浅谈应收账款的管理Word文件下载.docx

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因此当产成品存货较多时,企业可以采用较为优惠的信用条件进行赊销,尽快地实现产成品存货向销售收入的转化,变持有产成品存货为持有应收账款,以节约各项存货支出,降低成本。

（二）应收账款管理内容及其意义

应收账款是企业拥有的，经过一定期间才能兑现的债权。

因此，在收回之前的持有时间内，它不但不会增值，反而要随时间的推移让企业付出代价。

如果企业的应收款项不能及时收回，企业资金就无法继续周转，正常的营运活动就被梗阻，不但会对企业自身的资金运转产生负面影响，而且还可能引发企业之间的相互拖欠，从而形成严重的三角债问题;

如果企业的应收账款一旦形成呆账，就会使这部分资金滞死，使企业蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存和发展。

加强应收账款的管理，避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济利益，是十分必须和重要的。

企业应采取有效措施，认真加以预防和解决。

明确应收账款管理的内容：

从增收节支、提高效益的管理目标考虑，应收账款管理的内容主要有：

1.控制应收账款的限额和收回的时间。

企业以赊销作为提高竞争能力，扩大市场份额的手段，是借助商业信用来增加销售收入的，企业要通过实现销售并取得货币资金，来补偿生产经营中的各种耗费，以确保企业营运资金的循环周转，从而需要控制应收账款的额度与期限。

2.充分估计应收账款的持有成本和风险。

采用信用政策意味着放弃一定的资金时间价值，信用规模越大，期限越长，失去的资金时间价值就越多，变现的不确定性风险就越大，可能出现的坏帐也就越多，代价就越高。

3.及时组织安排到期和逾期的应收账款的催收，避免企业资金被其他单位占用。

企业在回收应收账款遇到困难或应收账款可能变成坏账损失时，应诉诸法律，主动争取法律的保护。

应收账款对公司经营的影响

（一）负面影响

1.资金周转困难，公司效益下降。

通常情况下，公司收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，公司需用流动资金垫缴当期税款。

这样，一方面应收账款占用公司大量资金，另一方面公司要垫付税款，加重了公司资金调度的压力。

同时，公司持有应收账款必将付出相应的代价，包括应收账款的管理成本、机会成本和坏账损失等，都将导致公司效益下降。

2.虚增经营成果，增加经营风险。

按照权责发生制要求，公司的财务应当在销售发生当期确认收入，但公司账上收入的增加并不意味着现金流量也能如期流入。

一旦款项不能回笼，公司将陷入“账面利润多多，账户资金空空”的虚假繁荣的窘境，公司会计利润将大打折扣。

3.逾期应收账款对公司的危害直接体现在坏账风险上。

据统计，逾期应收账款账龄达三个月的，其追账成功率约为70%；

六个月的，其追账成功率约为50%；

九个月的，其追账成功率约为30%；

一年以上的，其追账成功率约为10%。

可见，账龄越长，追账成功率越低，出现坏账的风险越大。

（二）积极作用

当然，应收账款在一定范围内也有一定的积极作用。

主要是通过提供合作方一定的信誉和付款方便以获得合作的机会，增加了公司的经营竞争力。

但机场的经营业务除个别公司外大多不具备市场竞争压力，而更多的是利用和发挥机场的特许资源经营权开展业务，应收账款绝对不是争取和开展业务的决定因素，至多是必要条件之一。

辅业板块各公司在应收账款管理中存在的问题

一方面，凡是与航空公司结算有关的业务都存在着“收款难”的问题。

个别航空公司挂账时间较长、欠款金额较多的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致经营公司现金流量严重不足。

事实上，个别航空公司普遍拖欠应收账款已经是业内公开的秘密，其行为正成为一个对经营公司的运营和管理造成极大影响的问题。

个别经营公司应收账款占主营业务收入的比重大幅上升，甚至于一年的收入基本上都是应收账款，坏账损失的风险愈来愈大，已经出现了有利润、无资金、账面状况不错却资金匮乏的现象，从而影响公司的经济效益。

另一方面，个别经营公司重视程度不够，主要负责人不从机场大局和根本利益角度考虑，思想意识还停留在催收应收账款的责任问题上，对上应付、诉苦，赢得领导理解和同情，不从切实有效办法措施下功夫，导致应收账款居高不下账龄老化，任其发展。

是否管好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风险，已成为目前机场和各公司现金管理的重要内容之一。

应收账款的管理措施

针对各经营公司应收账款管理中存在的问题，翔鹰投资公司作为辅业监管单位，在今年制订辅业监管规定时把应收账款的管理已纳入其中，明确了应收账款管理的适用范围、管理目标、管理职责、对坏账处理的程序及考核等内容。

各经营公司应根据“没有现金流量的利润不是利润”的理念进行应收账款管理，始终把资金回笼放在经营活动的首位。

并成立由公司领导牵头的应收账款领导小组，根椐公司特点制定详细的管理规定，明确回收期限及具体负责人，建立应收账款防范机制，完善逾期风险预警等各个环节的监控体系。

加速应收账款回笼，减少坏账，确保企业经营利润的最终实现。

对于逾期应收账款的催收，应从逾期之日起，先通过电话、函件、传真、E-mail等较礼貌的方式，提醒客户账款已到期，应予付款。

由于每个航空公司都有自己的费用结算流程和资金支付安排，面对的也是来自全国各地的结算单据，如果催收力度不大，则航空公司的结算人员就会等到资金宽裕或有空闲时才安排资金付款。

经过这几个月的催收工作，我深切地体会到如不及时去催收，对方就能拖则拖。

最好的例子，就拿厦门航空来说吧，原本此公司当月已没有付款计划，但经过多次的电话沟通，负责结算的人员最后不耐烦地说：

麻烦你不要再打电话过来了，我明天就给你付款，结果第二天款项就到账了。

这说明只要加强催收力度，应收账款的资金还是能及时回笼的。

需要强调的一点是：

执行催收的每一步骤应形成文字记录，传真、函电等必须留底，为采取法律途径准备依据，也为财务处理坏账损失提供文字依据。

必要时，经上级同意，通过法律解决问题。

综上所述，应收账款的管理可以说是现代企业管理的重要组成部分，其管理失控将直接导致公司由兴变衰，公司必须充分认识其对企业未来发展和生死存亡的重要性。

二、我国企业应收账款管理现状及其分析

应收账款具有促进销售和减少存货的功能,对于企业有着至关重要的影响,但应收账款毕竟是基于商业信用而产生,存在无法收回的风险,由此给应收账款持有企业带来损失,即坏帐损失。

（一）盲目运用赊销策略

（二）内部控制不严

他们采取赊销、回扣等手段强销商品,使应收账款大幅度上升,而对这部分应收账款,企业却疏于管理,导致应收账款大量沉积,使企业经营背上了沉重的包袱。

（三）会计人员监管薄弱

财务部会计人员没有专负责对应收账款定期定向清欠；

没有建立定期清查制度。

许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。

（四）随意计提坏账

应收账款作为流动资产的主要内容之一,其是否具有资产的性质,是否具有流动资产的特点,直接影响着一个企业的会计信息质量。

应收账款作为企业的一项重要流动资产,由于客户的原因有些应收账款不能收回,还有些应收账款的收回具有不确定性,企业对于这些应收账款都需要承担一定的风险。

为此,需要对可能发生的坏账计提坏账准备。

在估计可能发生的坏账时,企业可采用应收账款余额百分比法、账龄分析法及赊销净额百分比法等方法进行估计。

无论采用哪种方法,企业都有可能采取高估（或低估）坏账率的方法高估（或低估）坏账准备金。

计提的坏账准备金由于直接进入企业的管理费用,一些企业为了自身的利益,利用多提少提或不提坏账准备金从而达到调节利润的目的。

个别企业的厂长、经理考虑更多的是自身的政绩以及任期政绩的连续性,把坏账准备金的提取率作为调节利润的手段之一。

三、关于浙江中捷环洲供应链集团股份有限公司的案例分析

（一）公司的简介

浙江中捷环洲供应链集团股份有限公司创办于2001年8月。

前身为浙江环洲钢业股份有限公司，2005年底公司加盟中捷控股集团有限公司。

2007年1月1日更名为中捷环洲钢业股份有限公司。

2009年10月17日更名为浙江中捷环洲供应链集团股份有限公司。

企业注册地址为浙江省玉环县珠港镇陈屿兴港路（经营地址浙江省玉环县汽摩配工业园区），公司注册资金8000万元，由中捷控股集团有限公司以货币出资，为人民币4080万元，占51%，叶善玲以货币出资，为人民币1360万元，占17%，任士水以货币出资，为人民币1360万元，占17%，曾水平以货币出资，为人民币1200万元，占15%，共同组建。

公司类型为股份有限任公司（非上市），公司总资产6.9亿元，占地面积达200亩，是专营汽车、摩托车配件用钢材，建筑用钢材、生铁和其他相关工业材料批发和零售（冷拉加工）配送，并兼营港口托运及码头仓储业务等服务的大型生产型服务企业。

基本结算账户开立于中国工商银行股份有限公司玉环支行，在本支行大麦屿分理处开立一般账户。

（二）公司的应收账款管理的现况

一）浙江中捷环洲供应链集团股份有限公司于2009年12月末资产负债及所有者权益余额（分本级报表与合并报表）情况列表如下：

各项资产余额

资产类别

本级报表金额（元）

合并报表金额（元）

流动资产小计

468670381.83

693782270.86

非流动资产小计

224955573.57

141488699.78

资产总计

693625955.40

835270970.64

各项负债余额

负债类别

短期借款

105000000

147000000

应付票据

391690000

406684680

流动负债小计

502797546.98

非流动负债小计

6041122

负债总计

508838668.98

616323143.15

所有者权益余额

类别

所有者权益总计

184787286.42

218947827.49

由上表披露浙江中捷环洲供应链集团股份有限公司至2009年12月末,本级资产负债率73.36%，合并报表资产负债率73.79%。

据征信系统信用报告披露，浙江中捷环洲供应链集团股份有限公司在其他金融机构借款11000万元，银行承兑汇票94300万元，票据贴现834万元，对外借款担保35765万元，另有自身抵押担保9188.5万元。

（二）浙江中捷环洲供应链集团股份有限公司于2010年11月末资产负债及所有者权益余额（分本级报表与合并报表）情况列表如下：

各项资产余额

647322461.47

932048671.27

304992367.78

89979807.30

952314829.25

1121640513.33

各项负债余额

110000000

135000000

460900000

498380000

579897191.08

701644500.41

183000000

762897191.08

884644500.41

所有者权益

189417638.17

236996012.92

为进一步了解该公司今年以来的生产经营及财务变化状况，分本级报表与合并报表反映：

（一）本级报表有关财务数据从四个方面列表对比反映：

表一、资产结构变化情况单位：

万元

项目

流动资产

长期投资

固定资产

无形资产

流动负债

长期负债

2009年12月

46867

8522

5511

934

50280

604

18479

2010年11月

64732

1135

5690

5736

57990

18300

18942

表二、借款及承兑敞口变化单位：

项目

短期借款

长期借款

承兑敞口

合计

10500

39169

49669

11000

16090

57090

表三、资产负债及销售变化单位：

总资产

总负债

应收账款

销售收入

利润总额

69363

50884

9899

128301

3165

95231

76290

9915

136413

1622

表四、偿债及盈利能力变化：

单位：

%

资产负债率

流动比率

速动比率

利息保障倍数

存货周转率

销售利润率

资产利润率

成本费用利润率

73.36

93.21

73.66

3．45

792.90

2.36

5.29

2.42

80.11

111.63

85.47

1.58

1026.47

1.14

1.98

1.20

（二）合并报表有关财务数据从四个方面列表对比反映：

69378

5638

61028

21895

70164

8998

23700

14700

4068

18768

13500

49838

81638

83527

61632

10261

229280

4501

112164

88464

22188

273540

3500

单位：

3.45

1011.94

1.89

4.61

1.93

78.87

132.84

74.76

2.05

852.67

1.24

3.57

1.27

（三）对公司应收账款管理的现况的分析与评价

根据上述列表（本级报表有关财务数据）数据测算及实地调查所掌握相关资料，我们对浙江中捷环洲供应链集团股份有限公司的偿债能力、营运能力、盈利能力分析如下：

1、偿债能力分析

从表本级报表表四来看,浙江中捷环洲供应链集团股份有限公司资产负债比率2010年11月比2009年12月末升高，也基本符合（物流）流通企业资产负债比率要求，与债权的保障性影响不大。

流动比率分别为93.21%、111.63%、均接近于系数1，营运资金流动性强，偿债风险相对降低。

速动比率分别为73.66%、85.47%，均接近于系数0.5，该项比率偏低,是由于流动资产中有较多的存货，因市场钢材价格阶段性上涨，促使企业存货增加，同时也给带来库存增值的有利影响。

企业的存货周转率为792.90%，1026.47%，说明企业资产转换循环周期短而且稳定。

利息保障倍数较高为2.36倍与1.14倍,不利于企业及时支付利息。

从表二可以看出,借款变化不大，短期借款10500万元不变，银行承兑敞口分别为39169万元、37540万元,主要是办理银行承兑汇票用于购买钢材，有效减少企业的资金成本，而且融资总额2010年11月与上年相比在上升，说明企业经营规模在扩大，且财务结构比较稳健。

从上述情况分析，该公司的财务结构较合理和稳健，偿债能力较强。

反映，该公司目前运营正常，资产负债率、流动比率等结构合理，变现能力强，销售利润正常，具有一定的发展趋势和经营效益。

2、营运能力分析

在表三中，浙江中捷环洲供应链集团股份有限公司的应收账款与上年相比在减少，应收账款周转率与上年相比升高，说明企业的应收账款的回收速度加快，流动性越快，而且回收期在三个月以内，没有坏帐，有助于提高企业短期债务的偿还能力。

存货的周转天数一般在30-40天左右，存货数量比较合理，不存在产品积压问题,周转较快，说明存货从资金投入到销售收回的时间较短，表明企业的经营效率较好，获取利润越高。

但同行竞争较为激烈，行业已进入微利时代，仍须密切关注市场行情，以求最大限度地发挥资产的效益，获取更大的经济利益。

3、盈利能力分析

从表三和表四可以看出浙江中捷环洲供应链集团股份有限公司的盈利比率，一方面，从企业四期的盈利情况来看，2010年盈利状况变化，销售量增加,利润率有所下降。

另一方面，企业在激烈的市场竞争中运用低价策略，致使企业的销售利润率为1.14%低于同行业平均水平，但企业追求规模效益，企业在营业活动总体盈利水平较高，企业的发展前景趋势较好。

因此，融资人的盈利能力较强，还本付息的资金来源就越有保障，票据承兑风险相对降低。

市场已基本处于饱和状态，同业竞争会更加激烈，企业要进一步发展壮大，要大幅增加产品销售收入，进一步拓宽市场销路上下功夫，才会使企业立于不败之地。

（四）改进公司内部会计制度的措施或建议

1、适应市场行情，提高产品科技含量

　　在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路、科学技术含量高的产品，一改往日在销售中的被动地位，变被动为主动，有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。

2、建立应收账款清收责任制。

一是企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。

主要内容应包括：

1、明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到责任人；

2、明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；

3、明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果；

4、明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；

5、明确规定由于信用部人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任；

6、明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。

当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要具体、奖罚要有力，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。

二是要发挥内部审计的监督作用。

首先要不断完善监控体系，改善内控制度，再就是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。

在我国，内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。

内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确