第十七章借款费用单元测试Word格式文档下载.docx

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（1）下列关于东方公司借款费用利息资本化的表述中，不正确的是（）。

A.2000万元专门借款的借款利息资本化金额不与资产支出挂钩

B.借款费用开始资本化的时点为2012年5月1日

C.2012年8月1日至11月30日工程非正常中断且连续超过3个月，应暂停借款费用的资本化

D.2012年8月1日至11月30日属工程正常中断，因此不必停止借款费用的资本化

（2）2012年东方公司专门借款利息资本化金额为（）万元。

A.40B.32.5C.37.5D.72.5

（3）2012年东方公司一般借款利息资本化金额为（）万元。

A.6.67B.7.5C.1.67D.13.33

3.A公司于2012年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。

工程于2013年6月30日完工，达到预定可使用状态。

资料如下：

（1）专门借款：

公司为建造办公楼于2012年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。

除此之外，无其他专门借款。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：

2011年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；

2011年1月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。

假定按月计提利息。

（3）建造工程资产支出如下：

2012年1月1日，支出4500万元；

2012年7月1日，支出7500万元；

2013年1月1日，支出3500万元。

（1）2012年两笔一般借款借款费用平均资本化率为（）。

A.6%B.6.4%C.6.5%D.7%

（2）2012年借款利息资本化金额为（）万元。

A.255B.447C.300D.492

（3）2013年借款费用资本化金额为（）万元。

A.150B.304C.454D.604

（4）2013年上述借款利息影响损益的金额为（）万元。

A.790B.636C.486D.336

4.长江公司为扩建厂房借入专门借款3000万元，2011年10月6日，厂房的主体扩建工程已经基本完工（距离开始资本化时点已经1.5年）；

2011年11月6日，厂房扩建工程验收合格；

2011年12月31日，办理工程竣工结算；

2012年1月6日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

A.20l2年1月6日

B．2011年12月31日

C.2011年11月6日

D．2011年10月6日

5.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。

A.经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货

B.需要18个月的构建活动才能达到预定可使用状态的生产设备

C.需要建造10个月才能达到预定可使用状态的办公楼

D.经过2年的建造才能可达到预定可使用状态的投资性房地产

6.符合资本化条件的借款费用不会涉及到的会计科目是（）。

A.在建工程

B.制造费用

C.研发支出

D.财务费用

二、多项选择题

1.甲公司2011年12月28日从银行取得一笔一般借款，借款本金1500万元，借款期限为2年，年利率为6%，自2012年开始每年12月31日支付利息，到期还本。

2012年1月1日甲公司决定开始自行建造一条生产线，至2012年年末生产线尚未达到预定可使用状态。

2012年发生有关业务如下：

（1）1月1日，工程正式动工兴建；

（2）2月1日，支付工程用物资款750万元；

（3）3月1日，将本公司生产的产品用于工程建设，产品成本为120万元；

（4）4月1日，支付建造该项资产的职工薪酬30万元；

（5）5月1日，因工程因原材料供应不及时而停工；

（6）9月1日，工程重新开工，支付工程用料款300万元；

（7）10月1日，支付项目顾问费等30万元；

（8）11月1日，支付物资款90万元；

（9）至12月31日，工程完尚未完工，预计将于2013年6月30日完工。

假定该公司按季计算应予资本化的利息金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）提至第（3）题。

（1）下列有关资本化期间及资本化金额的确定，正确的有（）。

A.借款费用开始资本化的时点是2012年1月1日

B.借款费用开始资本化的时点是2012年2月1日

C.因原材料供应不及时发生停工期间应暂停资本化

D.因原材料供应不及时发生停工期间不应暂停资本化

E.2012年资本化期间为扣除暂停资本化期间的8个月

（2）下列关于第一季度和第二季度借款费用的处理，正确的有（）。

A．第一季度资本化金额为7.5万元

B．第一季度资本化金额为11.25万元

C．第一季度费用化金额为15万元

D．第二季度资本化金额为3.9万元

E．第二季度费用化金额为7.35万元

（3）下列有关表述中，不正确的有（）。

A.第三季度资本化金额为5.4万元

B.第四季度资本化金额为17.55万元

C.2012年度该笔一般借款影响损益的金额为55.65万元

D.2012年12月31日该项在建工程的账面余额为1238.1万元

E.2012年12月31日该项在建工程的账面余额为1234.35万元

2.信达公司于2011年12月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2012年1月1日、2012年7月1日和2013年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。

信达公司为建造办公楼于2012年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。

另外在2012年7月1日又借入专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%，借款利息均按年支付。

2012年8月1日信达公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

2012年10月1日，信达公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工。

闲置借款资金均用于固定收益债券进行短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

所建办公楼于2013年6月30日完工，达到预定可使用状态。

并于2013年8月15日办理竣工决算。

根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第

（1）题至第（4）题。

（1）信达公司于2012年动工兴建办公楼，在该办公楼建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（）。

A.用银行存款购买工程物资

B.支付在建工程人员工资

C.工程项目领用本企业生产的产品

D.发生的业务招待费支出

E.用带息票据购入工程物资

（2）关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中不正确的有（）。

A.专门借款利息资本化金额的确定应与资产支出相挂钩

B.闲置的专门借款资金取得的利息收入应当予以递延来确认收益

C.2012年8月1日不应当暂停资本化

D.2012年8月1日至2012年10月1日发生的借款费用利息应当直接计入当期损益

E.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用的金额确定

（3）信达公司关于借款费用的会计处理，下列说法正确的有（）。

A.借款费用停止资本化的时点是2013年8月15日

B.2012年专门借款发生的利息支出金额为260万元

C.2012年专门借款利息资本化金额为260万元

D.2012年专门借款利息资本化金额为185万元

E.2012年利息资本化金额与2013年利息资本化金额相等

（4）下列各项中，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（）。

A.与固定资产购建有关的支出不再发生

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成

C.固定资产与设计要求或者合同要求相符

D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品

E.试运行结果表明资产能够正常运转或者营业

3.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（　　）。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出金额无关

C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

E.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

4.下列各种情形中，所构建的资产符合资本化条件时，可以暂停资本化的有（）。

A.因工程事故施工连续中断4个月

B.因突发泥石流施工连续中断2个月

C.在北方建造工程期间遇上冰冻季节施工中断5个月

D.因建筑工人工资未妥善协调发生劳动纠纷导致工程连续停工半年

E.进行安全检查停工1个月

5.下列有关资本化区间内借款利息资本化金额确定的说法中，不正确的有（）。

A.专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额

B.企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率

C.专门借款当期资本化的金额为专门借款当期实际发生的利息费用

D.一般借款的资本化率为一般借款算数平均利息

E.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

三、计算分析题

星空公司于2011年1月1日动工兴建一座厂房，工程采用出包方式。

工程于2012年6月30日完工，达到预定可使用状态。

（1）星空公司建造工程资产支出如下：

2011年1月1日，支出3000万元；

2011年7月1日，支出5000万元；

2012年1月1日，支出3000万元。

（2）星空公司资产支出所占用借款情况如下：

①为建造办公楼于2011年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。

②厂房的建造还占用两笔一般借款：

一笔为于2011年1月1日从A银行取得的长期借款4000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；

另一笔为发行公司债券1亿元，发行日为2011年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。

按年计提利息。

（1）计算2011年和2012年专门借款利息资本化金额。

（2）计算2011年和2012年一般借款利息资本化金额。

（3）计算2011年和2012年利息资本化金额。

（4）编制2011年和2012年与利息有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

四、综合题

大海股份有限公司（以下简称“大海公司”）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。

为了建造一栋厂房，于2010年12月1日专门从某银行借入1500万元，借款期限为2年，年利率为6%，到期一次还本付息。

该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为1200万元。

假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

（1）2011年和2012年发生的与厂房建造有关的事项如下:

2011年1月1日，厂房正式动工兴建。

当日用银行存款向承包方支付工程进度款500万元；

2011年4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款300万元；

2011年7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。

2012年3月31日，工程全部完工，可投入使用。

大海公司还需要向承包方支付工程价款200万元，办理竣工决算手续费10万元。

上述专门借款闲置资金2011年取得的利息收入45万元，2012年取得利息收入7.5万元，并分别于取得时存入银行。

2012年4月30日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为1200万元。

同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

（2）2012年发生的与债务重组有关的事项如下:

11月10日，大海公司发生财务困难，无法按期偿还于2010年12月1日借入的到期借款本金和利息。

按照借款合同，大海公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收2.5%的罚息。

11月20日，银行将其对大海公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，大海公司与资产管理公司达成债务重组协议，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。

有关债务重组及相关资料如下:

①大海公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值500万元，成本为320万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为85万元。

②资产管理公司对大海公司的的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得大海公司普通股300万股（每股面值1元），每股市价为3.21元。

资产管理公司在取得大海公司股票时，支付相关税费7万元，对其生产经营决策能产生重大影响。

（1）计算大海公司新厂房的入账价值。

（2）编制大海公司与债务重组有关的会计分录。

（3）编制资产管理公司与债务重组有关的会计分录。

第十七章借款费用答案及解析

1.

（1）

【答案】C

【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

（2）

【答案】D

【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

本题中晨曦公司于4月1日满足上述资本化条件。

（3）

【答案】B

【解析】2012年应予资本化的借款费用=2919.75×

6%×

9/12-（56.25-25）=100.14（万元）。

（4）

【解析】计入损益的金额=2919.75×

3/12-25=18.80（万元），增发股票发生的手续费冲减发行股票的溢价收入，不计入当期损益。

2.

【解析】专门借款利息资本化金额不与资产支出挂钩，选项A正确；

2012年5月1日专门借款利息资本化的所有条件已经满足，所以应当从此时点开始资本化，选项B正确；

对于因施工安全事故造成的4个月（8月至11月）中断，因属于非正常停工，且连续超过了3个月，所以应当暂停借款费用的资本化，因此选项C正确，选项D不正确。

【解析】东方公司2012年5月1日开始资本化，8月至11月有4个月非正常中断，且连续超过3个月，所以应当暂停借款费用资本化，故2012年专门借款费用应予资本化的金额=2000×

（12-4-4）/12-（2000-1500）×

0.5%×

3=32.5（万元）。

【解析】2012年一般借款利息费用应予资本化金额=（1500+1000-2000）×

1/12×

4%=1.67（万元）。

3.

【解析】2012年两笔一般借款借款费用平均资本化率=（6000×

6%+4000×

7%）/（6000+4000）=6.4%

【解析】2012年专门借款资本化金额=6000×

5%-（6000-4500）×

6=255（万元），一般借款利息资本化金额=（4500+7500-6000）×

6/12×

6.4%=192（万元），2012年度一般借款借款利息资本化金额=255+192=447（万元）。

【解析】2013年专门借款利息资本化金额=6000×

5%×

6/12=150（万元），一般借款利息资本化金额=（4500+7500+3500-6000）×

6.4%=304（万元），2013年度借款利息资本化金额=150+304=454（万元）。

【解析】2013年上述借款利息费用化金额=6000×

5%+6000×

7%-454=486（万元）。

4.

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

5.

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

6.

【解析】属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或可销售状态前应予以资本化，应当计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入在建工程、制造费用、研发支出等，不应当计入当期损益。

【答案】BC

【解析】选项A错误，选项B正确，2012年2月1日借款费用开始资本化的条件均已满足，可以开始资本化；

选项C正确，选项D错误，因原材料供应不及时发生停工属于不可预见事项，属非正常中断，且时间超过了3个月，应暂停资本化；

选项E错误，因此2012年资本化期间为2012年2月1日至4月30日和9月1日至12月31日，共7个月。

【答案】ACDE

【解析】一般借款每季度的利息费用=1500×

3/12=22.5（万元），第一季度资本化金额=750×

2/12×

6%=7.5（万元），选项A正确；

第一季度费用化金额=22.5-7.5=15（万元），选项C正确；

第二季度资本化金额=（750×

1/12+30×

1/12）×

6%=3.9（万元），选项D正确；

第二季度费用化金额=22.5-3.9=18.6（万元），选项E正确。

【答案】ABC

【解析】第三季度资本化金额=（750+30+300）×

6%=5.4（万元），选项A正确；

第四季度资本化金额=（750+30+300+30）×

3/12×

6%+90×

6%=17.55（万元），选项B正确；

2012年度该笔一般借款影响损益的金额=1500×

6%-7.5-3.9-5.4-17.55=55.65（万元），选项C正确；

2012年12月31日该项在建工程的账面余额=750+120+30+300+30+90+（7.5+3.9+5.4+17.55）=1354.35（万元），选项E不正确。

【答案】ABCE

【解析】资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

发生的业务招待费支出应计入当期管理费用。

【答案】ABDE

【解析】专门借款利息资本化不与资产支出相挂钩；

2012年8月1日虽然是非正常停工，但因停工时间较短，没有超过3个月，不应当暂停资本化，其利息费用仍然应予以资本化计入在建工程成本；

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

【答案】BDE

【解析】信达公司借款费用开始资本化的时点是2012年1月1日；

停止资本化的时点是2013年6月30日。

2012年专门借款发生的利息支出金额=2000×

6%＋4000×

7%×

6/12=260（万元）；

2012年闲置借款资金短期投资收益=500×

6＋2000×

6=75（万元）；

2012年的借款利息资本化金额=260-75=185（万元）；

2013年1月1日至2013年6月30日专门借款发生的利息资本化金额=2000×

6÷

12＋4000×

12-500×

6=185（万元）。

【答案】ABCDE

【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益，选项D不正确；

一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用，选项E不正确。

【答案】AD

【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事可预见的不可抗力因素导致的中断，选项C和E属于可预见的中断，选项B虽然属于不可预见的中断，但中断时间不超过3个月，不可暂停资本化。

【答案】CD

【解析】专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额，选项C不正确；

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定，选项D不正确。

【答案】

2011年专门借款利息资本化金额=4000×

8%-（4000-3000）×

4%×

6/12=320-20=300（万元），