企业所得税--培训.ppt

企业所得税--培训.ppt

《企业所得税--培训.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税--培训.ppt（128页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

企业所得税企业所得税掌握纳税义务人、税率、所得额的确定、项目扣除、所得税计算、税收优惠与纳税申报及缴纳。

掌握新旧企业所得税的不同。

1我国企业所得税的沿革历程.晚清提出征收所得税，但没有落实；北洋政府颁布第一部所得税条例，未实行。

年民国政府颁布所得税暂行条例。

.共和国成立以后。

年，所得税并入工商业税。

年独立出来，设立工商所得税。

从1980年起，先后开征了个人所得税、中外合资经营企业所得税、外国企业所得税、国营企业所得税等10余个所得税税种，但也使所得税制度不统一、不简明等弊端日渐突出。

3.在1994年的税制改革过程中，所得税制度的上述弊端在很大程度上得到了革除。

通过相关税种的简化、归并，我国的所得税制度更加规范、健全、合理。

现行的所得税制度所包含的税种前已述及，相关立法也已基本出台，惟独缺少的是有关社会保障税方面的立法。

4.2007年，对原有的内资企业所得税和外资企业所得税统一为一部企业所得税。

2课堂思考：

n为什么会产生新的企业所得税法？

n内外资企业所得税统一的背景、目的、意义。

n新旧所得税的在具体项目上有哪些不同？

3内、外资所得税占总收入情况内、外资所得税占总收入情况（单位单位:

亿元亿元）年度年度税收收入总额税收收入总额内企所得税内企所得税内企所得税占内企所得税占税收总额的比重税收总额的比重外企所得税外企所得税外企所得税占外企所得税占税收总额的比重税收总额的比重19945070.85070.8639.712.62%12.62%48.10.95%19955973.75973.7753.112.61%12.61%74.21.24%19967050.67050.6811.511.51%11.51%104.41.48%19978225.58225.5931.711.33%11.33%143.11.74%19989093.09093.0856.39.42%9.42%182.52.01%199910315.010315.01009.49.79%9.79%217.82.11%200012665.812665.81444.611.41%11.41%326.12.57%200115165.515165.52121.913.99%13.99%512.63.38%200216996.616996.61972.611.61%11.61%616.03.62%200320466.120466.12342.211.44%11.44%705.43.45%200425718.025718.03141.712.22%12.22%932.53.63%200530865.830865.84363.1314.14%1147.693.72%200637636.337636.35545.8814.74%1534.824.10%200749449.297723.7315.62%1951.203.95%42007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议表决通过中华人中华人民共和国企业所得税法民共和国企业所得税法。

税法和实施条例自2008年1月1日起施行。

所得税法框架结构所得税法框架结构:

共共8章，章，60条。

条。

实施条例实施条例133条。

条。

第一章总则第二章应纳税所得额第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则5比较比较n原企业所得税暂行条例不分章，共原企业所得税暂行条例不分章，共2020条；外商条；外商投资企业和外国企业所得税法不分章，共投资企业和外国企业所得税法不分章，共3030条；条；现企业所得税法共现企业所得税法共88章，章，6060条。

条。

6各章条款分布各章条款分布n法法实施条例实施条例n第一章第一章总则总则第第1414条条第第1818条条n第二章第二章应纳税所得额应纳税所得额第第521521条条第第975975条条n第三章第三章应纳税额应纳税额第第22242224条条第第76817681条条n第四章第四章税收优惠税收优惠第第25362536条条第第8210282102条条n第五章第五章源泉扣缴源泉扣缴第第37403740条条第第103108103108条条n第六章第六章特别纳税调整特别纳税调整第第41484148条条第第109123109123条条n第七章第七章征收管理征收管理第第49564956条条第第124130124130条条n第八章第八章附则附则第第57605760条条第第131133131133条条7改革原则：

改革原则：

“简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管”“四个统一四个统一”：

统一内外资企业企业所得税法统一内外资企业企业所得税法统一并适当降低企业所得税税率统一并适当降低企业所得税税率统一和规范税前扣除办法和标准统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策统一税收优惠政策“五个有利于五个有利于”：

有利于各类企业公平竞争有利于各类企业公平竞争有利于促进经济协调发展有利于促进经济协调发展有利于促进经济发展方式转变有利于促进经济发展方式转变有利于提高利用外资质量和水平有利于提高利用外资质量和水平有利于社会事业进一步发展。

有利于社会事业进一步发展。

8改革要点：

改革要点：

n统一税法：

统一税法适用于所有内外资企业。

统一税法：

统一税法适用于所有内外资企业。

n规范税基：

使企业正常的、合理的成本费用得到足额补规范税基：

使企业正常的、合理的成本费用得到足额补偿。

偿。

n降低税率：

降低名义税率，由降低税率：

降低名义税率，由33%33%降为降为25%25%。

n调整优惠：

取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建调整优惠：

取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、环境保护。

转向基础设施、科技进步、环境保护。

n加强管理：

增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让加强管理：

增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让定价、资本弱化、避税地避税等对防范，加强了反避税定价、资本弱化、避税地避税等对防范，加强了反避税管理。

管理。

9改革核心改革核心n税基：

税前扣除税基：

税前扣除n税率：

税率结构税率：

税率结构n优惠：

政策优惠优惠：

政策优惠n管理：

特别纳税调整管理：

特别纳税调整10n中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法的制度和理论创新主要有：

n一是以法人为标准的纳税主体制度。

即居民企业承担无限的纳税义务，非居发企业承担有限的纳税义务；在纳税主体方面遵循“登记注册地”和“实际管理地”相结合的原则。

n二是规定的基本税率是25%，中小企业微利企业20%，高新技术税率15%，均是较低的税率。

n三是科学规范的税法客体制度。

对哪些收入征税、哪些税收不征税作出了明确规定。

n四是国际化的税收抵免，避免了国际间的双重征税，体现了公平原则。

n五是体系化的反避锐制度。

n六是统一化的税收征管制度。

规定在中国境内设立不具有法人资格营业机构的居民企业，应当汇总计算、缴纳企业所得税，此处还延长了所得税年度申报和汇算清缴时间。

n七是本土化的信赖保护。

n八是以产业为导向的普适性优惠制度，对内外资企业均适用。

11企业所得税制度（2007）n1.概念：

国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

122.企业所得税的纳税义务人n在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业和其他取企业和其他取得收入的组织得收入的组织（以下统称企业以下统称企业），为企业为企业所得税的纳税人所得税的纳税人。

（税法第。

（税法第11条）条）n个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳不是企业所得税的纳税人。

税人。

（条例第（条例第2条）条）n国家机关不是企业所得税纳税人，即使有应税国家机关不是企业所得税纳税人，即使有应税收入都不征税。

收入都不征税。

n一人有限公司一人有限公司为企业所得税的纳税人为企业所得税的纳税人。

13差异差异11：

纳税人：

纳税人n独立核算企业和法人纳税人。

独立核算企业和法人纳税人。

企业所得税法以法人组织为纳税人，改变了以往内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准的作法。

按此标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。

n分为居民企业和非居民企业。

分为居民企业和非居民企业。

按照国际上的通行做法，采用了规范的概念对纳税人加以区分。

n居民企业认定：

在注册地基础上增加了管理机居民企业认定：

在注册地基础上增加了管理机构所在地。

构所在地。

属地加属人的原则，更好地保障我国税收管辖权的有效行使。

n非居民企业认定：

机构、场所、营业代理人。

非居民企业认定：

机构、场所、营业代理人。

14居民企业和非居民企业n本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

n本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

n新税法及其实施条例引用了国际惯例的做法：

以登记注册地标准和实际新税法及其实施条例引用了国际惯例的做法：

以登记注册地标准和实际管理机构地的标准确定纳税地点管理机构地的标准确定纳税地点153.居民企业和非居民企业的征税对象n

（1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

n

（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

n（3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

16企业所得税纳税人企业所得税纳税人居民企业居民企业非居民企业非居民企业在我国在我国境内注境内注册登记册登记在外国（地区）注在外国（地区）注册登记，实际管理册登记，实际管理机构在我国境内机构在我国境内在我境内设有机构在我境内设有机构场所，且所得与机场所，且所得与机构、场所有关系构、场所有关系未设机构场所，或未设机构场所，或设有机构场所且所设有机构场所且所得与机构场所无关得与机构场所无关全面纳税义务：

来源于中国境内、境外所得征税有限纳税义务：

来源于中国境外所得征税17什么是实际管理机构？

什么是实际管理机构？

实际管理机构：

实际管理机构：

是指对企业的是指对企业的生产经营、人员、账务、财产生产经营、人员、账务、财产等实施等实施实质性全面管理和控制的机构。

实质性全面管理和控制的机构。

（条例第（条例第33、44条）条）实际管理机构：

实际管理机构：

是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。

是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。

实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。

所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。

实质是实质是企业的实际企业的实际有效的决策、控制和管理中心。

包括董事会行使决策监督权力的场有效的决策、控制和管理中心。

包括董事会行使决策监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所。

会的场所。

18n例如：

在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；n在英国、百慕大群岛、开曼群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。

n如汇源果汁注册地在海外的开曼群岛，实际上是一家外资公司。

开曼群岛为世界避税天堂，中国很多