财务会计流动负债Word文档格式.docx

财务会计流动负债Word文档格式.docx

《财务会计流动负债Word文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计流动负债Word文档格式.docx（27页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

银行存款 

1000000

贷：

短期借款 

（2）第1、2个月预提利息时

财务费用　　　 

5833

贷：

预提费用 

（3）第3个月支付利息时

财务费用 

5834

预提费用　　 

11666

银行存款　　 

17500

企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付，但按照权责发生制原则，属于当期的费用应该计入当期，这种按期预提计入当期成本费用而待以后支付的费用，叫做预提费用，如以上我们所提到的预提短期借款利息。

预提费用还包括预提租金、保险费、固定资产大修理费用等。

预提费用在我国会计实务中设置“预提费用”科目核算。

“预提费用”账户属负债类账户，借方登记支付的各项费用；

贷方登记按期预提的各项费用。

本科目期末贷方余额，表示已经预提但尚未支付的各项费用；

期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。

按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目；

实际支出时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

本科目应按费用种类设置明细账户，进行明细核算。

2、如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“现金”科目。

需要指出的是，如果短期借款属于企业为购建固定资产而专门借入的款项，那么其利息的处理应按借款费用处理方法处理，具体处理方法本书不做介绍。

（三）归还短期借款的处理

归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例2】承上例，该企业归还短期借款本金1000000元。

该企业的账务处理如下：

借：

1000000

本次小结：

第二节　　 

应付及预收款项

1、掌握什么是应付帐款和预收帐款，以及应付票据

2、熟悉应付帐款核算、预收帐款和其他应付款的核算

3、掌握应付票据的基本核算

一、应付账款的核算

（一）应付账款的内容

应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

（二）账户设置

为了核算应付账款的形成及其偿还情况，应设置“应付账款”账户。

“应付账款”账户属于负债类账户，借方登记企业支付及转销的无法支付的应付款项，贷方登记企业因购入材料物资入库、接受劳务供应以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项。

期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款。

该账户可按对方单位设置明细账户进行明细核算。

（三）应付账款入账时间的确定

应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

（四）应付账款的账务处理

1、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“物资采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按应付未付的价款，贷记“应付账款”科目。

2、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

3、企业支付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

4、企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。

5、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记“应付账款”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例3】甲企业为增值税一般纳税人，从B企业购入原材料一批，货款200000元，增值税为34000元，对方代垫运杂费2000元。

材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本核算），款项尚未支付。

则其账务处理为：

原材料 

201860

应交税金——应交增值税（进项税额）34140

应付账款——B企业 

236000

【例4】承上例甲企业用银行存款支付其应付账款236000元。

应付账款 

【例5】承例3，若甲企业无款支付，向B企业开出一张面值为236000元的商业汇票。

则其会计处理为；

应付票据 

【例6】承例3，若由于B企业撤消，甲企业无需支付该笔款项，则其会计处理如下：

借；

236000

资本公积——其他资本公积 

236000

二、预收账款的核算

（一）预收账款的内容

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

企业预收款项的核算，应视具体情况而定。

如果企业预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目核算；

而预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设“预收账款”科目。

预收账款账户属于负债类账户，借方登记企业发出商品或提供劳务的价税款及退付的余款；

贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货款。

期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；

期末如为借方余额，反映应由购货单位补付的款项。

该账户应按购货单位设置明细账户进行明细核算。

（三）预收账款的账务处理

1、企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。

2、销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。

3、购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；

退回多付的账款时，作相反的会计分录。

【例7】甲股份有限公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计50万元，预计6个月完成。

订货方预付货款40%，其余60%待完工发货后再支付。

货物的增值税税率为17%。

则该企业的有关账务处理如下；

（1）收到预付的货款时：

200000

预收账款 

（2）6个月后产品发出时

585000

主营业务收入 

500000

应交税金——应交增值税（销项税额） 

85000

（3）订货单位补付货款时

385000

三、其他应付款的核算

（一）其他应付款的内容

其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金等，具体包括：

（1）应付经营租入固定资产和包装物租金；

（2）职工未按期领取的工资；

（3）存入保证金（如收入包装物的押金等）；

（4）应付、暂收所属单位、个人的款项；

（5）其他应付、暂收款项。

“其他应付款”账户属于负债类账户，贷方登记企业发生的各种应付、暂收款项，借方登记企业实际支付的应付、暂收款项，贷方余额反映企业尚未支付的其他应付款项。

本科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账户，进行明细核算。

（三）其他应付款的账务处理

1、企业发生各种应付暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。

2、支付各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例8】甲企业收取包装物押金3000元。

其账务处理为；

3000

其他应付款 

归还时作相反会计分录。

第三节 

应付票据

一、应付票据的内容

应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

二、账户设置

“应付票据”账户属于负债类账户，借方登记到期承兑支付的票款，贷方登记开出、承兑商业汇票时的票面金额，期末余额在贷方，表示企业持有尚未到期的应付票据本息。

应付票据账户应按收款单位设置明细账户进行明细核算。

应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

三、应付票据的账务处理 

1、一般处理

（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。

（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（3）收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

2、应付票据利息的账务处理

应付票据利息的账务处理是针对带息应付票据而言的。

（1）企业会计制度规定，企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。

（2）票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”科目，按未计提的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

【例9】甲股份有限公司2000年11月1日购入价值为20000元的甲材料一批，材料已验收入库，根据有关发票账单，其增值税额为3400元，开出一张期限为3个月的带息商业承兑汇票，年利率为12%，假定该企业采用实际成本进行材料的日常核算。

根据上述资料，甲公司的会计处理为：

（1）2000年11月1日购入甲材料时

原材料——甲材料 

20000 

应交税金——应交增值税（进项税额） 

3400

23400

（2）2000年12月31日，计算该票据的应付利息400（20000×

12%÷

12×

2）元

400

（3）2001年2月1日到期支付票据本息时

23800

财务费用 

200

24000

3、逾期应付票据的处理

应付票据到期，企业如无力支付票款，应按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末不再计提利息。

第四节 

应交税金

掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交资源税等税金的核算

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提计入有关科目。

这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。

一、应交税金的内容

企业依法交纳的税金，主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税等；

此外，企业还代扣代交个人所得税等，这些代扣代交的税金，在上交国家之前形成企业的一项负债。

为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置“应交税金”科目，该账户属负债类账户，用来核算企业应缴纳的各种税金。

借方登记实际缴纳的各项税款；

贷方登记按规定计算结转的应交税金数额。

本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；

期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。

该账户可按税种设置明细账户进行明细核算。

需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税金”科目核算。

三、应交增值税的核算

增值税是以销售货物或提供应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。

从理论上讲，增值税是对纳税人在生产经营过程中新创造的那部分价值征收的税金；

从实务上讲，是对纳税人在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务成本后的余额征收的税金。

按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。

1、增值税专用发票。

实行增值税以后，一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记账依据。

2、完税凭证。

企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明。

进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。

3、购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

（一）一般纳税企业增值税的账务处理

１、会计科目及专栏设置

企业应交的增值税，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。

“应交税金——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”，“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。

小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

2、增值税业务的账务处理

（1）一般购销业务

①国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

购入物资发生的退货，作相反会计分录。

②进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按进口物资应计入采购成本的金额，借记“物资采购”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

③销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付股利”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。

发生的销售退回，作相反的会计分录。

【例10】甲企业购入一批A材料，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元。

货款已经支付，材料已经到达并验收入库。

该企业当期销售产品一批，不含税销售收入为300万元，货款尚未收到。

该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。

（假定该企业采用实际成本进行日常材料核算）。

根据上述经济业务，该企业应作如下会计分录：

原材料——A材料　　　　　　　　　　　　1000000

应交税金——应交增值税（进项税额）　　　170000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 

1170000

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　3510000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　 

3000000

应交税金——应交增值税（销项税额）　 

510000

（2）接受投资

接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按确定的价值，借记“原材料”等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

（3）接受应税劳务

接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

（4）购进免税农业产品

购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“物资采购”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

【例11】甲公司为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为100万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。

该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的10%计算确定。

该企业应作的会计处理（该企业采用实际成本进行日常材料核算）。

进项税额＝1000000×

10%＝100000（元）

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　900000

应交税金——应交增值税（进项税额）　　　 

100000

　贷：

（5）视同销售

按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将货物交付他人代销；

销售代销货物；

将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

【例12】甲企业将自己生产的产品用于本企业的工程建设。

产品的成本为300000元，计税价格为300000元。

该产品的增值税税率为17%。

则甲企业有关账务处理如下：

用于工程建设的产品的销项税额＝300000×

17%＝51000（元）

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　351000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　300000

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　51000

（6）出口退税

实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。

按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记“应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目。

因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目；

收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。

未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

（7）出售包装物　

随同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

出租出借装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

（8）发生非正常损失等

购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等，其进项税额应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。

属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。

（9）交纳增值税

为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，企业会计制度规定：

①在“应交税金”科目下增设“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月度终了转入的应交未交增值税和多交的增值税。

②在“应交税金——应交增值税”明细科目下增设“转出多交增值税”和“转出未增值税”两个专栏，分别记录一般纳税企业月份终了转出多交或未交的增值税。

本月上交本月的增值税，借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目，