新会计制度下固定资产业务的特殊处理1文档格式.docx

1、公司20XX年1月3日购管理设备一台，支付价款120万元，直线法计提折旧，不考虑残值，预计使用年限为5年。20XX年至20XX年每年末对该设备进行检查时发现可收回金额分别为80万元、76万元，C公司没有计提减值准备，C公司20XX年至20XX年税后利润分别为20万元、15万元、10万元。公司20XX年8月1日按国家规定，经有关部门批准，将上述管理设备无偿调出，C公司共发生清理费用10万元，其中支付工人工资6万元，其他费用4万元。C公司账务处理为：借记营业外支出处置固定资产损失60万元和累计折旧60万元，贷记固定资产120万元，同时借记营业外支出处置固定资产10万元，贷记应付工资6万元和银行存款

2、4万元。要求：针对发现的上述问题，注册会计师M和N应如何分年度建议A公司、B公司、C公司进行审计调整记录若20XX年3月1日A公司、B公司、C公司均接受了注册会计师M和N的建议，同意调整，则A公司、B公司、C公司应如何进行会计处理解析如下：注册会计师M、N建议审计调整分录有关情况：对于C公司年年末设备账面价值=120-1201/511/12=98可收回金额=80万元建议补提固定资产减值准备=98-80=1820XX年建议调整分录：借：营业外支出计提的固定资产减值准备18贷：固定资产减值准备18针对20XX年建议补提的减值准备利润分配未分配利润1820XX年实际计提折旧=1201/5=24计提减

3、值准备后20XX年应计提折旧=80/12=建议冲回多计提折旧=建议调整分录：累计折旧管理费用折旧费20XX年12月31日年末设备账面价值=80-=可收回金额=76万元在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值为：120-120/12=74，小于可收回金额，则C公司应按照在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值与没有转回已确认的减值损失情况下的固定资产账面价值之间的差额予以转回，同时将原已计提的减值准备与转回的减值准备的差额冲销，并增加已计提的固定资产累计折旧。营业外支出计提的固定资产减值准备累计折旧针对20XX年、20XX年建议调整事项利润分配未分配利润也可以合并

4、一起，则全部抵消，不需编制调整分录。20XX年8月1日无偿调出设备，当月固定资产减少，当月照计提折旧。则设备调出时累计折旧应计提11 12 8=31，即累计折旧金额应为：120/531/12=62，故建议补提折旧：62-60=2管理费用折旧费2累计折旧2按照企业会计制度规定，企业按国家有关规定，经有关部门批准无偿调出的固定资产，其清理净损失应冲减资本公积。固定资产120累计折旧60营业外支出外置固定资产损失60应付工资6银行存款4营业外支出外置固定资产损失10固定资产清理58累计折旧62固定资产清理10资本公积无偿调出固定资产68固定资产清理68以上5笔调整分录也可以合并一起：累计折旧2营业外

5、支出处置固定资产损失70C公司调整分录对净利润影响数：20XX年：当年影响数=-18当年影响数= =18累积影响数=0当年影响数=-2 70=68累积影响数=68C公司调整分录对资本公积的影响额：20XX年资本公积减少68万元。对于B公司B公司占C公司表决权资本80%，C公司调整分录引起净利润变动，将会影响B公司的长期股权投资和投资收益，同时C公司调整分录对资本公积的影响，将会影响B公司的资本公积和长期股权投资。年建议冲减投资收益1880%=投资收益股权投资收益长期股权投资C公司针对20XX年建议冲减的投资收益20XX年建议增加投资收益18针对20XX年和20XX年建议调整事项，正好完全抵消，

6、不需编制审计调整分录。20XX年建议增加投资收益=6820XX年建议冲减资本公积=68资本公积股权投资准备B公司调整分录对净利润影响数：当年影响数=-万元当年影响数=万元累积影响数=0累积影响数=万元B公司调整分录对资本公积的影响额20XX年资本公积减少万元对于A公司A公司占B公司表决权资本80%，B公司调整分录引起净利润变动，将会影响A公司的长期股权投资和投资收益，同时B公司调整分录对资本公积的影响，将会影响A公司的资本公积和长期股权投资。年建议冲减投资收益长期股权投资B公司20XX年建议增加投资收益=针对20XX年、20XX年建议调整事项，正好完全抵消，不需编制审计调整分录。20XX年建议

7、增加投资收益20XX年建议冲减资本公积A、B、C公司接受建议后的会计处理情况C公司接受注册会计师的建议，同意调整，则C公司20XX年3月1日应进行如下会计处理：补提20XX年固定资产减值准备以前年度损益调整18冲回20XX年多计提折旧以前年度损益调整转回20XX年应转回的固定资产减值准备补提20XX年少计提折旧以前年度损益调整220XX年无偿调出固定资产，清理净损失调整冲减资本公积以前年度损益调整70以上5笔会计分录可以合并成一起：以前年度损益调整68同时将以前年度损益调整转入利润分配：利润分配未分配利润68针对B公司B公司接受注册会计师的建议，同意调整，则B公司20XX年3月1日应进行如下会计处理：冲减20XX年投资收益增加20XX年投资收益冲减资本公积以上4笔会计分录可以合并一起：同时将以前年度损益调整转入利润分配A公司接受注册会计师的建议，同意调整，则A公司20XX年3月1日应进行如下会计处理。冲减20XX年投资收益：以前年损益调整综上所述，涉及转回固定资产的减值准备，其会计业务处理的本质为：以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化，对企业产生有利影响时，应转回已计提的固定资产减值准备，但转回后固定资产账面价值不应超过在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值。