中级会计 第 十六 章 所得税.docx

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中级会计第十六章所得税

本章重点内容

　　一、暂时性差异与计税基础

　　1.暂时性差异

应纳税暂时性差异

资产的账面价值大于其计税基础

意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税

●确认递延所得税负债

●纳税调整减少

负债的账面价值小于其计税基础（了解）

可抵扣暂时性差异

资产的账面价值小于其计税基础

意味着企业将于未来期间减少应纳税所得额和应交所得税

●确认递延所得税资产

●纳税调整增加

负债的账面价值大于其计税基础

　　2.资产的计税基础

（1）以各种方式取得的固定资产，会计与税法处理的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取等后续计量,因此会产生暂时性差异。

（2）对于内部研究开发费用的税前扣除，税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。

但是会计上不确认有关暂时性差异的所得税影响。

　　此外，无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、摊销方法、年限不同及无形资产减值准备的提取等后续计量，因此会产生暂时性差异。

　　（3）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。

税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，从而造成金融资产、金融负债以及投资性房地产账面价值与计税基础之间的差异。

　　（4）在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

　　（5）计提了资产减值准备的各项资产。

税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。

　　3.负债的计税基础

　　负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额

（1）预计负债

　　①企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债,如果税法规定有关的支出可于发生时税前扣除，则税法上与会计上会产生暂时性差异。

　　②因未决诉讼确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除（例如担保损失），其账面价值与计税基础相同，不会产生暂时性差异。

如果税法规定该损失实际发生时可以税前扣除，则会产生暂时性差异。

（2）应付职工薪酬

　　①税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。

因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所以应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础，不会产生暂时性差异。

　　②辞退福利。

假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。

则因辞退福利义务应确认的预计负债形成暂时性差异。

　　4.特殊项目产生的暂时性差异

（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。

（2）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

　　经典习题

　　一、单项选择题

　　1.AS公司所得税税率为25%。

2012年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。

但税法规定按10年采用直线法摊销。

2012年12月31日无形资产没有发生减值，则下列表述中，不正确的是（　）。

　　A.可抵扣暂时性差异16万元

　　B.应纳税暂时性差异16万元

　　C.确认递延所得税负债4万元

　　D.确认递延所得税费用4万元

　　[答疑编号5671160101：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』账面价值＝160（万元）；计税基础＝160－160/10＝144（万元）；资产账面价值＞计税基础，应纳税暂时性差异为16万元；递延所得税负债＝16×25%＝4（万元）；同时确认递延所得税费用4万元。

　　2.甲公司2012年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。

税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。

则本期因该事项产生的暂时性差异为（　）。

　　A.0

　　B.可抵扣暂时性差异100万元

　　C.应纳税暂时性差异100万元

　　D.不确定

　　[答疑编号5671160102：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0。

　　3.B公司所得税税率为25%。

B公司于2012年1月1日将某自用办公楼用于对外出租，该办公楼的原值为1000万元，预计使用年限为20年。

转为投资性房地产之前，已使用5年，B公司按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

转换日办公楼的账面价值与公允价值相同，转为投资性房地产核算后，采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。

假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。

　　同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

该项投资性房地产在2012年12月31日的公允价值为1700万元。

则2012年12月31日应确认的递延所得税负债为（　）。

　　A.250万元

　　B.0

　　C.237.5万元

　　D.175万元

　　[答疑编号5671160103：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』投资性房地产的账面价值＝1700（万元），计税基础=1000-1000/20×6=700（万元），账面价值大于计税基础，产生了1000万元的应纳税暂时性差异，递延所得税负债＝1000×25%＝250（万元）。

　　4.M公司2012年实现利润总额700万元，适用的所得税税率为25%。

当年发生的与所得税相关的事项如下：

接到环保部门的通知支付罚款9万元，业务招待费超支14万元，国债利息收入28万元，年初“预计负债——产品质量担保费”余额为30万元，当年提取产品质量担保费20万元，实际发生8万元的产品质量担保费。

税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

M公司2012年净利润为（　）万元。

　　A.523.25

　　B.525

　　C.526.25

　　D.700

　　[答疑编号5671160104：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元，年末账面余额＝30＋20－8＝42（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异42万元，递延所得税资产借方发生额＝42×25%－30×25%＝3（万元）；

　　2012年应交所得税＝（700＋9＋14－28＋20－8）×25%＝176.75（万元）；2012年所得税费用＝176.75－3＝173.75（万元）；因此，2012年净利润＝700－173.75＝526.25（万元）。

　　5.甲公司适用的所得税税率为25%。

2011年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2000万元，账面价值为2200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。

2012年12月31日，该交易性金融资产的市价为2300万元。

2012年12月31日税前会计利润为1000万元。

2012年甲公司的递延所得税收益是（　）万元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.75

　　D.-75

　　[答疑编号5671160105：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』2012年年末账面价值＝2300（万元），计税基础＝2000（万元），累计应纳税暂时性差异＝300（万元）；2012年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2012年“递延所得税负债”发生额＝75-50＝25（万元）；故为递延所得税收益-25万元。

　　6.甲公司2010年12月6日购入设备一台，原值为360万元，净残值为60万元。

税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。

税前会计利润各年均为1000万元。

甲公司2012年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%，递延所得税没有期初余额，则2011年所得税费用为（　）万元。

　　A.243.75

　　B.240

　　C.247.50

　　D.250

　　[答疑编号5671160106：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』2011年年末（所得税税率25%）：

（1）账面价值＝360－（360－60）/4＝285（万元）

（2）计税基础＝360－（360－60）×5/15＝260（万元）

　　（3）应纳税暂时性差异＝285－260＝25（万元）

　　（4）递延所得税负债发生额＝25×15%－0＝3.75（万元）

　　（5）应交所得税＝（1000－25）×25%＝243.75（万元）

　　（6）所得税费用＝243.75＋3.75＝247.5（万元）

　　7.甲公司适用的所得税税率为25%。

2012年3月3日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通股100万股，划分为可供出售金融资产，假定不考虑交易费用。

2012年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。

除该事项外，该企业不存在其他会计与税法之间的差异。

税前会计利润为1000万元。

则甲公司2012年有关可供出售金融资产所得税影响的会计处理不正确的是（　）。

　　A.应纳税暂时性差异为100万元

　　B.确认递延所得税负债25万元

　　C.递延所得税费用25万元

　　D.当期所得税费用250万元

　　[答疑编号5671160107：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』账面价值＝600（万元）；计税基础＝500（万元）；应纳税暂时性差异＝100（万元）；递延所得税负债＝100×25%＝25（万元），对应科目为资本公积；应交所得税＝1000×25%＝250（万元）。

选项C不正确，不确认所得税费用，而应确认资本公积25万元。

所得税费用＝250（万元）。

　　8.甲公司适用的所得税税率为25%，因销售产品承诺提供3年的保修服务，2011年年末“预计负债”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。

甲公司2012年实际发生保修费用400万元，在2012年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债，2012年税前会计利润为1000万元。

按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

则2012年有关保修服务涉及所得税的会计处理不正确的是（　）。

　　A.2