中级固定资产章节讲解讲义Word文档格式.docx
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但谋些备品备件和维修设备要与相关固定资产组合发挥效应，如民航运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
⑦固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用于不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（如：
小轿车中的发动机。
）
2、确认条件
（1）该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
知识点二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
包括：
直接费用如价款、相关税费、运杂费、包装费、安装成本等。
间接费用如应承担的借款利息资本化部分、外币借款这算差额
以及分摊的其他间接费用。
2009年1月1日增值税转型之后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装等）生产经营用固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本。
（一）外购固定资产
外购固定资产成本=购买价款+相关税费+是固定资产达到预定地点预定可使用状态所发生的费用。
运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。
员工对于固定资产的如何操作以及日常维修维护工作的培训不应计入固定资产的成本，应在发生时记入当期损益。
入固定资产）
③外购固定资产的特殊业务
1＞企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题1】甲公司为一家制造性企业，为增值税一般纳税人，适用于增值税税率为17%，2015年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。
甲公司以银行存款支付货款880000元，增值税税额149600元，包装费20000元。
X设备在安装过程中领用生产用原材料的账面价值20000元，支付安装费30000元。
假定设备X、Y、Z分别满足固定资产定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元和450000元。
假定不考虑相关税费，则X设备的入账价值为（）元。
A、320000B、324590C、350000D、327990
解析：
共同购进成本为：
880000+20000=900000（元）
成本按公允价值分配比例：
900000/（300000+250000+450000）=0.9
X设备所应承担的价款分配金额：
300000*0.9=270000
X设备的入账价值=270000+30000+20000=320000
2＞企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值①为基础确定。
实际支付的价款②与购买价款的现值之间的差额③，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销④，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当记入固定资产成本外，其余均应当在信用期间内确认为财务费用，记入当期损益。
【例题2】A公司2013年1月1日从C公司购入N型机器设备作为固定资产使用，该机器设备已收到，不需安装。
购货合同约定，N型机器设备的总价款为2000万元，分三年支付，2013年12月31日支付1000万元，2014年12月31日支付600万元，2015年12月31日支付400万元。
假定3年银行借款年利率为6%。
已知：
（P/F，6%，1）=0.9434
（P/F，6%，2）=0.8900
（P/F，6%，3）=0.8396
要求：
编制A公司2013年至2015年与购入固定资产、为确认融资费用摊销、支付长期应付款相关的会计分录。
固定资产的现值即其入账成本
=1000*0.9434+600*0.8900+400*0.8396=1813.24（万元）①
①2013年1月1日账务处理
借：
固定资产1813.24①
未确认融资费用（2000-1813.24）186.74③
贷：
长期应付款2000②
②2013年12月31日账务处理
未确认融资费用摊销额=1813.24*0.6%=108.79④
长期应付款1000
财务费用108.79
银行存款1000
未确认融资费用108.79
③2014年12月31日账务处理
未确认融资费用摊销额=[1813.24-（1000-108.79）]*0.6%=55.32
长期应付款600
财务费用55.32
贷：
银行存款600
未确认融资费用55.32
④2015年12月31日账务处理
未确认融资费用摊销额=186.74-108.79-55.32=22.63
长期应付款400
财务费用22.63
银行存款400
未确认融资费用22.63
（2）自行建造的固定资产
1、自营方式建造固定资产
自营方式建造固定资产成本=为建造固定资产准备的各种物资买价+相关税费+其他可以使固定资产达到预定可使用状态的各种费用（用于建造生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
自营方式建造固定资产的会计处理如下图所示：
【提示1】企业建造生产线（动产）等领用外购原材料、自产产成品的，不需要对增值税做特殊账务处理；
但建造厂房等不动产领用外购原材料则需要将购入原材料时的进项税额转出，领用自产产品则需要按计税价格计算增值税销项税额。
【提示2】建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损、减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本，盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目成本。
工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损、记入当期损益。
【提示3】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来暂估价值但不需要调整原已计提的折旧额。
【提示4】高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；
同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。
该固定资在以后期间不再计提折旧。
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费、相关处理为：
1＞提取安全生产费时
生产成本/制造费用/当期损益
专项储备
2＞形成固定资产的（发生支出时）
在建工程
应交税费—应交增值税（进项税费）
银行存款/应付职工薪酬/
3＞达到预定可使用状态时
借：
固定资产
同时借：
累计折旧（按固定资产入账金额计提折旧）
2、出包方式建造固定资产
出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊记入各固定资产价值的待摊支出。
（待摊支出）是指在建设期间发生的，不能直接记入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时性设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
待摊支出分配率=累计发生的待摊支出÷
（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×
100%
XX工程应分配的待摊支出=（XX工程的建筑工程支出+XX工程的安装工程支出+XX工程的在安装设备支出）×
待摊支出分配率
3、其他方式取得固定资产成本
盘盈的固定资产作为差错处理在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
4、存在弃置费用的固定资产
【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。
【提示2】弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际发生利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用记入当期损益。
【提示3】一般工商企业的固定资产发生报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
【提示4】解释公告第6号：
由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额，预计弃置时点折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。
此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
如果预计负债的减少超过该固定资产账面价值，超出的部分确认为当期损益。
②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
【例题】甲公司是一家核电能源公司，30年前建成一座核电站，其固定资产原价为50000万元，2014年12月31日，其账面价值为12500万元。
假定预计负债于2014年12月31日的现值为20000万元。
预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限法计提折旧。
（1）若2014年12月31日重新确认的预计负债现值为15000万元，预计负债调减金额=20000-15000=5000（万元），调整后固定资产账面价值为=12500-5000=7500（万元）
2015年固定资产计提折旧=7500÷
10=750（万元）
（2）若2014年12月31日重新确认的预计负债现值为5000万元，预计负债调整减少额=20000-5000=15000（万元）
调整后固定资产账面价值为零，超出部分2500（15000-12500）确认为当期损益。
（3）若2014年12月31日重新确认的预计负债现值为25000万元，预计负债调整金额=25000-20000=5000（万元）
调整后固定资产的账面价值=12500+5000=17500（万元）
2015年固定资产计提折旧17500÷
10=1750（万元）
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限计提折旧。
一旦该固定资产的使用寿命结束、预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
知识点三、固定资产的后续计量
1、固定资产折旧
是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
【应计折旧额】是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。
【提示】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
2、影响固定资产折旧的因素
①固定资产原价
②预计净残值
③固定资产减值准备
④固定资产的使用寿命
3、固定资产的折旧范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
在确定计提折旧的范围时还应当注意以下几点。
①固定资产应当按月计提折旧，当月新增固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提，当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起不再计提。
②固定资产提足折旧后，不论是否继续使用均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再提折旧。
③处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产，再重新确定折旧方法，预计净残值和尚可使用寿命计提折旧。
④固定资产在大修理期间，照提折旧。
⑤融资租入固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。
确定租赁资产的折旧期间应依租赁合同而定。
能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应依租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；
无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应当依租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。
4、固定资产的折旧方法
（1）平均年限法
年折旧率=（1-预计净残值率）÷
预计使用寿命（年）×
月折旧率=年折旧率÷
12
月折旧额=固定资产原价×
月折旧率
（2）工作量法
单位工作折旧额=固定资产原价×
（1-预计净残值率）÷
预计工作量
某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×
单位工作折旧额
（3）双倍余额递减法
年折旧率=2÷
月折旧额=（固定资产原价—累计折旧）×
（4）年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×
年折旧率
年折旧率=尚可使用寿命÷
预计使用寿命的年数总和×
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×
2
年数总和=（首+尾）×
个数（年头数）
例如：
5年年数总和为=1+2+3+4+5=15
2
公式=（1+5）×
5=15
5、固定资产折旧的会计处理
制造费用（生产车间计提折旧）
管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）
销售费用
其他业务成本（企业出租固定资产（动产）计提折旧）
研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产就提折旧）
在建工程
累计折旧
6、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
①使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
②预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
③与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变，企业应当改变固定资产的折旧方法。
总结：
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应按照会计估计变更的有关规定进行处理。
7、固定资产的后续支出
符合资本化条件的→将原价值计入→发生的予以→达到预定可使用
在建工程资本化的记入状态转入
“在建工程”“固定资产”
符合费用化条件的→计入相应科目
【提示1】符合固定资产确认条件的大修理支出予以资本化。
【提示2】固定资产账面余额=固定资产原价
固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧
固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备【提示3】生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。
【提示4】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
知识点四、固定资产的处置
1、固定资产终止确认条件
（1）该固定资产处于处置状态。
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
2、固定资产处置的会计处理，一般通过“固定资产清理”科目进行核算
①将固定资产的账面价值转入固定资产清理
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
②支付清理费用
银行存款
③计算缴纳的营业税
应交税费-应交营业税（不动产）
④变价收入、残料入库、保险公司、责任人赔偿
银行存款/原材料/其他应收款
⑤清理收益清理净损失
固定资产清理借：
营业外支出
营业外收入贷：
3、持有待售的固定资产
同时满足下列条件的非流动资产（包括固定资产）应当划分为持有待售：
一是企业已经就处置该非流动资产作出决议。
二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议
三是该项转让将在一年内完成
【提示】持有待售资产应作为流动资产列示
企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失记入当期损益。
划分为持有待售的固定资产以后期间不计提折旧。
注意：
某项资产划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：
（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额。
（2）决定不再出售之日的可收回金额。
4、固定资产盘盈、盘亏的会计处理
盘盈——以前年度损益调整
盘亏——营业外支出
知识点五、固定资产的减值
对于固定资产减值准备，会计准则规定，企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额（指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高者）低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。
因此计提减值基本思路是固定资产的账面价值与可收回金额相比。
账面价值＞可收回金额→计提减值准备
账面价值＜可收回金额→无须计提减值准备
固定资产账面余额=固定资产原价
固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧
固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备
【提示】固定资产可收回金额采用孰高原则。
固定资产减值损失已经确认，在以后会计期间不得转回。
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