应急增值税Word文档下载推荐.docx
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D.购建厂房交纳的耕地占用税
D
其他税费的核算,应交增值税的核算,应交消费税的核算,应交资源税的核算
用于职工福利的产成品应交纳的增值税应该计入“应付职工薪酬”科目，“选项A”不正确；
委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本，“选项B”不正确；
外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税在购入时可以抵扣，借记“应交税费—应交资源税”科目，“选项C”不正确；
购建厂房交纳的耕地占用税应该计入在建工程的成本，“选项D”正确。
3
多项选择题
【例题5】下列税金中，应计入存货成本的有（
）。
A．由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B．由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C．进口原材料交纳的进口关税
D．小规模纳税企业购买材料交纳的增值税
E.一般纳税企业购买材料交纳的增值税
A,C,D
由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；
由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；
进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；
小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本；
一般纳税企业购买材料交纳的增值税应作为进项税额抵扣。
4
计算分析题
[例9]黄河公司委托外单位加工材料（非金银首饰）一批，原材料价款为40000元，加工费用20000元，收到普通发票一张，由受托方代收代缴的消费税为3000元，材料已经加工完毕入库，加工费用已经支付。
假如黄河公司原材料按实际成本核算。
根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：
（1）如果委托方黄河公司收回加工后的材料用于继续生产应税消费品
借：
委托加工物资
40000
贷：
20000
应交税费——应交消费税
3000
银行存款
23000
60000
（2）如果委托方黄河公司收回加工后的材料直接对外销售
63000
5
[例8]某汽车制造企业（一般纳税企业）将自产的一辆汽车用于在建工程，同类汽车销售价格为20万元，该汽车成本为14万元，适用消费税税率为5％，增值税率为17％。
企业应作如下会计分录：
应交消费税=200000×
5％=10000（元）
应交增值税=200000×
17％=34000（元）
在建工程
184000
库存商品
140000
10000
应交税费——应交增值税
34000
6
[例7]某公司（一般纳税企业）当月销售摩托车10辆，每辆售价1．5万元（不含增值税），货款尚未收到，摩托车每辆成本0．5万元。
适用消费税税率为10％。
根据这项经济业务，公司应作如下会计分录：
应向购买方收取的增值税额=15000×
10×
17％=25500（元）
应交消费税=15000×
10％=15000（元）
应收账款
175500
主营业务收入
150000
应交税费——应交增值税（销项税额）
25500
营业税金及附加
15000
主营业务成本
50000
7
[例6]某工业企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未到达；
该企业本期销售产品，含税价格为90万元，货款尚未收到。
根据上述经济业务，企业应作如下会计分录：
（1）购进货物
材料采购
1170000
应付票据
（2）销售货物
不含税价格=90÷
（1+6%）=84.9（万元）
应交增值税=84．9x6%=5.1（万元）
900000
849000
51000
（3）上交本月应纳增值税51000元时
8
【例题4】实行“免、抵、退”办法的生产企业委托外贸企业代理出口自产货物时，按规定计算的当期免抵税额，应借记的会计科目是（ ）。
（2007年考题）
A.应交税费——应交增值税（出口退税）
B.其他应收款
C.应交税费——应交增值税（减免税款）
D.应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
按照规定计算的当期免抵税额，涉及的会计分录为：
应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：
应交税费—应交增值税（出口退税）
9
【例题3】某茶具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。
该企业2003年2月份，期初留抵进项税额5万元，购进货物允许抵扣的进项税额为140万元，内销产品销项税额为51万元，出口产品离岸价为人民币2400万元，假设该企业适用增值税税率为17％，退税率为15％。
则下列账务处理中，属于该企业出口退税业务应编制的会计分录是（
）。
（会计分录中的单位为“元”，下同）
A．借：
3140000
贷：
应交税费一一应交增值税（出口退税）
B．借：
其他应收款
3600000
应交税费——应交增值税（出口退税）
3600000
C．借：
460000
应交税费——多交增值税
D．借：
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
应交税费——应交增值税（出口退税）3140000
本月应纳税额＝51-[140-2400×
（17%-15%）]-5＝-46（万元）
本月出口抵减内销产品应纳税额＝2400×
15%-46＝314（万元）
480000[24000000×
（17%-15%）]
应交税费一一应交增值税（进项税额转出）
480000
460000
应交税费——应交增值税（出口退税）460000
3140000
3140000
10
下列各项中，在增值税处理上视同销售的有（ ）。
A.将自产的货物用于个人消费
B.将委托加工的货物用于对外捐赠
C.将自产的货物用于非货币性交易
D.将外购的材料用于在建工程
E.将外购的货物用于对外投资
A,B,C,E
外购的货物用于在建工程，应该作为进项税额转出。
11
关于出口货物实行“免、抵、退”办法的生产企业自营出口自产货物，下列说法中正确的有（
A.按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额，应借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目
B.按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额，应借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目
C.按规定计算的当期免抵税额，应借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目
D.按规定计算的当期免抵税额，应借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目
E.按规定计算的当期应退税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目
A,C
①按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额，计入出口物资成本
借：
主营业务成本
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
②按规定计算的当期免抵税额
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
应交税费——应交增值税（出口退税）
③按规定计算的当期应退税额
其他应收款
12
下列哪些项目属于一般纳税人在购入资产时即可确认为进项税额不能抵扣的项目（
A．一般工业企业购入原材料
B．购入工程物资
C．购入物资用于集体福利
D．商品流通企业购入商品
E．购入的用于捐赠的商品
B,C
购入的工资物资和购入物资用于集体福利均不可抵扣增值税进项税额。
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下列与一般纳税企业增值税有关的业务，哪些应作为增值税进项税额转出处理（
A．工程项目领用本企业的材料
B．非常损失造成的存货盘亏
C．以自产产品作为福利发给职工个人
D．以产品对外投资
E．以材料抵偿债务
A,B
“工程项目领用本企业的材料”和“非常损失造成的存货盘亏”应作为增值税进项税额转出处理；
“以自产产品作为福利发给职工个人”、“以产品对外投资”、“以材料抵偿债务”应确认增值税销项税额。
14
某一般纳税企业月初无尚未抵扣的增值税，本月发生销项税额100万元，进项税额50万元，进项税额转出5万元，本月缴纳增值税30万元，则月末结转的应交未交的增值税为（ ）万元。
A.20 B.70 C.25 D.35
C
月末结转的应交未交增值税=100-（50-5）-30=25（万元）。
15
16
下列各项税金中，不影响企业损益的是（
A.消费税
B.营业税
C.一般纳税企业的增值税销项税额
D.所得税
其他税费的核算,应交增值税的核算,应交消费税的核算,应交营业税的核算
消费税和营业税一般应记入“营业税金及附加”科目，影响当期损益；
所得税也是损益项目；
一般纳税企业的增值税销项税额不影响损益。
17
企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是（
A.管理费用
B.生产成本
C.在建工程
D.其他业务成本
建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税是要计入所建资产的成本中，通过“在建工程”科目核算。
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下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（
A.自制产成品用于职工福利
B.自制产成品用于对外投资
C.外购的生产用原材料发生非正常损失
D.外购的生产用原材料改用于自建厂房
C,D
自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税的销项税额；
而外购的生产用原材料发生非正常损失、用于在建工程进项税额不能抵扣，应将增值税进项税额转出。
19
某工业企业为一般纳税企业，增值税税率为17%，消费税税率为10%，库存材料按照实际成本核算，销售收入（或计税价格）均不含应向购买者收取的增值税额。
该企业2009年3月份发生如下经济业务：
（1）工程领用本企业生产的应交消费税产品，该产品成本为500万元，计税价格为700万元。
（2）收回委托加工的原材料并验收入库。
该委托加工的原材料系上月发出，发出原材料的实际成本为195万元。
本月以银行存款支付受托加工企业代收代交的消费税5万元、加工费用50万元。
收回委托加工的原材料用于本企业生产应缴消费税产品。
要求：
根据上述资料，编制该企业有关经济业务的会计分录（为简化核算不考虑城市维护建设税和教育费附加）。
（答案中的金额单位用万元表示，应交税费科目必须写出明细科目）。
（1）借：
689
500
应交税费—应交增值税（销项税额）
119（700×
17%）
应交税费—应交消费税
70（700×
10%）
（2）借：
委托加工物质
50
5
55
245（195+50）
245
应交增值税的核算,应交消费税的核算
20
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