会计基础重点笔记Word格式.docx
《会计基础重点笔记Word格式.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《会计基础重点笔记Word格式.docx(34页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
拓展职能:
预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。
会计核算职能,又叫会计反映职能,即以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认(要不要记)、计量(记多少)、记录和报告。
是最基本职能。
核算内容包括:
1款项和有价证券的收付;
2财物的收发、增减、使用;
3债权债务的发生、结算;
4资本、基金的增减;
5收入、支出、费用、成本的计算;
6财务成果的计算和处理;
7需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
会计监督职能,又叫会计控制职能,是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性、合理性进行监督检查。
主要通过价值指标来进行。
全过程监督:
事前会计监督,事中会计监督,事后会计监督。
例:
会计人员对业务人员签订的购销合同中价款、结算方式等有关内容进行审查属于事前监督(因为审查合同是在业务发生之前进行监督,防止签订价格不合理、结算方式有风险的合同,以减少企业可能发生的损失)。
会计核算是会计监督的基础。
会计监督是会计核算质量的保障、保证。
会计核算方法:
指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。
包括:
1填制和审核会计凭证、2设置会计科目和账户、3复式记账、4登记会计账簿、5成本计算、6财产清查、7编制财物会计报告。
第三节会计基本假设和会计基础
假设,就是前提。
1会计主体假设(theaccountingentity实体存在本质assumption):
是会计确认、计量和报告的空间范围。
即会计核算和监督的特定单位或组织。
包括法人中的内设机构。
关联交易操纵,是对会计主体假设的背离。
2持续经营假设(thegoingconcernassumption):
时间范围,按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
一旦进入清算,就(不能按一般的会计方法计算,而)应当按清算会计处理。
例如:
2012.12.31.买新设备100万,用10年。
2013.12.31.时,如果公司持续经营,设备除去折旧,价值为90万。
如果公司不能持续经营,固定资产清理,卖了10万。
固定资产可以按照其价值和使用情况确定采用某一方法计提折旧,它所依据的会计基本假设是:
持续经营假设。
3会计分期假设(theperiodicityassumption):
连续的、间隔相同的期间。
分为:
年度、中期。
中期是指短于1个完整的会计年度,包括半年度、季度、月度。
由于会计分期,才产生了当期与以前期间、以后期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,出现了折旧、摊销等会计处理方法。
例题:
形成权责发生制(accrualbasis)和收付实现制(cashbasis)不同的记账基础,进而形成应收、应付、折旧和摊销等会计处理方法所依据的会计假设是:
会计分期假设。
4货币计量假设(themonetaryassumption):
以货币计量。
对于企业经营战略、市场竞争力、研发能力等难以用货币来计量但又对使用者决策而言也很重要的信息,可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补。
我国人民币。
业务收支以外币为主的企业,也可以用外币作为记账本位币,但编制财务会计报告应当折算为人民币。
会计实务中并不反映币值变化(即购买力不变)。
相互联系紧密结合。
会计主体确定了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度,货币计量为会计核算提供了必要手段。
没有会计主体,就不会有持续经营,没有持续经营就不会有会计分期,没有货币计量就不会有现代会计。
会计基础:
权责发生制、收付实现制。
权责发生制:
只管事,不管钱。
(企业)(不看款项是否收付)
收付实现制:
只管钱,不管事。
(行政单位、事业单位)
例题:
本月收回客户上月所欠的货款20000元。
按权责发生制,记0.
本月以银行存款支付本季度短期借款利息9000元。
按权责发生制记3000.
本月以银行存款支付下一年财产保险费12000元。
权责发生制记0.
计算确定本月管理部门应负担的设备租金2000元。
权责发生制记2000
第四节会计信息的使用者及其质量要求
使用者:
投资者、债权人、企业管理者、政府及其部门、社会公众等。
会计信息的质量要求:
基本规范,基本特征。
可靠性、相关性、可比性、可理解性、谨慎性、实质重于形式、重要性、及时性。
1可靠性(reliance):
实际发生(不能做假账),真实可靠,内容完整。
不能随意遗漏、减少应予披露的信息。
信息应当是中立的。
可核性(像化学实验一样,同样方法得到同样结果)
2相关性(relevance):
相关,对过去现在评价、证实或修正过去的预测(反馈价值),对未来预测(预测价值)。
3可理解性(understandability):
清晰明了,简明扼要,易于理解。
并假定使用者具有一定的企业经营和会计知识,并愿意付出努力去研究这些信息。
4可比性(consistency一致性,相容性):
相同相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策。
纵向可比:
自己和自己比(不同期间)。
应当采用一致的会计政策,不得随意变更(不是不得变更,确需更改的,需要在附注中说明);
横向可比:
和别人比(同一期间)。
口径一致,相互可比。
不同类型的业务,可以不采用一致的会计政策。
5实质重于形式(substanceoverform):
经济实质。
如融资租赁方式,租入的固定资产应作为企业的资产。
6重要性(materialismpractice):
会计信息的省略或错报会影响投资者等使用者作出决策的,该信息就具有重要性。
依赖职业判断,根据企业所处环境、实际情况,从项目性质、金额大小两方面加以判断。
7谨慎性(稳健性)(conservatism保守主义,守旧性):
不高估资产或收益,不低估负债或费用。
不允许企业设置秘密准备。
对固定资产采用加速法计提折旧,计提各种准备(对应收账款计提坏账准备,对库存商品等存货计提跌价准备)。
8及时性(timeliness):
及时搜集、处理、传递。
在可靠性和及时性之间作出权衡。
第五节会计准则体系
已经颁布的:
《企业会计准则》《小企业会计准则》《事业单位会计准则》。
企业会计准则体系自2007年起在首先上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。
我国企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南、解释公告等。
2017.2.25.
第二章会计要素与会计等式
第一节会计要素
即对会计对象的分类。
会计要素是会计对象的具体化。
六大要素:
反映企业财务状况的:
资产、负债、所有者权益(静态要素、某时点);
反映经营成果的:
收入、费用、利润(动态要素、某一时期)。
六大要素之间的数量平衡关系表现为会计等式。
(一)资产
过去的、拥有或控制的(所有权或控制权)、能带来经济利益的(排除了报废的设备等)
确认条件:
除了满足上述定义,还要同时满足:
与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或价值能够可靠地计量。
按流动性分:
流动资产(预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或主要为交易目的而持有,或预计在资产负债表日起小于或等于一年内变现),正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。
正常营业周期通常短于一年,但也存在长于一年的情况,此时,与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用,仍应作为流动资产。
当正常营业周期不能确定时,应当以一年作为正常营业周期。
流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产(股票基金债券)、应收及预付账款、存货等。
非流动资产:
大于一年变现的资产,包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。
(二)负债
过去的、预期导致经济利益流出的(本质特征)、现时义务(基本特征)(已承担义务,不是潜在义务。
可以是法定,也可以是推定义务)。
除了符合上述定义,还应当同时满足:
与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
按偿还期限的长短,分为:
流动负债:
预计在一个正常营业周期中偿还,或主要为交易目的而持有,或自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予清偿,或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。
流动负债包括:
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。
非流动负债:
超过一年。
长期借款、应付债券、长期应付款等。
流动比率是流动资产对流动负债的比率,用来衡量企业流动资产在短期债务到期以前,可以变为现金用于偿还负债的能力。
一般说来,这两个比率越高,说明企业资产的变现能力越强,短期偿债能力亦越强;
反之则弱。
一般认为流动比率应在2:
1以上,速动比率应在1:
1以上。
流动比率2:
1,表示流动资产是流动负债的两倍,即使流动资产有一半在短期内不能变现,也能保证全部的流动负债得到偿还;
速动比率1:
1,表示现金等具有即时变现能力的速动资产与流动负债相等,可以随时偿付全部流动负债。
(三)所有者权益
资产=所有者权益+负债
所有者权益又叫剩余权益,又叫股东权益。
所有者权益(净额)在数量上=企业资产总额-债权人权益。
即为企业的净资产,反映所有者(股东)在企业资产中享有的经济利益。
特征:
除非发生减资、清算、分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益。
企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者。
所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
所有者权益来源:
1所有者投入的资本、2直接计入所有者权益的利得和损失、3留存收益等。
具体科目:
1实收资本(或股本,前者是有限公司后者是股份公司),2资本公积(资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、3盈余公积、4未分配利润。
所有者投入的资本包括构成企业注册资本(实收资本)或股本部分的金额,也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额,即资本溢价或股本溢价,这部分投入资本被计入资本公积,并在资产负债表中的资本公积项目反映。
(四)收入
收入是在日常活动中形成的(排除了发票中奖等营业外收入的),收入会导致所有者权益增加(收入最终是走到了所有者权益里边),收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入(即上面所有者权益中的留存收益,就是说收入是挣来的,不是股东投入的)。
除了符合定义,还应当符合:
与收入相关的经济利益应当很可能流入企业、导致资产的增加或负债的减少、流入额能够可靠计量。
收入的分类:
(1)按主次分:
主营业务收入(如销售商品、提供劳务的收入)、其他业务收入。
(2)按性质分:
销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。
比如,主营业务收入一般有销售商品收入、提供劳务收入。
又如,销售原材料属于其他业务收入。
比如,把设备出租给别的企业获得租金,属于让渡资产使用权收入。
收入与利得的区分:
收入——日常活动。
利得——非日常活动(中彩票)
营业外收入虽然属于收入类的科目,但营业外收入不属于收入这一要素,而是属于利润这一要素。
【背诵:
营业外收入不是收入】
(五)费用
日常活动中、导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
(分配股利不属于费用)
确认条件:
除了符合上述定义,还要符合:
与费用相关的经济利益应当很可能流出企业、导致资产减少或负债增加、流出额能够可靠计量。
分类:
生产费用:
与企业日常生产经营活动有关的费用,分为直接材料、直接人工和制造费用。
生产费用料工制】【5101制造费用是成本类科目】
期间费用:
指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本,而应直接计入当期损益的各项费用,包括管理费用、销售费用和财物费用。
期间费用销管财】
费用和损失的区分:
费用——日常活动
损失——非日常活动(如滞纳金等营业外支出)
(六)利润
定义:
指企业在一定会计期间的经营成果。
来源构成:
1.收入-费用【日常活动的业绩】,2.直接计入当期损益的利得和损失等【非日常活动的业绩】。
利润的分类:
1.收入-费用,反映的是企业日常活动的业绩;
2.直接计入当期损益的利得(营业外收入)和损失(营业外支出)反映的是企业非日常活动的业绩
依赖于收入、费用、直接计入当期损益的利得(营业外收入)和损失(营业外支出)的确认。
会计要素的计量属性:
会计计量属性指会计要素的数量特征或外在表现形式,反映了会计要素金额的确定基础,主要包括1历史成本(实际成本)、2重置成本(现行成本)、3可变现净值、4现值、5公允价值。
用的最多的:
1历史成本又叫实际成本,是指取得或制造时实际支付的现金或其他等价物。
计量属性:
在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额,或按照购置时所付出的对价的公允价值计量;
负债按其因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额,或承担现时义务的合同金额,或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计算。
2重置成本:
又叫现行成本,指在当前市场条件下,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
例如,年末财产清查中甲公司发现一台全新的未入账的设备(即资产盘盈),其同类设备的市场价格为5万元,该设备按重置成本计价,5万元。
常用于盘盈固定资产。
在重置成本下,资产按现在购买相同或相似所需支付的现金或现金等价物的金额计量;
负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。
3可变现净值(=预计售价-加工成本-预计销售费用-税费):
指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出(不考虑资金时间价值)。
资产按其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
一般用于存货的计量。
甲公司期末A种库存商品的账面价值100万,同期市场售价80万,估计销售该库存商品需要发生销售费用等相关税费10万,则该库存商品按可变现净值计价,为70万。
(实质:
该库存商品预计能带来70万现金流入(库存变现))
4现值:
指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。
在现值计量下,资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;
负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
比如我想存入银行一笔1年期定存,到期取出本息继续存,使得第五年能取出来100万,现在需要存多少?
就是现值。
5公允价值(市价):
指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
一般用于交易性金融资产或可供出售金融资产。
资产和负债按在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。
各计量属性相互关系:
历史成本反映过去的价值。
重置成本、可变现净值、现值、公允价值反映现时成本、现时价值。
在采用估值技术来估计相关资产或负债的公允价值时,现值是比较普遍采用的一种估值方法,在这种情况下,公允价值就是以现值为基础确定的。
此外,公允价值相对于历史成本具有很强的时间概念。
应用原则:
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本;
采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。
第二节会计等式
(一)会计等式的表现形式
会计等式,又叫会计恒等式、会计方程式、会计平衡公示,它是表明会计要素之间基本关系的等式。
1.财务状况等式
资产=负债+所有者权益
这一等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系,因此,该等式被称为财务状况等式、基本会计等式、静态会计等式,它是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。
【资产=权益=债权人权益+所有者权益】
2.经营成果等式
也叫动态会计等式,是用以反映企业一定时期收入、费用、利润之间恒等关系的会计等式。
即:
收入-费用=利润
这一等式反映了利润的实现过程,是编制利润表的依据。
3.财物状况与经营成果相结合的等式
资产=负债+所有者权益反映的是资金运动的静态状况,收入-费用=利润反映的是资金运动的动态状况。
运动是绝对的,静止是相对的,但运动的结果最终总要以相对静止的形式表现出来:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
(二)经济业务对会计等式的影响
经济业务,又叫会计事项,是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或事项。
分九种:
1一项资产增加、另一项资产等额减少,如用资金买固定资产;
2一项资产增加、一项负债等额增加,如向银行贷款20万;
3一项资产增加、一项所有者权益等额增加,如收到投资者投入设备、追加投资款;
4一项资产减少、一项负债等额减少,如偿债;
5一项资产减少、一项所有者权益等额减少,如减资,退股东钱;
6一项负债增加、另一项负债等额减少,如已到期的应付票据因无力支付转为应付账款;
7一项负债增加、一项所有者权益等额减少,如宣布向投资者分配利润(负债(应付利润)增加,所有者权益(未分配利润)减少);
8一项所有者权益增加、一项负债等额减少,如经批准公司已发行的债券转为实收资本(负债(应付债券)减少,所有者权益(实收资本)增加);
9一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少,如经批准用资本公积转为实收资本、提取法定盈余公积。
2017.2.26.
第三章会计科目与账户
第一节会计科目
简称科目,是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,是进行会计核算和提供会计信息的基础。
会计对象→会计要素→会计科目
科目的分类:
1按反映的经济内容分类:
资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。
每一大类科目可按一定标准再分为若干具体科目。
2按提供信息的详细程度及其统驭关系分类:
总分类科目、明细分类科目。
(1)总分类科目:
又叫总账科目、一级科目,是对会计要素的具体内容进行总括分类,提供总括信息的科目。
一般按照财政部门制定的统一会计制度规定设置。
(2)明细分类科目,又称明细科目,是对总分类科目的分类,提供更详细的会计信息。
如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多,可在总分类科目下设置二级明细科目,在二级明细科目下设置三级明细科目。
例如,对于生产型企业,生产成本总分类科目与所属明细分类科目之间的关系:
总分类科目(一级科目)
明细分类科目
二级科目
三级科目
生产成本
基本生产成本
甲产品
乙产品
辅助生产成本
供水供电
机修劳务
注意:
1.并不是所有科目都有二级科目、三级科目;
2.科目一般分到三级,不是越多越好;
3.二级科目和三级科目统称为明细科目。
会计科目设置原则:
1合法性原则2相关性原则3实用性原则
常用会计科目:
(一)资产类【借增贷减】:
1001库存现金、1002银行存款、1012其他货币资金的区别
1121应收票据、1122应收账款(只有是出售商品or提供劳务了才算)、1221其他应收款(如单位职工借款、保险金赔款)的区别
1132应收利息(债券)和1131应收股利(股票)的区别
1123预付账款(资产)和2203预收账款(负债)的区别
1231坏账准备
1401材料采购、1402在途物资(未入库的)、1403原材料(已入库的)和1404材料成本差异的区别。
原材料的核算方法有两种:
实际成本法和计划成本法,在计划成本法下,用材料采购科目。
材料成本差异也是在计划成本法下的科目,比如公司对销售员说:
计划销售A产品需要成本1万元,而销售员实际使用了销售成本1.5万元,这个差异放在该科目。
1405库存商品
1601固定资产、1602累计折旧、1605工程物资(比如企业自己建楼)、1604在建工程(在建的放在这里,建好后转到固定资产)、1606固定资产清理(比如要把固定资产卖掉,卖之前就要先清理)
1901待处理财产损益(财产清查的时候用,就是盘点时)
1101交易性金融资产(如股票债券基金)
(二)负债类【贷增借减】:
2001短期借款
2201应付票据、2202应付账款、2241其他应付款(比如公司把设备出租给别人,别人要给押金,退租时,退押金,这押金就是其他应付款)
2203预收账款
2232应付股利、2231应付利息
2211应付职工薪酬、2221应交税费
(三)共同类:
3开头的是金融企业共同类
(四)所有者权益类【贷增借减】:
4001实收资本
4002资本公积(比如C股东打算入股投入100万,但A公司只给了他70万的股东权利,还有30万进入资本公积)
4101盈余公积(比如国家强制每年从盈余中提取10%作为法定公积金即盈余公积,达注资的50%可以不提取)盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本(或股本)或派送新股等。
4103本年利润
4104利润分配
(五)成本类【借增贷减】:
5001生产成本、5101制造费用【只有生产型的企业才用成本类】、5201劳务成本、5301研发支出
(六)损益类:
6开头
1.收入类【贷增借减】:
6001主营业务收入(日常,销售商品提供劳务)、
6051其他业务收入(日常,如销售原材料、出租了固定资产)、
6301营业外收入【属于利润要素,不属于收入要素】
(非日常活动,偶发的,如中彩票,对方赔违约金)、是直接计入利润的利得
6111投资收益(买股票债券的收益)、
6101公允价值变动损益(比如买了股票到年底打算卖掉股票,预计是赚钱,但还没实现,计入该科目)
2.费用类【借增贷减】:
6401主营业务成本(销售商品提供劳务)
6402其他业务成本(销售原材料)
6711营业外支出(偶发的,如向对方公司赔钱)
6601销售费用(销售部门的费用)
6602管理费用(管理部门的费用)
6603财务费用()
6403营业税金及附加(营业税消费税资源税城建税等)
【损益类-费用】