物料流量与现行成本核算的整合应用成本核算论文会计论文.docx

物料流量与现行成本核算的整合应用成本核算论文会计论文.docx

《物料流量与现行成本核算的整合应用成本核算论文会计论文.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《物料流量与现行成本核算的整合应用成本核算论文会计论文.docx（8页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

物料流量与现行成本核算的整合应用成本核算论文会计论文

物料流量与现行成本核算的整合应用-成本核算论文-会计论文

——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——

摘要：

物料流量成本会计凭借实时反映资源消耗情况的特性成为企业评估资源损失成本，提升资源利用效率，控制废弃物排放的重要手段。

本文在简述物料流量成本核算与现行成本核算整合必要性的基础上对核算体系整合流程及模型构建过程进行说明，并以镇海炼化烟气净化工程实施过程中的系统整合应用进行分析。

关键词：

物料流量成本会计，成本核算体系，系统整合

一、引言

为控制企业生产经营成本并减少环境污染，德国经营环境研究所最先发明出一种环境管理会计工具，即物料流量成本会计。

物料流量成本会计以流向为判断标准将产品分为正负两类，对各类产品成本进行核算，明确产品成本信息，并利用负产品成本信息对相应资源消耗情况进行充分反映。

管理层按照相应信息对高耗费、低产能环节进行改善，从而提升资源利用效率，控制废弃物排放。

物料流量管理会计从降低各种物料消耗的角度出发，能使企业经营与环境管理达到统一，实现经济与环境的双重共赢。

二、物料流量成本核算与现行成本核算整合的必要性

（一）现行成本核算体系存在的问题

现行成本核算体系不对废弃物成本进行准确核算，生产过程中发生的资源损失被直接掩盖，企业管理层无法对资源利用及消耗情况进行准确评判，自然无法准确查找资源耗费环节，对企业成本管理产生不利影响。

利益相关者在制定投资决策时，会参考企业生产经营信息，信息真实性的高低将直接对决策的准确性产生影响。

按照现行成本核算会计准则，企业合格产品生产成本为整个生产过程中发生的所有成本，对资源利用率及资源损耗的信息统计不足，生产过程中发生的资源损失无法得到准确反映，成本信息准确性及真实性较差。

同时，企业在相应财务报表中列示的业务成本数据信息存在误差，无法对资源损失进行充分揭露。

（二）物料流量成本会计存在的优点

物料流量成本会计将产品分为正负两类，并在负产品中对生产过程中的资源损耗情况进行反映，能对现行企业成本核算体系存在的缺陷进行弥补。

企业管理层可以利用物料流量成本会计提供的企业资源耗费准确数值开展成本管理及控制，及时调整经营方式，准确制定投资决策。

同时，企业管理层可利用相关信息对资源损耗环节进行查找，及时开展流程优化及设备更新，以有效控制废弃物的产生及排放，保证企业资源利用效率的显著提升，助推企业顺利实施绿色发展战略。

随着绿色经济的不断发展，企业不得不在日常管理过程中关注环境受企业生产行为的影响程度。

但是，企业无论采用何种生产方式都会产生资源损耗，因此只有采用合理的成本核算法才能有效控制资源损失，减少废弃物排放。

物料流量成本会计能够对资源损耗源头进行揭露及管控，企业产生的废弃物将得到有效控制，有助于企业的健康长远发展。

（三）物料流量成本会计整合的必要性

（1）企业实施绿色发展战略的要求。

按照绿色发展理念相关要求，企业在获取收益的过程中需要对环境因素进行充分考量，保证企业发展与环境保护的协调。

现行的成本核算体系不仅要对产品信息进行整理计算，还应对生产过程中的资源消耗及损失情况进行充分反映。

将物料流量成本会计融入企业现行成本核算体系有助于企业及时获取资源耗费信息，满足企业绿色发展战略需求。

（2）现行成本核算体系完善的需要。

按照企业现行成本核算体系，企业生产过程中的所有成本均归入合格产品中，并未对不合格产品的成本进行计算，因此也就无法发现生产过程中的资源损耗环节。

在整合物料流量成本后，企业成本核算体系能对正负产品成本进行分别核算，负产品成本信息得到明确，有利于企业及时开展技术升级及设备更新，对于成本控制具有重要作用。

（3）企业获取资源消耗信息的直接要求。

根据相关准则要求，物料流量成本会计会对企业正负产品生产成本进行分别计算，正产品生产成本能够对资源利用率较高部分进行充分反映，而负产品生产成本则可对资源利用较差部分进行反映。

充分整合物料流量成本会计，有助于企业及时获取资源消耗信息，合理开展生产流程改进。

（4）有效开展成本分析的现实需求。

企业披露成本信息的渠道主要有成本报表及财务报表两种，成本报表对产品制造成本进行反映，主要供企业内部使用；财务报表则对主营业务成本进行反映，其中包含产品销售环节产生的成本费用及负产品生产成本，主要供外部利益相关者使用。

在整合物料流量成本后，企业可通过成本结算体系单独列示生产过程中的负产品成本，而此部分成本将不在主营业务成本中体现。

由此可见，将物料流量成本会计融入现行成本核算体系后，企业成本分析将更加清晰，信息准确性也将得到提升。

三、物料流量成本核算与现行成本核算的整合

（一）整合流程

（1）设置账户。

按照现行成本会计相关准则要求，企业将生产成本费用计入总分账科目及明细账科目中。

总分账科目包括生产成本科目及库存商品科目，明细账科目主要包括生产成本科目下的基本生产成本子科目及辅助生产成本子科目。

若企业要对生产各环节成本进行核算或进行多种产品生产，则在制定成本计算单时需要参考生产程序及产品种类。

按照物料流量成本会计相关准则要求，企业将对生产成本进行细致划分，进而按照产出性质将成本分为正负成本两类。

在对具体生产成本进行核算时，企业可在生产成本账户下设立正产品成本及负产品成本两项明细分类账户，同时按照企业生产流程设立正产品成本计算单及负产品成本计算单两项数量中心。

生产活动结束后，企业需将科目借方金额带入库存商品科目，负产品成本科目下借方金额表示的是企业资源损失，因此将其在损益类科目中结转，以开展费用化处理。

在具体科目设置方面，企业可在生产成本科目下设置产品损失科目对负产品成本进行核算，生产行为结束后，将负产品成本科目下的借方金额转入产品损失科目借方，并在当期利润科目中扣除。

结转完成后，科目下将不存在余额。

库存商品总账将按照现行成本核算体系要求设置。

（2）确定成本核算对象。

受成本核算方法不同影响，企业现行成本核算对象存在一定差异，企业若采用品种法进行成本核算，则生产产品的种类为核算对象；若企业采用分批法进行成本核算，则产品批次即为核算对象；若企业采用分步法进行成本核算，则产品生产步骤为核算对象。

在采用物料流量成本会计进行成本核算时，企业会遵循可操作性原则，按照废弃物产生情况对生产流程各环节进行数量中心设定，按照物质平衡理论相关内容核算数量中心所属正负产品成本，数量中心是现行成本核算体系整合物料流量成本会计后的核算对象。

（3）划分成本项目。

按照现行成本核算体系相关规定，企业会按照类别划分成本项目。

直接材料项目主要指的是生产产品所需的各类材料；燃料及动力项目指的是企业生产过程中所需的相关动力及燃料；直接人工项目指的是企业生产类职工的薪资；制造费用项目主要是指与产品生产相关的各类间接费用。

按照物料流量成本会计相关准则规定，成本项目将会被划分为以下几项：

一是物料成本项目，是指生产过程中消耗的各类材料；二是能源成本项目，是指产品生产过程中因消耗能源产生的成本；三是系统成本项目，是指生产系统运行过程中产生的各类成本；四是废弃物处理成本，是指废弃物处理过程中产生的各类费用成本。

通过对比分析两类成本核算方式的成本项目划分情况可知，直接材料项目所包含内容与物料成本项目相同，项目与能源成本项目内容具有一定相似性，制造费用项目和直接人工项目所包含的内容与系统成本项目内容基本一致。

两种成本核算方式在成本项目划分方面存在的唯一区别是物料流量成本会计增加了废弃物处理成本，此项成本是因生产过程中产生的废弃物而发生的，应将其归入负产品成本中。

在进行相应会计处理时，废弃物处理成本账户设置在负产品成本账户中，以对废弃物处理成本进行归纳集中。

（4）合理分配正负产品。

物料流量成本会计按照产出性质将成本分为正负产品成本两类，根据成本项目划分可知，正产品成本与负产品成本组成基本相同，只是负产品成本中增加了废弃物处理成本。

在将物料流量成本会计融入现行成本核算体系时，若企业无法确定成本归入能源成本项目还是系统成本项目，则可按照作业成本法确定的成本动因在数量中心归集相应成本，然后按标准分配到正负产品中。

（5）明确成本核算程序。

首先，归集成本费用并合理进行分配。

废弃物成本是因生产过程中产生的负产品而发生的，因此应将其归入负产品成本中，其他成本则在正负产品间分配。

在分配成本前，企业需要按照成本类型对所有数量中心成本发生情况进行汇总归集，建立各数量中心成本汇总归集表。

其次，合理开展会计处理。

在进行具体会计处理时，企业首先需要对相应成本进行归集处理，具体处理步骤如下：

借记“生产成本-物料成本、生产成本、能源成本、生产成本、系统成本、废弃物成本”，贷记“原材料、辅助材料、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧、应付账款-排污费”。

在完成归集会计处理后，企业需要按照对成本进行分配处理，具体会计处理如下：

借记“生产成本-正产品成本（物料成本）、生产成本、正产品成本（能源成本）、生产成本、正产品成本（系统成本）”、“生产成本-负产品成本（物料成本）、负产品成本（能源成本）、负产品成本（系统成本）、负产品成本（废弃物成本）”，贷“生产成本-物料成本、系统成本、废弃物成本”。

最后，登记会计处理结果。

在完成归集分配会计处理后，企业需要将处理结果登记在相应计算单及明细账内，以方便企业开展相关工作。

（二）构建整合核算模型

在利用物料流量成本会计开展成本计算时，企业将按照废弃物产生情况对生产流程各环节进行数量中心设定，此项数量中心的成本投入为上级成本中心的正产品产出，同时数量中心将剔除生产过程中产生的负产品。

经过逐步筛选，最终产品即为生产最终流程所属数量中心生产的正产品。

逐步结转分步法是企业现行成本核算体系使用的成本核算方法，其与物料流量成本会计的成本核算方式存在部分异同点。

相同点在于，两种成本核算方法所划分的成本类型具有一定的相似性，各成本类型能够相互对应。

不同点在于，逐步结转分步法按照生产流程开展具体核算，而物料流量成本会计则根据各环节废弃物产生情况开展相应核算；同时，现行成本核算方法只将成本划分为成品及半成品并进行核算，而物料流量成本会计则将产品进行正负划分，继而开展相应核算。

受相关研究较少的影响，分步法在我国企业中的应用较少，企业普遍采用分批法或品种法进行成本计算。

随着生产工艺的不断完善，生产流程不断增加，生产复杂性上升，受此影响，分步法开始受到企业的青睐。

在将物料流量成本会计纳入现行成本核算体系时，可在充分参考双方在成本项目设置相似性的基础上合理开展新系统整合。

在具体操作过程中，企业可按照环节特点对生产流程进行数量中心划分，同时设置废弃物数量中心以对负产品成本进行核算，进而形成整合后的基本核算模型。

企业在开展生产活动时发生的成本主要有职工薪酬、材料费用及生产过程中发生的间接费用，各工序在生产过程中会产生正负产品，正产品按照生产流程继续进行生产加工，而负产品则由生产流程中剔除。

资源有效利用价值即为生产活动结束后的最终产品，资源损失则为各生产环节产生的负产品成本之和。

企业可归集负产品成本并对负产品产生环节进行分析检查，有效开展工艺升级及设备更新，循环利用生产废弃物，提升资源利用率，降低资源损耗率，实现生产成本的有效控制。

四、案例应用

中国石油化工股份有限公司镇海炼化分公司（以下简称：

镇海炼化）始建于1975年，其前身为浙江炼油厂，1994年经整体改制成立镇海炼油化工股份有限公司并在香港联合交易所上市。

2006年中国石化进行战略部署调整，企业于当年3月退市，并于9月注册成立中国石油化工股份有限公司镇海炼化分公司。

（一）整合应用分析

镇海炼