注册会计师税法复习笔记总论增值税城建税营业税消费税企业所得税_精品文档.doc

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税法复习

一、 税法总论 1

二、 增值税 2

三、 城市维护建设税和教育费附加 8

四、 营业税 8

五、 消费税 11

六、 企业所得税 13

一． 纳税义务人 13

二． 征税对象 13

三． 税率 13

四． 应纳所得额的计算 13

五． 特殊事项 15

（一） 资产的所得税处理 15

（二） 资产损失税前扣除的所得税处理 15

（三） 企业重组的所得税处理 15

六． 税收优惠 17

七． 应纳税额的计算 17

八． 源泉扣缴 17

九． 特别纳税调整 17

十． 征收管理 18

七、 个人所得税 19

一、税法总论

（一）税收的无偿性、强制性、固定性。

（二）税法原则：

四基（税收法定原则、公平、效率、实质课税）六适（法律优位、法律不溯及过往、新法优于旧法、特别法优于普通法、实体从旧程序从新、程序优于实体）

（三）税收法律关系:

l主体（征纳双方，征-国家行政机关<国家各级税务机关、海关和财政机关>）、客体（征税对象）和内容。

l税收法律关系内容：

主体所享有的权利和承担的义务，税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。

税法是税收法律关系产生的前提条件，但税法本身并不产生税收法律关系。

l税收法律关系事实（税收法律事件和税收法律行为），引起税收法律关系产生、变更、消亡

（四）税收分类：

法律、准法律、行政法规、地方性法规、部门规章、地方规章。

1.税收法律（四法一决定）：

全国人大及常委会制定：

《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》、《税收征管法》、《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税和营业税等税收暂行条例的决定》。

2.准法律：

全国人大或常委会授权立法：

增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税6个暂行条例。

3.行政法规：

国务院制定：

《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法细则》

4.地方性法规：

地方人大及常委会制定。

海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法。

5.部门规章：

国务院税务主管部门制定。

《增值税暂行条例实施细则》、《税务代理试行办法》

6.地方规章：

（五）税收实体法体系：

1.流转税类：

增值税、消费税、营业税和关税。

2.所得税类：

企业所得税、个人所得税。

3.财产和行为税类：

房产税、车船税、印花税、契税。

4.资源税类：

资源税、土地增值税、城镇土地使用税。

5.特定目的税类：

城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税。

代收代缴、代扣代缴主要涉及消费税、分包单位的营业税、城建税、教育附加、印花税、个人所得税等。

其他比如增值税也有涉及但范围较小。

二、增值税

营改增试点的行业包括交通运输业和部分现代服务业。

（一）征税范围：

销售或进口（生产、批发、零售、进口四个环节）货物（有形动产，包括电力、热力、气体）；提供加工、修理修配劳务。

具体规定：

特殊项目和特殊行为

1.特殊项目：

货物期货:

期货实物交割环节

2.银行销售金银

3.除中国人民银行和对外经济贸易合作部批准的经营融资租赁业务的单位外，其他单位从事融资租赁业务，所有权转移的征收增值税，所有权未转移的不征收增值税。

所有权转移即视同销售。

自制产品按同类同期售价确认收入，外购资产按购入时价格确认收入。

4.融资性售后回租中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围，不征收增值税和营业税。

（二）视同销售

1.视同销售行为（与企业所得税视同销售对比）：

自制产品、外购资产提供给企业以外，缴纳增值税。

（1）将货物交付给其他单位或个人代销

（2）销售代销货物。

（3）设有两个以上机构并实行统一清算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外。

（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费

（6）将自产、委托加工或者购进的货物用于投资，提供给其他单位或者个体工商户。

（7）将自产、委托加工或者购进货物用于分配给股东或其他投资者。

（8）将自产、委托加工或购进货物用于无偿赠送给其他单位或个人。

2.销售额的确定

（1）按纳税人最近时期同类货物平均销售价格

（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格

（3）组成计税价格

组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税or成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）

（三）一般纳税人和小规模纳税人（★只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵）

1.基本标准，应税销售额，

l从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主，兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额50万以下。

（生产、提供劳务，或生产、提供劳务为主，兼营批发零售）

l除此之外，年应税销售额80万以下。

2.特殊规定

l其他个人（自然人）

l非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。

l对会计核算健全，也达到一般纳税人的销售额，没有按规定申请成为增值税一般纳税人的，则按照销售额依照增值税的税率计算应纳税，还不能抵扣进项税。

（四）税率与征收率

1.基本税率：

17%

2.低税率：

13%

（4）粮食、食用植物油、鲜奶

（5）水（自来水、热水）、煤（居民用煤炭制品）、气（冷气、暖气、煤气、石油液化气、天然气、沼气）

（6）图书、报纸、杂志

（7）饲料、化肥、农机、农药、农膜

（8）国务院规定的其他。

（干姜、姜黄、橄榄油、音像制品、电子出版物、二甲醚13%，）

3.征收率

（1）小规模纳税人3%

（2）销售自己使用过的物品：

（3）销售旧货：

一般纳税人，4%减半；小规模纳税人，2%。

销售自己使用过的物品

经营旧货

除固定资产外其它物品

固定资产

一般纳税人

含税销售额÷（1+税率）*税率

不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产、小汽车，含税销售额÷（1+4%）*4%÷2

含税销售额÷（1+4%）*4%÷2

小规模纳税人

含税销售额÷（1+3%）*3%

含税销售额÷（1+3%）*2%

含税销售额÷（1+3%）*2%

（4）可选择简易办法6%（纳税人自产货物），河里涨了大水【自来水】——冲来了砂石块【砂、土和石料】——把石块烧成了石灰【砖、瓦、石灰】——和水泥【商品混凝土】——建成了一个小水电站【县以下小型水力发电单位生产电力】自来水（就是6%非可选择）、砂土石料、自产砂土石料连续生产砖瓦石灰、商品混凝土（以水泥为原料生产的水泥混凝土）、微生物……、人体血液、小规模电力。

（5）简易办法4%，寄售、典当死当、免税商店零售

（五）销项税额计算（★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。

）

1.采取以旧换新方式销售

（1）一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格;

（2）金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

（六）进项税额计算

1.准予抵扣的进项税

（1）凭票抵扣

增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书

（2）计算抵扣

l购进农产品准予抵扣的进项税=买价*13%

l收购烟叶准予抵扣的进项税=烟叶收购价格*1.1*1.2*扣除率（13%）

l运输费准予抵扣的进项税=运输费用金额（运输费用+建设基金，不包括装卸费和保险费）*7%

l购进免税商品的运输费不得扣除，购进免税农产品除外

l国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税。

关于销售额是否含税的归纳：

商业企业的零售价、普通发票上所列明的销售额、价税合并收取的金额、价外费用一般都是含税收入、包装物押金一般都是含税收入、建筑安装合同上的自产货物金额（自产货物部分交增值税，一般都是含税的）

1．增值税专用发票上的销售额一定是不含税；

2．价外费用、逾期包装物押金一定是含税的；

3．“零售额”、支票上的金额一定是含税的；

4．普通发票上的销售额一定是含税的；

5．价税合计金额一定是含税的（同义反复，呵呵）；

6．以旧换新实际收取的价款，没有其他的暗示，则是含税的。

7．销售旧货收取的价款，没有其他的暗示，则是含税的。

8．一般纳税人的非零售交易价格，没有其他的暗示，则是不含税的。

9．建筑安装合同上货物的金额，是含税的。

10.价外费用的价格是含税的

11.包装物押金是含税的（实际上包装物押金本身是价外费用的一种）；

12.销售给小规模纳税人的价格是含税的。

2.不得抵扣的进项税额

（1）用于非增值税应税项目、免增值税项目、集体福利、个人消费。

（2）非正常损失

（3）纳税人自用消费品：

应征消费税的摩托车、汽车、游艇

（4）以上货物及免税货物的运费

（5）兼营免税项目或非增值税应税项目无法划分的，不得抵扣的进项税=当月无法划分的全部进项税*当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额÷当月全部销售额、营业额合计

具体分析：

l第一类，购入时不予抵扣----直接计入购货的成本。

l第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额----作进项税转出处理

　　进项税额转出有常见的三种转出方法，即：

　　直接计算转出法;

　　还原计算转出法;

　　比例计算转出法。

（1）直接计算进项税转出的方法——适用于材料的非正常损失

（2）还原计算进项税转出的方法----适用于免税农产品、运费的非正常损失

　　（3）比例计算进项税转出的方法----适用于在产品、产成品的非正常损失

l　　第三类，平销返利的返还收入——冲减进项税额

　　凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

　　凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

　　取得的返还收入采取冲减进项税的方法：

　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

　　商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。

（七）混合销售和兼营

1.兼营：

（1）兼营不同税率：

分别核算，未分别核算的从高适用。

（2）兼营非应税劳务：

分别核算，未分别核算的由主管税务机关核定。

2.混合销售：

一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。

销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系。

按主营业务划分。

特殊规定：

销售自产货物同时提供建筑业劳务，要求分别核算，未分别核算的由主管税务机关核定。

（八）进口货物应纳税额

1．应纳税额计算

增值税应纳税额=组成计税价格*税率

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

2．其他：

（1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。

（2）进口环节按组价公式直接计算出的是应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。

　　（3）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是常考不衰的组合

（九）出口货物免抵退税

免剔抵退-生产企业

先征后退-外贸企业

1.基本条件：

（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

（2）外贸企业收购出口

（3）其他：

对外承包工程公司用于对外承包项目；对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配；销售给外轮、远洋国轮收取外汇的货物；国内采购运往境外投资。

2.免税不退税的企业：

（1）小规模纳税人出口

（2）外贸企业从小规模纳税人处购进出口。

（3）外贸企业购进免