中级财务会计形成性考核册及参考答案Word文档下载推荐.docx
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贷：
应收账款1500
⑵计提减值准备：
资产减值损失2800
坏账准备2800
2008年：
收回已经注销的坏账：
应收账款4000
坏账准备4000
银行存款4000
习题二
练习存货的期末计价
K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；
期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2007年末各种存货的结存数量与成本的资料如表1：
表1期末存货结存数量与成本表金额：
元
工程
结存数量（件）
单位成本
甲类
A商品
150
1400
B商品
90
1700
乙类
C商品
180
1100
D商品
60
1800
经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年3月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；
销售C商品120件，单位售价1250元。
目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。
此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。
1、确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2；
2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司期末存货的期末价值，并将结果填入表2：
表2期末存货价值计算表金额：
成本
可变现净值
单项比较法
分类比较法
总额比较法
A存货
B存货
小计
C存货
D存货
3、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。
1、确定期末各类存货的可变现净值
A存货可变现净值＝150×
1500＝225000
B存货可变现净值＝90×
1400＝126000
C存货可变现净值＝（120×
1250）＋（60×
1200－50×
180）＝213000
D存货可变现净值＝60×
1600＝96000
2、填表
210000
225000
153000
126000
363000
351000
198000
213000
108000
96000
306000
309000
669000
660000
630000
657000
3、会计分录
资产减值准备39000
存货跌价准备39000
习题三
一、简述会计信息使用者及其信息需要
答：
1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中的重大事项做出决策。
2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。
3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。
4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。
5、政府部门，⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。
⑵国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。
⑶证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督。
在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实施监督的重要依据。
二、银行的结算纪律有哪些？
企业通过银行办理结算时，应当严格遵守银行结算制度和结算纪律
（1）合理使用银行账户，不得转借给其他单位和个人使用，不得利用银行账户进行非法活动。
（2）不得签发没有资金保障的票据和远期支票，套取银行信用
（3）不得签发，取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和其他人资金。
（4）不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金
（5）不准违反规定开立和使用账户
另外，企业支票必须由专人妥善保管，非指定人员一律不得签发，作废支票必须与存根联合在一起，以便日后检查。
中级财务会计作业二
习题一
一、目的
练习长期股权投资的会计核算。
二、资料
2007年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；
当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；
其他资产的公允价值与账面价值相等。
2007年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2008年4月2日。
双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。
1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。
2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。
（单位：
万元）
1、权益法
⑴取得股权日：
长期股权投资－成本4000
⑵年末资产负债表日：
长期股权投资－损益调整425
投资收益425
⑶乙公司宣告发放股利：
应收股利200
长期股权投资－损益调整200
⑷收到股利：
银行存款200
2、成本法
⑴取得股权日
⑵乙公司宣告发放股利：
投资收益200
⑶收到股利：
练习固定资产折旧额的计算。
某公司一项设备的原价为100000元，预计使用年限5年，预计净残值为4000元。
分别采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额（要求列示计算过程）。
1、平均年限法
应计提折旧总额＝100000－4000＝96000
每年折旧额＝96000÷
5＝19200
2、双倍余额递减法
双倍直线折旧率＝
×
100%＝40%
第一年折旧额＝100000×
40%＝40000
第二年折旧额＝（100000－40000）×
40%＝24000
第三年折旧额＝（100000－40000－24000）×
40%＝14400
第四、五年折旧额＝（100000－40000－24000－14400－4000）/2＝8800
3、年数总和法
年数总和＝5+4+3+2+1＝15
应计提折旧总额=100000－4000＝96000
第一年折旧额＝96000×
＝32000
第二年折旧额＝96000×
＝25600
第三年折旧额＝96000×
＝19200
第四年折旧额＝96000×
＝12800
第五年折旧额＝96000×
＝6400
习题三
练习无形资产摊销的核算。
2005年1月2日，腾飞公司购入一项专利，价款800万元，另发生相关费用90万元；
该项专利有效使用年限为8年，腾飞公司估计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
2006年12月31日，因与该项专利相关的经济因素发生不利变化，可能导致其减值，腾飞公司估计该项专利的可收回金额为375万元，原预计使用年限不变。
2007年2月31日，原导致该项专利减值的部分因素消除，本年末公司估计该项专利的可变现净值为300万元。
编制腾飞公司对该项专利权自购入起的2005年至2007年的相关会计分录。
2005年1月2日购入专利权：
无形资产－专利权890
银行存款890
2005年12月31日摊销：
管理费用148.33
累计摊销148.33
2006年12月31日：
摊销：
减值：
资产减值损失218.34
无形资产减值准备218.34
2007年12月31日摊销：
管理费用93.75
累计摊销93.75
2007年12月31日
可变现净值300＞账面价值281.25（375－93.75），但不得转回。
中级财务会计作业三
一、目的：
练习债务重组的核算
二、资料：
甲公司欠乙公司购货款305万元。
现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。
经双方协商，由甲公司以一批存货和持有的A公司股票偿还债务。
其中，一、抵偿债务存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；
二、甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本15万元，持有期内已确认公允价值变动净收益10万元，重组日的公允价值为每股30元。
乙公司对该项债券已计提30%的坏账准备，受让的存货仍然作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。
甲乙均为一般纳税人。
三、要求：
分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。
甲公司（债务人）
债务重组收益＝350－（180－15）－30.6－30＝124.4
⑴
应付账款350
存货跌价准备15
主营业务收入180
应交税费－应交增值税（销项税额）30.6
可供出售金融资产－成本15
－公允价值变动10
投资收益5
营业外收入124.4
⑵
资本公积－其他资本公积10
投资收益10
⑶
主营业务成本200
库存商品200
乙公司（债权人）
库存商品180
应交税费－应交增值税（进项税额）30.6
交易性金融资产30
坏账准备105
营业外支出4.4
应收账款350
习题二
练习借款费用的核算
2007年1月1日，东方公司正式动工兴建一栋办公楼，工期预计1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限2年，年利率6%。
2007年公司除了上述专门借款外，还占用了一笔一般借款，该借款于2007年9月1日取得，金额为800万元，3年期，年利率为8%，公司按年计算应予以资本化或费用化的利息金额。
2007年度公司为建造该办公大楼的支出金额如下：
办公大楼工程支出表金额：
万元
日期
每期资产支出金额
资产累计支出金额
1月1日
500
2月1日
100
3月1日
300
900
4月1日
200
9月1日
10月1日
400
2100
11月1日
240
2340
12月1日
2640
因发生质量纠纷，该工程工程于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。
计算东方公司2007年应予以资本化或费用化的利息金额，并编制年末计提利息的会计分录。
1、2007年全年发生的专门借款和一般借款的利息
专门借款利息＝2000×
6％＝120
一般借款利息＝800×
8％×
4/12＝21.33
2、计算占用一般借款的资本化利息
占用一般借款的累计支出加权平均数＝100×
3/12＋240×
2/12＋300×
1/12＝90
占用一般借款的资本化利息＝90×
8％＝7.2
3、计算暂停资本化利息＝2000×
6%×
4/12＝40
4、计算应予以资本化和费用化的利息
资本化利息＝120－40＋7.2＝87.2
费用化利息＝40＋21.33－7.2＝54.13
5、会计分录
在建工程87.2
财务费用54.13
应付利息141.33
练习应付债券的核算
B公司与2007年1月发行5年期债券一批，面值2000万元，票面利率4％，每半年末支付利息，到期一次还本。
该批债券的实际发行价为1706万元（不考虑发行费用），债券的折价采用实际利率法分摊，每半年计息一次、同时分摊折价款。
1．计算半年的应付利息、分摊的折价金额以及实际利息费用，并将结果填入表中。
利息费用计算表金额：
期数
应付利息
实际利息费用
摊销的折价
应付债券摊余成本
2．作出B公司发行债券、预提及支付利息、到期还本付息的会计分录。
1、计算半年的应付利息、分摊的折价金额以及实际利息费用，将结果填入下表。
【实际利率测试结果=3.8431％】
利息费用计算表单位：
2007.01.01
17060000
2007.06.30
400000
655633
255633
17315633
2007.12.31
665457
265457
17581090
2008.06.30
675659
275659
17856749
2008.12.31
686253
286253
18143002
2009.06.30
697254
297254
18440256
2009.12.31
708677
308677
18748933
2018.06.30
720540
320540
19069473
2018.12.31
732859
332859
19402332
745651
345651
19747983
652018
252018
20000000
4000000
6940000
2940000
2、作出B公司发行债券、预提以及支付利息、到期还本付息的会计分录。
⑴2007年1月1日发行债券：
银行存款17060000
应付债券－利息调整2940000
应付债券－面值20000000
⑵2007年6月30日计提及支付利息
①计提利息
财务费用655633
应付利息400000
应付债券－利息调整255633
②支付利息
应付利息400000
银行存款400000
⑶2007年12月31日～2018年12月31日的会计处理与⑵相同
⑷2018年12月31日还本付息：
银行存款20400000
习题四
一、说明与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不同？
与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算的不同之处：
独资企业和合伙企业由于不是独立的法律实体以及承担无限连带偿债责任的特点使得这两类企业在分配盈利前不提各种公积，会计上不存在分项反映所有者权益构成的问题，但对承担有限责任的公司企业而言，独立法律实体的特征以及法律基于对债权人权益的保护，对所有者权益的构成以及权益性资金的运用都作了严格的规定，会计上必须清晰地反映所有者权益的构成，并提供各类权益形成与运用信念，因此，会计核算上不仅要反映所有者权益总额，还应反映每类权益工程的增减变动情况。
二、试说明或有负债披露的理由与内容。
或有负债是由企业过去的建议或是想形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；
或由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，会计上不予确认，应当进行相应的披露。
因为或有负债的内在风险和不确定性非常明显，将来可能对企业的财务状况和经营成果产生不利影响。
从会计信息披露的充分性和完整性考虑，企业对或有负债应予以披露。
常见的或有负债包括：
已贴现的商业承兑汇票；
未决诉讼、仲裁；
债务担保；
产品质量保证；
追加税款；
应收账款抵借；
环境污染整治；
等等。
中级财务会计作业四
练习所得税的核算
A公司在2007年实际发放工资360，000元，核定的全年计税工资为300，000元；
年底确认国债利息收入8，000元；
支付罚金4，000元；
本年度利润表中列支年折旧费45，000元，税法规定应列支的年折旧额为57，000元。
年末公司固定资产的账面价值为450，000元，计税基础为540，000元，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户的期初余额为0。
A公司利润表上反映的税前会计利润为1，000，000元，所得税率是25％。
假设该公司当年无其他纳税调整事项。
计算A公司2001年的下列指标（列示计算过程）：
1．递延所得税资产或递延所得税负债；
2．纳税所得额和应交所得税；
3．按资产负债表债务法计算的所得税费用。
1、递延所得税资产＝（540000－450000）×
25％＝22500（元）
2、纳税所得额＝1000000＋60000－8000＋4000－（57000－45000）＝1044000（元）
应交所得税＝1044000×
25％＝261000（元）
3、所得税费用＝261000－22500＝238500（元）
练习利润分配的核算。
甲公司由A、B、C三方投资，所得税率为25％。
2007年年末发生如下经济业务：
1．年末可供出售金融资产的公允价值为300万元，账面价值为280万元。
2．董事会决议用资本公积90万元转增资本金。
该公司原有注册资本2910万元，其中A、B、C三方各占1/3。
增资手续已按规定办理。
3．用盈余公积400万元弥补以前年度亏损。
4．提取盈余公积50万元。
5．接受D公司作为新投资者，经各方协商同意，D公司出资1500万元取得甲公司25％的股份。
D公司入股后，公司的注册资本增至4000万元。
编制甲公司上述业务的会计分录。
1、
可供出售金融资产－公允价值变动200000
资本公积－其他资本公积200000
2、
资本公积900000
实收资本－A公司300000
－B公司300000
－C公司300000
3、
盈余公积－法定盈余公积4000000
利润分配－盈余公积补亏4000000
4、
利润分配－提取法定盈余公积500000
盈余公积－法定盈余公积500000
5、
银行存款15000000
实收资本－D公司10000000
资本公积5000000
6、结转利润分配账户
利润分配－未分配利润4000000
利润分配－未分配利润500000
贷：
练习会计差错更正的会计处理。
佳庭公司为一般纳税人，适用的增值税率为17％，所得税税率为25％，公司按净利润的10％计提法定盈余公积。
2007年12月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正：
1．2007年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记为固定资产，至年底已计提折旧15000元；
公司对低值易耗品采用五成摊销法。
2．2006年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但2006年公司对该项专利未予摊销。
3．2006年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。
4．2007年1月1日，公司采用分期收款方式销售一批商品，合同规定总价款400万元，分4年并于每年末分别收款100万元；
该笔销售业务满足商品销售收入的确认条件，不考虑相应的增值税。
公司编制的会计分录为：
分期收款发出商品2000000
库存商品2000000
分析上述业务所发生的会计差错，并编制更正的相关会计分录。
1、属于本期差错
⑴借：
周转材料150000
固定资产150000
⑵借：
累计折旧15000
管理费用15000
⑶借：
周转材料－在用150000
周转材料－在库150000
⑷借：
管理费用75000
周转材料－摊销75000
2～3、属于前期重大差错
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