作业成本法的应用研究.docx

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作业成本法的应用研究

论文摘要

在市场经济条件下，产品的制造成本成为企业生存与发展的关键因素。

尤其是对于中小型制造企业而言，要想在竞争中取胜，就必须努力降低制造成本，细化成本核算，提高成本管理水平。

作业成本法作为一种先进的成本计算和管理方法，虽然在我国一些大型企业中得到了一定程度的应用，但在中小型制造企业中应用却很少。

作业成本法作为一种先进的成本管理方法，不但提高了企业成本管理的效率与质量，而且对于提高整个企业的管理水平也具有十分重要的价值与意义。

随着作业成本法理论的成熟与实践的发展，作业成本法逐渐在中小制造企业成本管理中发挥重要作用，本文结合目前中小制造企业作业成本法的应用情况，在概括分析作业成本法理论的基础上，对目前作业成本法在中小制造企业应用中存在的问题进行分析，并结合具体案例来具体分析。

本文研究发现，作业成本法具有自身的优点和适用特征，因此应该根据不断的经验总结，来提高作业成本法的应用质量和效果。

关键词：

作业成本法，问题，对策，中小制造企业.

目录

一、作业成本法的基本概念和主要理论……………………………………………4

（一）作业成本法的基本定义和内容……………………………………………4

1.作业成本法的基本定义………………………………………………………4

2.作业成本法的内容……………………………………………………………6

（二）作业成本法的基本原理……………………………………………………6

（三）作业成本法与传统成本计算方法的区别…………………………………7

1.对成本构成内容的认识不同…………………………………………………7

2.对间接成本的分配标准不同…………………………………………………7

二、作业成本法在中小企业中的具体应用………………………………………8

（一）采用作业成本法的原因……………………………………………………8

1.采用传统成本法的弊端………………………………………………………8

2.采用作业成本法的优势和作用………………………………………………8

（二）某服饰公司应用作业成本法的案例……………………………………9

三、作业成本法在中小制造企业应用中存在的问题……………………………14

（一）作业成本法存在的局限性…………………………………………………14

（二）影响作业成本法在中小企业实施的障碍…………………………………14

四、中小企业实施作业成本法的对策……………………………………………15

（一）全员达成实施作业成本发共识……………………………………………15

（二）提高技术水平加大技术投入……………………………………………15

（三）整合完善作业成本法信息系统……………………………………………16（四）提升中小企业成本核算人员综合素质…………………………………16

五、结论与展望……………………………………………………………………17

（一）结论…………………………………………………………………………17

参考文献…………………………………………………………………………17

引言

我国自20世纪90年代中期引进作业成本法以来，在学术界掀起了一股介绍、研究作业成本法理论的热潮，这对于推进我国管理学界研究作业成本法方面起到了很大的促进作用。

但由于东西方企业在自动化程度高低、管理手段、管理思想和方法上的差异较大，使得这种较先进的成本计算法在中国企业中的应用仍然是处在刚刚起步的阶段。

目前，作业成本法在诸如科龙集团、美的集团、海尔集团、康佳集团等一些大型企业中得到了应用，而在中小型制造企业的应用却很少，且实证研究也很少。

目前中小型制造企业所采用的传统成本核算方法对间接制造费用的分配存在较大的主观随意性，导致产品成本信息失真，已经不能满足管理层对成本信息的需求，不能为企业生产经营决策提供有价值的信息支持。

而作业成本法正是为了解决传统管理会计的缺陷提出来的，它在细化成本核算，精确成本信息方面较传统成本管理有了显著的改善和提高，可以有效的解决中小型制造企业成本信息失真的问题，极大地提高成本管理水平。

因此，在中小型制造企业中引入作业成本法，具有重要的理论意义和现实意义。

本文将通过运用作业成本法的基本理论，结合本案例的实际情况，探讨出该公司实施作业成本法的方法。

一方面，可以满足公司对精确的成本信息的需求，为公司的经营决策提供有力的依据，提高公司的管理水平；另一方面，为作业成本法在中小型制造企业的应用总结一些实践经验。

本文在对作业成本法的基本概念和方法理论进行分析的基础上，主要研究将作业成本法运用到多田公司的方法，解决作业成本法在中小型制造企业中的应用问题。

一、作业成本法的基本概念和主要理论

（一）作业成本法的基本定义和内容

作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理方法；它以作业为中心，以资源流动为线索，通过对资源耗用因果关系的分析和对作业成本的确认、计量、报告，计算出相对真实的产品成本；并反应产品成本形成的过程，为生产管理提供决策支持。

作业成本法的本质就是要确定成本分配的合理中介一作业，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因一成本动因上，而不仅仅关注成本结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，克服传统成本法间接费用责任不清的缺陷，使传统成本法中不可控的间接费用，在作业成本法中变成可控的直接费用。

作业成本法的内容包含如下几点：

1.资源

在作业成本法中，资源是指支持作业的成本、费用来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。

通常，在企业财务部门编制的预算中可以比较清楚地得到各种资源项目的情况。

制造行业中典型的资源项目一般有：

原材料、辅助材料、燃料与动力费用、工资及福利费用、折旧费、办公费、修理费等。

在作业成本法核算中，与某项作业直接相关的资源应该直接计入该项作业，如果某一资源支持多种作业，那么，应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中去。

2.作业

在作业成本法中，作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它代表组织实施的工作，是连接资源与成本对象的桥梁。

作业是作业成本计算和作业管理的核心。

制造行业中的产品设计、材料搬运、包装、订单处理、机器调试、采购、设备运行及质量检验等均为不同的作业。

3.成本对象

成本对象是企业需要计量成本的对象。

根据企业的需要具体而定。

如可以把每一个生产批别作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。

在顾客组合管理等新的管理工具中，需要计算出每个顾客的利润，以此确定目标顾客群体，这里的每个顾客就是成本对象。

成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象。

市场类成本对象的确定主要是按照不同的市场渠道不同的顾客确定的成本对象，他主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益，核算结果主要用于市场决策，并支持企业的产品决策。

生产类成本对象是在企业内部的成本对象，包括各种产品和半成品，用于计量企业内部的生产成果。

4.成本动因

成本动因是指解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所耗用的作业量。

它是计算作业成本的依据，可以提示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。

成本动因可以分为以下两种形式：

（1）资源动因

资源动因反映了作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。

例如，电力资源的资源动因是有关作业消耗电力的度数。

（2）作业动因

作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相联系的中介。

例如，材料搬动作业的作业衡量标准是搬动的零件数量;生产调度作业的作业衡量标准是生产订单数量;自动化设备作业衡量标准是机器小时数;精加工作业的作业衡量标准是直接人工工时数等。

（二）作业成本法的基本原理

根据作业成本法的观点，人们生产产品真正消耗的是企业的各种有价值的资源，包括人力资源、组织资源等，这些资源的价值被不同的作业消耗，从而转移到最终产品中去。

通俗地讲，作业成本法是将间接成本更准确地分配到成本对象的一种成本计算方法。

其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原理是“作业消耗资源，产品消耗作业”;生产导致作业的发生，而作业又导致成本的发生。

作业成本法以“作业”为核心对象，引进了成本动因，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量作为分配间接费用的合理基础。

为进一步说明作业成本法的基本思想，首先需要从作业成本法的视角，对成本进行分类。

按照作业成本法的思想，企业在经营过程所发生的一切成本大致可分为以下二类：

（1）直接成本

某类成本的发生如果直接是由生产某种产品所引起的，那么这类成本通常可直接追溯到特定的产品，一般称之为直接成本。

直接材料是典型的直接成本，直接人工成本也属于这类成本。

但是在新的制造环境下，直接人工成本比重越来越小，再将其追溯到特定的产品上，往往不符合成本效益原则。

所以，人工成本逐渐列入非直接成本类型之内。

为了保证成本计算结果的准确性，直接成本应以经济可行的方式直接计入有关的产品。

（2）可追溯至作业成本

许多成本虽然不能直接追溯到某种产品，但是却可以追溯到有关作业，由此得到作业成本。

有些作业成本大小不与产品直接相关，而与另外一类作业相关。

我们将前一类作业称为辅助作业，后者称为主要作业。

例如，人事管理、设备维修等作业都属于辅助作业。

首先根据各主要作业所消耗的辅助作业量的多少，将辅助作业成本分配至主要作业，然后再根据不同产品所消耗的作业量，将各项主要作业成本分配到产品中。

（3）不可追溯成本

除了上述两类成本以外，还会剩余一小部分成本，这部分成本既不能直接追溯到某种产品，也不能追溯到某种作业。

该类成本比例通常很小（只占总成本的5%以下），通常称为不可追溯成本。

对于不可追溯成本，可以选用某种标准将其分配到各有关成本对象中。

（三）作业成本法原理与传统成本计算方法的区别

1.对成本构成内容的认识不同

传统成本计算方法的成本是指制造成本，只包括与生产产品直接有关的成本，而那些组织管理企业的生产经营费用，销售费用则作为期间费用直接从当期损益列销。

作业成本法下的成本大致可分为三类：

直接成本，可追溯至作业成本和不可追溯成本。

其中直接成本是能直接追溯到特定产品的成本；可追溯至作业成本是不可直接追溯到特定产品，却能追溯到相关作业的成本；不可追溯成本则是指既不能追溯到特定产品又不能追溯到相关作业的成本，包括因时间原因等非管理因素导致的资源损毁和闲置资源的成本。

在作业成本法下，传统成本计算方法中的许多期间费用可以通过作业项目追溯至成本内容中去，所以说作业成本法下的成本是完全成本。

完全成本不仅仅包括与生产产品直接有关的成本，还包括一切合理有效的其他费用支出。

作业观念下的期间费用汇集的是所有不合理的，无效的支出，即所有企业无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。

企业将其计入期间费用是希望通过作业成本管理消除这些浪费。

从成本的构成内容来讲，传统成本计算方法是有缺陷的，因为从整体角度讲，期间费用也是产品成本的一部分。

而作业成本法下的成本是完全成本，其赋予成本的内容更加全面丰富，有利于企业的决策者准确认识把握产品的成本。

2.对间接成本的分配标准不同

传统的成本计算方法产生于工业社会发展初期。

当时企业的生产规模不大，机器资本的投入不多，原材料加工程度也不深。

因此，在产品的形成过程中主要消耗的是原材料和人工，所以在考虑产品成本时主要考虑直接材料和直接人工。

对于一些间接的制造费用，由于数额不大，因而传统的成本计算方法并不十分重视，只是假定企业所有产品都根据其产量均衡地消费企业所有费用，产量成倍增加，投入的所有资源也成倍增加。

因此在对间接费用进行分配时，单一地按照工时、机时、直接材料等与产品数量密切相关的分配基础来进行分配。

作业成本法以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认计量，归集资源费用到作业上，