额+

本期减少额_

本期发生额合计

借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

（2）负债及所有者权益类账户（权益类账户）

本期减少额-

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

（3）成本、费用类账户

本期减少额（转销额）-

一般无余额

（4）收入、利润类账户

本期减少额（转销额）

本期增加额

收入类账户一般无余额，利润类账户余额在贷方表示实现的净利润，在借方表示发生的亏损。

4、借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等

三、账户的对应关系和会计分录

（一）账户的对应关系、对应账户

应借应贷的相互关系

（二）会计分录

账户及金额的记录。

1、简单会计分录：

两个会计科目，即一借一贷

2、复合会计分录：

三个或以上会计科目

一借多贷

多借一贷

多借多贷

编制会计分录是会计工作的起始阶段。

四、试算平衡

1、发生额试算平衡法

全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

2、余额试算平衡法

全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计

全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

某企业总分类账户的月初余额如表：

资产

银行存款

库存商品

固定资产

生产成本

25400

60000

8200

150000

应付帐款

盈余公积

10000

4600

205000

20000

合计

249600

（二）该企业本月发生下列经济业务：

（不考虑增值税）

1、用银行存款购买材料5400，材料已经验收入库；

2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付帐款；

3、用银行存款偿还短期借款5000元；

4、收到投资者追加投资60000元，存入银行；

5、本期生产产品领用材料10000元；

6、销售产品一批，价款8000元，款项已经收讫并存入银行。

（1）借：

原材料5400

贷：

银行存款5400

（2）借：

应付账款2600

短期借款2600

（3）借：

短期借款5000

银行存款5000

（4）借：

银行存款60000

实收资本60000

（5）借：

生产成本10000

原材料10000

（6）借：

银行存款8000

主营业务收入8000

期初余额25400

（4）60000

（6）8000

（1）5400

（3）5000

本期发生额合计68000

期末余额83000

本期发生额合计10400

原材料

期初余额60000

（5）10000

本期发生额合计5400

期末余额55400

本期发生额合计10000

库存商品

期初余额8200

期末余额8200

期初余额1500

期末余额15000

期初余额6000

期末余额16000

期初余额10000

（2）2600

本期发生额合计5000

本期发生额合计2600

期末余额7600

（3）2600

期初余额4600

期末余额2000

期初余额205000

（