新会计制度下固定资产业务的特殊处理1文档格式.docx

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　　公司20XX年1月3日购管理设备一台，支付价款120万元，直线法计提折旧，不考虑残值，预计使用年限为5年。

20XX年至20XX年每年末对该设备进行检查时发现可收回金额分别为80万元、76万元，C公司没有计提减值准备，C公司20XX年至20XX年税后利润分别为20万元、15万元、10万元。

　　公司20XX年8月1日按国家规定，经有关部门批准，将上述管理设备无偿调出，C公司共发生清理费用10万元，其中支付工人工资6万元，其他费用4万元。

C公司账务处理为：

借记营业外支出———处置固定资产损失60万元和累计折旧60万元，贷记固定资产120万元，同时借记营业外支出———处置固定资产10万元，贷记应付工资6万元和银行存款4万元。

　　要求：

针对发现的上述问题，注册会计师M和N应如何分年度建议A公司、B公司、C公司进行审计调整记录

　　若20XX年3月1日A公司、B公司、C公司均接受了注册会计师M和N的建议，同意调整，则A公司、B公司、C公司应如何进行会计处理

　　解析如下：

　　注册会计师M、N建议审计调整分录有关情况：

　　对于C公司

　　年

　　年末设备账面价值=120-120×

1/5×

11/12=98

　　可收回金额=80万元

　　建议补提固定资产减值准备=98-80=18

　　20XX年建议调整分录：

　　借：

营业外支出———计提的固定资产减值准备18

　　贷：

固定资产减值准备18

　　针对20XX年建议补提的减值准备

利润分配———未分配利润18

　　20XX年实际计提折旧=120×

1/5=24

　　计提减值准备后20XX年应计提折旧=80/×

12=

　　建议冲回多计提折旧==

　　建议调整分录：

累计折旧

管理费用———折旧费

　　20XX年12月31日

　　年末设备账面价值=80-=

　　可收回金额=76万元

　　在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值为：

120-120×

/12=74，小于可收回金额，则C公司应按照在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值与没有转回已确认的减值损失情况下的固定资产账面价值之间的差额予以转回，同时将原已计提的减值准备与转回的减值准备的差额冲销，并增加已计提的固定资产累计折旧。

营业外支出———计提的固定资产减值准备

　　累计折旧

　　针对20XX年、20XX年建议调整事项

利润分配———未分配利润

　　也可以合并一起，则全部抵消，不需编制调整分录。

　　20XX年8月1日

　　无偿调出设备，当月固定资产减少，当月照计提折旧。

则设备调出时累计折旧应计提11128=31，即累计折旧金额应为：

120/5×

31/12=62，故建议补提折旧：

62-60=2

管理费用———折旧费2

累计折旧2

　　按照《企业会计制度》规定，企业按国家有关规定，经有关部门批准无偿调出的固定资产，其清理净损失应冲减资本公积。

固定资产120

累计折旧60

　　营业外支出———外置固定资产损失60

应付工资6

　　银行存款4

营业外支出———外置固定资产损失10

固定资产清理58

　　累计折旧62

固定资产清理10

资本公积———无偿调出固定资产68

固定资产清理68

　　以上5笔调整分录也可以合并一起：

　　累计折旧2

营业外支出———处置固定资产损失70

　　C公司调整分录对净利润影响数：

　　20XX年：

当年影响数=-18

当年影响数==18累积影响数=0

当年影响数=-270=68累积影响数=68

　　C公司调整分录对资本公积的影响额：

　　20XX年资本公积减少68万元。

　　对于B公司

　　B公司占C公司表决权资本80%，C公司调整分录引起净利润变动，将会影响B公司的长期股权投资和投资收益，同时C公司调整分录对资本公积的影响，将会影响B公司的资本公积和长期股权投资。

　　年建议冲减投资收益18×

80%=

投资收益———股权投资收益

长期股权投资———C公司

　　针对20XX年建议冲减的投资收益

　　20XX年建议增加投资收益18×

　　针对20XX年和20XX年建议调整事项，正好完全抵消，不需编制审计调整分录。

　　20XX年建议增加投资收益=68×

　　20XX年建议冲减资本公积=68×

资本公积———股权投资准备

　　B公司调整分录对净利润影响数：

当年影响数=-万元

当年影响数=万元

　　累积影响数=0

　　累积影响数=万元

　　B公司调整分录对资本公积的影响额

　　20XX年资本公积减少万元

　　对于A公司

　　A公司占B公司表决权资本80%，B公司调整分录引起净利润变动，将会影响A公司的长期股权投资和投资收益，同时B公司调整分录对资本公积的影响，将会影响A公司的资本公积和长期股权投资。

　　年建议冲减投资收益×

长期股权投资———B公司

　　20XX年建议增加投资收益=×

　　针对20XX年、20XX年建议调整事项，正好完全抵消，不需编制审计调整分录。

　　20XX年建议增加投资收益×

　　20XX年建议冲减资本公积×

　　A、B、C公司接受建议后的会计处理情况

　　C公司接受注册会计师的建议，同意调整，则C公司20XX年3月1日应进行如下会计处理：

　　补提20XX年固定资产减值准备

以前年度损益调整18

　　冲回20XX年多计提折旧

以前年度损益调整

　　转回20XX年应转回的固定资产减值准备

　　补提20XX年少计提折旧

以前年度损益调整2

　　20XX年无偿调出固定资产，清理净损失调整冲减资本公积

以前年度损益调整70

　　以上5笔会计分录可以合并成一起：

以前年度损益调整68

　　同时将以前年度损益调整转入利润分配：

利润分配———未分配利润68

　　针对B公司

　　B公司接受注册会计师的建议，同意调整，则B公司20XX年3月1日应进行如下会计处理：

　　冲减20XX年投资收益

　　增加20XX年投资收益

　　冲减资本公积

　　以上4笔会计分录可以合并一起：

　　同时将以前年度损益调整转入利润分配

　　A公司接受注册会计师的建议，同意调整，则A公司20XX年3月1日应进行如下会计处理。

　　冲减20XX年投资收益：

以前年损益调整

　　综上所述，涉及转回固定资产的减值准备，其会计业务处理的本质为：

以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化，对企业产生有利影响时，应转回已计提的固定资产减值准备，但转回后固定资产账面价值不应超过在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值。