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预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　预计净残值率：

指固定资产预计净残值额占其原价的比率。

　　（三）固定资产折旧范围与折旧方法

　　1.折旧范围

　　企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。

但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。

（1）时间范围

　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

　　当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　提前报废的固定资产，不再补提折旧。

　　例如：

3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧）；

　　3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。

（2）空间范围

　　企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但①②③除外。

　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：

指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；

　　②单独计价入账的土地；

　　③持有待售的固定资产。

　　【例题·

单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。

　　A.本月购进的新设备

　　B.本月报废的旧设置

　　C.经营性租入的设置

　　D.已提足折旧的设备

『正确答案』B

『答案解析』本月购进的新设备下个月开始计提折旧；

经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；

已提足折旧的设备不计提折旧。

（三）固定资产处置的账务处理

　　固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。

　　1.固定资产处置的基本环节

（1）将处置的固定资产转入清理

（2）发生的清理费用等

　　（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

　　（4）保险赔偿等的处理

　　（5）清理净损益的处理

　　举例：

固定资产的账面余额为100万元，累计折旧为60万元，出售时发生清理费用为3万元，应交的税金为2万元，将该固定资产出售取得的价款为35万元，保险公司赔偿了25万元，那么清理净收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15万元。

　　贷方余额——清理的净收益，转为营业外收入

　　借方余额——清理的净损失，转为营业外支出

　　不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”

　　2.业务处理

　　【例题】某企业出售一厂房，原价1000000元，累计已计提折旧500000元，支付清理费用10000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。

　　【正确答案】

（1）将固定资产转入清理：

　　借：

固定资产清理　　　　　500000

　　　　累计折旧　　　　　　　500000

　　　　贷：

固定资产　　　　　　1000000

（2）支付清理费用

固定资产清理　　　　　　　10000

银行存款　　　　　　　　　10000　　

　　（3）计算应交纳的营业税（600000×

5%＝30000）

固定资产清理　　　　　　　30000

应交税费——应交营业税　　30000　　

　　（4）取得出售价款：

银行存款　　　　　　　　600000

固定资产清理　　　　　　600000　　

　　（5）结转固定资产清理后的净收益

固定资产清理　　　　　　60000

营业外收入　　　　　　　　60000

　　根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（50+1+3）-45=9万元。

多选题】下列关于“固定资产清理”科目的表述中，正确的有（　）。

　　A.贷方登记清理收入

　　B.借方登记清理费用、固定资产净值等

　　C.贷方登记结转的清理净收益

　　D.借方登记结转的清理净损失

『正确答案』AB

『答案解析』贷方登记清理的净收益，结转的清理净收益在借方登记。

借方登记清理的净损失，结转清理净损失在贷方登记。

6.“应交税费”账户——负债类

　　用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。

　　印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。

　　贷方：

登记各种应交未交税费的增加额

　　借方：

登记实际缴纳的各种税费

　　期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；

期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

　　3.成本类账户

　　成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。

　　期末借方余额

　　=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额

　　4.损益类账户

　　损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。

损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。

　　收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。

（1）收入类账户

　　收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。

（2）费用类账户

　　费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。

　　二、账户设置

　　1.“制造费用”账户——成本类

　　用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

登记实际发生的各项制造费用；

登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用；

　　期末结转后，该账户一般无余额。

　　该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

　　2.“生产成本”账户——成本类

登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；

登记完工入库产成品应结转的生产成本；

　　期末余额：

在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。

　　3.“库存商品”账户——资产类

　　用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

登记验收入库的库存商品成本；

登记发出的库存商品成本；

　　期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

　　三、生产业务的账务处理

（一）材料费用的归集与分配

（二）职工薪酬的归集与分配

　　（三）制造费用的归集和分配

　　（四）完工产品生产成本的计算与结转

　　费用去向：

　　生产车间生产产品领用生产成本

　　生产车间一般耗用制造费用

　　行政管理部门管理费用

　　工程领料在建工程

　　销售部门耗用销售费用

　　销售部门销售其他业务成本

　　2.“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。

登记企业向购货单位预收的款项等；

登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等；

在贷方，反映企业预收的款项；

在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。

　　该账户可按购货单位进行明细核算。

　　预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。

　　4.营业税金及附加

　　属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

　　需注意的是，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税（和矿产资源补偿费）通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。

登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费；

登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。

　　期末结转后，该账户无余额。

　　营业税金及附加

　　【例题】甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；

商品已经发出，款项已收到存入银行；

该批商品的成本为420000元。

『正确答案』

（1）确认收入：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　702000

主营业务收入　　　　　　　　　　　600000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　102000

（2）结转成本：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　420000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　420000

　　（三）营业税金及附加的账务处理

　　【例题】公司2013年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元,适用的消费税税率为25%。

『正确答案』

（1）计算应交消费税额时：

营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　750000（3000000×

25%）

　　　　贷:

应交税费——应交消费税　　　　　　　　　750000

（2）交纳消费税时：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　750000

　　一、期间费用的构成

　　期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。

　　期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

　　1.管理费用：

是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。

　　2.销售费用：

是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

　　3.财务费用：

是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

　　包括：

　　利息支出（减利息收入）

　　汇兑损益以及相关的手续费

　　企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

　　为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。

　　一、利润形成的账务处理

（一）利润构成

　　1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加

　　　　　　　　－销售费用－管理费用－财务费用

　　　　　　　　－资产减值损失

　　　　　　　　＋投资收益（减损失）

　　　　　　　　＋公允价值变动收益（减损失）

　　营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

　　营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

　　【概括】“三营、三费、两益、一减”。

　　2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

　　3.净利润＝利润总额－所得税费用

　　【注意】增值税不影响企业的利润；

　　计入营业税金及附加的税费，影响营业利润；

　　计入管理费用的税费，影响营业利润；

　　企业所得税，不影响营业利润和利润总额，但是影响净利润。

　　2.分类账簿

　　分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。

　　账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。

　　总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动；

　　明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。

　　总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。

三栏式

只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款等往来结算账户，以及实收资本、盈余公积等账户

多栏式

收入、成本、费用类科目的明细核算

数量金额式

既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账户

横线登记式

材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务

　　3.“应付账款”账户——负债类

　　用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项

登记偿还的应付账款

一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；

如果在借方，反映企业期末预付账款余额。

　　该账户可按债权人进行明细核算。

　　4.“预付账款”账户——资产类（债权）

　　用以核算企业按照合同规定预付的款项。

（1）借方余额

假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。

登记企业因购货等业务预付的款项

登记企业收到货物后应支付的款项等

　　期末余额在借方，反映企业预付的款项；

　　期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。

　　该账户可按供货单位进行明细核算。

（2）贷方余额

假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500元，这500元表示企业应付的款项。

　　（3）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。

单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（）。

　　A.库存现金

　　B.预付账款

　　C.银行存款

　　D.应收账款

『答案解析』预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。

　　1.“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

　　借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；

　　贷方登记已经收回的应收账款。

　　期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；

　　期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。

　　该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。

　　3.应收票据商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）资产类账户