中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异分析.ppt

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中国现行会计准则和制度与国际财务中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异报告准则间差异0提示提示本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。

本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。

仅涉及与电信实业相关的准则间重要差异；仅涉及与电信实业相关的准则间重要差异；不涉及不涉及IAS39金融工具金融工具由于中国由于中国38项新具体会计准则已经颁布，在讲解中将简要比项新具体会计准则已经颁布，在讲解中将简要比较三者差异，以便增进理解。

较三者差异，以便增进理解。

2006毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。

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1术语术语国际准则国际准则国际财务报告准则国际财务报告准则中国会计准则中国会计准则中国企业会计准则和制度中国企业会计准则和制度中国新准则中国新准则3838个新的具体会计准则个新的具体会计准则中国现行准则中国现行准则现行的现行的1616个具体准则和企业会计制度个具体准则和企业会计制度2目录目录第一章第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览中国会计准则与国际财务报告准则概览第二章第二章财务报表列报差异财务报表列报差异第三章第三章资产负债项目差异资产负债项目差异第四章第四章收入费用项目差异收入费用项目差异第五章第五章所得税所得税3第一章第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览中国会计准则与国际财务报告准则概览4中国会计准则概览中国会计准则概览截至截至2006年年7月月中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计准则基本准则16个具体准则38个新增个新增/修改的具体修改的具体准则准则（2007年年1月月1日生效日生效）会计制度分行业企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度分行业会计核算办法其他相关法规5中国会计准则概览中国会计准则概览新会计准则新会计准则截至截至2006年年7月月No.1*No.2*No.3No.4*No.5No.6*No.7*No.8No.9No.10基本准则基本准则存货存货长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产生物资产生物资产无形资产无形资产非货币性资产交换非货币性资产交换资产减值资产减值职工薪酬职工薪酬企业年金基金企业年金基金No.11No.12*No.13*No.14*No.15*No.16No.17*No.18No.19No.20股份支付股份支付债务重组债务重组或有事项或有事项收入收入建造合同建造合同政府补助政府补助借款费用借款费用所得税所得税外币折算外币折算企业合并企业合并待续注：

*表示由现行准则修改6中国会计准则概览中国会计准则概览新会计准则新会计准则（续）（续）截至截至2006年年7月月No.21*No.22No.23No.24No.25No.26No.27No.28*No.29*租赁租赁金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融资产转移金融资产转移套期保值套期保值原保险合同原保险合同再保险合同再保险合同石油天然气开采石油天然气开采会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和差错更正变更和差错更正资产负债表日后事项资产负债表日后事项No.30No.31*No.32*No.33No.34No.35No.36*No.37No.38财务报表列报财务报表列报现金流量表现金流量表中期财务报告中期财务报告合并财务报表合并财务报表每股收益每股收益分部报告分部报告关联方披露关联方披露金融工具列报金融工具列报首次执行企业会计首次执行企业会计准则准则注：

*表示由现行准则修改7国际财务报告准则概览国际财务报告准则概览截至截至2006年年7月月*IFRS1*IFRS2*IFRS3*IFRS4IFRS5*IFRS6*IFRS7首次采用国际财务报告首次采用国际财务报告准则准则以股份为基础的支付以股份为基础的支付企业合并企业合并保险合同保险合同持有待售的非流动资产持有待售的非流动资产和终止经营和终止经营矿产资源的勘探和评价矿产资源的勘探和评价金融工具：

披露金融工具：

披露*IAS1*IAS2*IAS7*IAS8*IAS10*IAS11*IAS12*IAS14*IAS16*IAS17*IAS18*IAS19*IAS20财务报表的列报财务报表的列报存货存货现金流量表现金流量表会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错资产负债表日后事项资产负债表日后事项建造合同建造合同所得税所得税分部报告分部报告不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备租赁租赁收入收入雇员福利雇员福利政府补助的会计和政府援助的披露政府补助的会计和政府援助的披露待续注:

*表示中国会计准则有类似准则8国际财务报告准则概览（续）国际财务报告准则概览（续）截至截至2006年年7月月*IAS21*IAS23*IAS24*IAS26*IAS27*IAS28IAS29汇率变动的影响汇率变动的影响借款费用借款费用关联方披露关联方披露退休福利计划的会计退休福利计划的会计和报告和报告合并财务报表和单独合并财务报表和单独财务报表财务报表联营中的投资联营中的投资恶性通货膨胀经济中恶性通货膨胀经济中的财务报告的财务报告*IAS30*IAS31*IAS32*IAS33*IAS34*IAS36*IAS37*IAS38*IAS39*IAS40*IAS41银行和类似金融机构财务报表银行和类似金融机构财务报表中的披露中的披露（即将被IFRS7废止）合营中的权益合营中的权益金融工具：

披露和列报金融工具：

披露和列报每股收益每股收益中期财务报告中期财务报告资产减值资产减值准备、或有负债和或有资产准备、或有负债和或有资产无形资产无形资产金融工具：

确认和计量金融工具：

确认和计量投资性房地产投资性房地产农业农业注:

*表示中国会计准则有类似准则9新准则的适用性新准则的适用性上市公司必须执行上市公司必须执行其他企业鼓励执行其他企业鼓励执行于于20072007年年11月月11日起生效日起生效10中国新准则和中国现行准则的比较中国新准则和中国现行准则的比较中国新准则中国新准则历史成本，公允价值计量历史成本，公允价值计量折现折现收益一般计入损益收益一般计入损益中国现行准则中国现行准则历史成本历史成本不折现不折现某些收益某些收益计入权益计入权益11中国会计准则和国际财务报告准则差异概览中国会计准则和国际财务报告准则差异概览制定准则的目的制定准则的目的国际准则国际准则较少目的较少目的公允反映崇尚概念上的完美中国会计准则中国会计准则多重目的多重目的公允反映统计需要可操作性减少人为操纵的可能性所需判断较少12中国会计准则和国际财务报告准则差异概览中国会计准则和国际财务报告准则差异概览基准基准国际准则国际准则原则为导向的准则原则为导向的准则（包括有限的实施指南包括有限的实施指南）资产负债观资产负债观中国会计准则中国会计准则原则为导向的准则原则为导向的准则（包括详细的实施指南包括详细的实施指南）与规则为导向的制与规则为导向的制度并存度并存由收入费用观倾向于资产负债观由收入费用观倾向于资产负债观13第二章第二章财务报表列报差异财务报表列报差异14财务报表列报财务报表列报财务报表的组成企业合并和商誉合并财务报表15财务报表的组成财务报表的组成16中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则资产负债表资产负债表利润表及利润表及利润分配表利润分配表现金流量表现金流量表附表和附注附表和附注股东权益增减变动表，分部报表等附表附注同国际准则同国际准则资产负债表资产负债表利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表现金流量表现金流量表附注附注财务报表的组成财务报表的组成概览概览17中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则资产、负债一般资产、负债一般分分为流动和非流动，为流动和非流动，并且明确规定了单并且明确规定了单独列报的项目，例独列报的项目，例如如货币资金短期投资长期股权投资长期债权投资基本原则同中国现基本原则同中国现行准则行准则规定了可以例外的规定了可以例外的情况：

情况：

金融企业金融企业按按照流动性列示能够照流动性列示能够提供可靠且更相关提供可靠且更相关信息的，可以按照信息的，可以按照其流动性顺序列示其流动性顺序列示资产负债资产负债基本原则同中国现行准则基本原则同中国现行准则规定了可以例外的情况：

规定了可以例外的情况：

采用下列方式可提供更可采用下列方式可提供更可靠、相关的信息时除外：

靠、相关的信息时除外：

按流动性顺序列报；或按混合方式列报，即部分资产/负债以流动性/非流动性列报，其他按流动性顺序列报财务报表财务报表的组成的组成资产负债表资产负债表18国际会计准则第国际会计准则第11号号财务报表的列报财务报表的列报资产负债表在资产负债表表内将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为独立的类别列报。

当选择不作这种分类时，则资产和负债应大致按其流动性顺序列报。

无论采用哪种列报方法，对于每个资产和负债项目，如果其含有自资产负债表日起12个月内和12个月外预期将收回或清偿的金额，则企业应披露超过12个月后收回或清偿的部分的金额。

当某项资产或负债符合下列条件时，应划分为流动资产或负债预期能在经营周期的正常过程中实现在资产负债表后12个月内收回或清偿不把递延税项资产或负债划分为流动资产或负债应收或应付母公司、子公司、联营公司或其他关联公司应单独列示19国际会计准则第国际会计准则第11号号财务报表的列报财务报表的列报资产负债表除了原版中列示的条件以外，如果满足以下任何一项条件，企业也需要把该项负债分类为流动负债：

该项负债是由于交易或买卖（“trade”）产生的企业没有“无条件的权利”使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债20国际会计准则第国际会计准则第11号号财务报表的列报财务报表的列报资产负债表（续）由于长期借款的借款人违反了某些借贷条件，贷款人可能随时要求偿还贷款，因此应作为流动负债，除非该项借款满足以下条件：

在资产负债表日之前，贷款人同意不因违反条件而提出还款要求；及在资产负债表日之前，贷款人同意给予借款人无条件的权利使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债21国际会计准则第国际会计准则第11号号财务报表的列报财务报表的列报不动产、厂房和设备投资不动产无形资产用权益法核算的投资生物资产存货应收账款和其他应收款现金和现金等价物其他金融资产股本、资本公积和储备金少数股东权益金融负债准备应交税金递延税资产和负债应付账款和其他应付款资产负债表应最少包括下列项目：

22ABCABC公司资产负债表公司资产负债表20-520-520-420-4非流动资产非流动资产不动产、厂房和设备XX投资性房地产在建工程预付租赁款无形资产联营公司投资其他投资递延税项资产非流动资产小计X-X-流动资产流动资产存货应收帐款及应收票据，净额预付帐款及其他流动资产现金及现金等价物XX流动资产小计资产总计X-XX-X23ABCABC公司资产负债表（续）公司资产负债表（续）流动负债流动负债20-520-520-420-4有息借款应付帐款及票据建造合同预收款预提费用及其他应付款应付所得税XXXX流动负债小计流动负债小计X-X-流动资产净额流动资产净额XX总资产减流动资产总资产减流动资产XX总负债总负债XX所有者权益XX少数股东权益XX权益合计权益合计负债及权益合计负债及权益合计XXX_X24中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则费用按功能分类，如费用按功能分类，如分为营业成本、管理分为营业成本、管理费用等费用等同中国现行同中国现行费用可按功能分类，费用可按功能分类，也可按性质分类也可按性质分类财务报表的组成财务报表的组成利润表利润表25国际会计准则第国际会计准则第11号号财务报表的列报财务报表的列报（2003（2003年修订年修订）利润表应最少包括下列项目收入财务费用用权益法核算对联营企业和对合营企业投资的利润或亏损所得