政府补助所得税习题文档格式.docx
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【政府补助的会计处理•单选题】2018年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2018年处于研究阶段。
2018年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装）并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。
上述业务影响2018年度利润总额的金额为（ ）万元。
A.-82.5
B.-5.5
C.-170.5
D.-88
【答案】B
【解析】2018年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×
11=88（万元），递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×
11=82.5（万元），上述业务影响2018年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5（万元）。
【政府补助的会计处理•单选题】2018年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。
根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。
2018年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2018年6月30日到账。
2018年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税税额）。
甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。
假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。
甲公司因购入和使用该台实验设备对2018年度营业利润的影响金额为（ ）万元。
A.-40
B.-80
C.180
D.-90
【答案】A
【解析】与资产相关的政府补助，在采用净额法进行处理时，政府补助应冲减资产价值，甲公司因购入和使用该台实验设备对2018年度营业利润的影响金额=-（900-500）/5×
6/12=-40（万元）。
【政府补助及土地使用权的会计处理•单选题】2017年1月20日，甲房地产开发公司（以下简称“甲公司”）以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用年限为50年。
2017年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。
2018年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本8000万元。
该商业设施预计使用年限为20年。
因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2018年5月10日收到国家拨付的补助资金100万元。
假定采用总额法核算政府补助，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.政府补助在收到时确认为其他收益100万元
B.政府补助在收到时确认为递延收益100万元
C.取得该土地使用权时支付的金额1200万元计入房地产开发成本
D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应确认为投资性房地产
【解析】取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，选项A错误，选项B正确；
该商业设施用于自营住宿餐饮的场地，不属于存货，取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产，选项C和D错误。
【综合性项目政府补助的会计处理•单选题】关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的是（ ）。
A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理
B.无须分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理
C.无须分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理
D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助进行会计处理
【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误；
难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D错误。
【政府补助返还的会计处理•单选题】已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理处理中正确的是（ ）。
A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积
B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积
C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益
【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；
（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
【政府补助的会计处理•多选题】2018年12月，甲公司与其所在地工业园管委会签订协议，实施异地搬迁扩建。
甲公司将在该工业园建设新的厂房。
协议约定：
（1）甲公司将以250元/平方米的单价取得20万平方米土地使用权，土地出让金总金额5000万元；
（2）甲公司交纳全部土地出让金后5个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持资金”的形式向甲公司支付5000万元扶持资金。
在与管委会进行进园谈判时，甲公司提出了科技创新扶持资金的申请，但对方表示当地经济落后，政府财政资金少等困难，商定引入成功时再提供。
因此，考虑到在甲公司交纳土地出让金之后，对方就有财政收入，故约定第一笔科技创新扶持资金应该在对方收到土地出让金之后拨付。
甲公司收到的5000万元扶持资金，下列会计处理中错误的有（ ）。
A.应冲减土地使用权成本
B.应作为与资产相关的政府补助
C.应作为与收益相关的政府补助
D.应确认为当期营业收入
【答案】ABD
【解析】该资金并不是针对土地出让金进行的补偿，而是政府补助给予企业的科技创新扶持资金，应该作为与收益相关的政府补助处理，选项C正确。
【政府补助的会计处理•多选题】甲公司为境内上市公司，2018年发生的有关交易或事项包括：
（1）取得母公司捐赠资金2000万元；
（2）按比例确认联营企业持有的其他债权投资当年公允价值增加额的份额300万元；
（3）收到税务部门返还的增值税税款200万元；
（4）收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元。
甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，甲公司2018年对上述交易或事项的会计处理正确的有（ ）。
A.收到返还的增值税税款200万元确认为其他收益
B.收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元确认为其他收益
C.取得母公司捐赠2000万元资金确认为资本公积
D.因联营企业其他债权投资公允价值增加，按比例确认其他综合收益300万元
【答案】ACD
【解析】收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元确认为当期营业外收入，选项B错误。
【土地使用权与政府补助的会计处理•多选题】甲公司从事土地开发与建设业务，2017年1月20日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用年限为50年。
2018年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元（包含建设期间土地使用权摊销额）。
该商业设施预计使用年限为20年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。
因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2018年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。
假定甲公司采用总额法核算政府补助。
下列会计处理中正确的有（ ）。
A.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货
B.商业设施2018年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量
C.2018年5月10日收到国家拨付的补助资金属于与资产相关的政府补助
D.土地使用权2018年应摊销金额40万元
【答案】BCD
【解析】因商业设施建成后作为自营住宿、餐饮的场地，不属于存货，因此土地使用权应确认为无形资产，选项A错误；
商业设施作为固定资产核算，固定资产列报金额=6000-6000/20/12×
3=5925（万元），选项B正确；
收到的政府补助与商业设施相关，属于与资产相关的政府补助，选项C正确；
土地使用权2018年摊销=2000÷
50=40（万元），选项D正确。
【政府补助的会计处理•判断题】企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。
（ ）
【答案】√
【名义金额计量的政府补助的会计处理•判断题】对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
【政府补助的会计处理•判断题】与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，最终计入其他收益或冲减相关成本费用。
【综合性项目政府补助的会计处理•判断题】综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。
【答案】×
【解析】综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；
难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。
【政府补助的会计处理•2018年计算分析题】甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如下：
资料一，2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日，甲公司收到政府补贴款12万元并存入银行。
资料二，2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
资料三，2018年6月30日，因自然灾害导致A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。
（2）编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录。
（3）计算甲公司2017年7月对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。
（4）计算甲公司2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。
（5）编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的会计分录。
【答案】
（1）2017年5月20日收到政府补贴款
借：
银行存款 12
贷：
递延收益 12
（2）6月20日，购入A环保设备
固定资产 60
银行存款 60
（3）2017年7月该环保设备应计提的折旧金额=60/5/12=1（万元）。
制造费用 1
累计折旧 1
（4）2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额=12/5/12=0.2（万元）。
递延收益 0.2
其他收益 0.2
（5）2018年6月30日A环保设备报废
固定资产清理 48
累计折旧 12（60/5）
营业外支出 48
递延收益 9.6（12-12/5）
营业外收入 9.6
【提示】因自然灾害导致A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回，需要将与A环保设备有关的尚未摊销的政府补助，转入营业外收入。
【收入与政府补助的会计处理•计算分析题】甲公司为境内上市公司。
2018年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
资料一：
甲公司生产并销售环保设备。
该设备的生产成本为每台600万元（未发生减值），正常市场销售价格为每台780万元。
甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；
同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。
2018年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；
当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。
资料二：
甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。
该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元，另发生其他相关费用1200万元，相关支出均通过银行转账支付。
生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。
甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。
截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计很可能取得。
资料三：
5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1200万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。
该资金分三年使用，每年400万元。
每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。
甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。
8月20日，甲公司收到当地政府提供的1200万元补助资金。
甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。
本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。
（1）根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，编制相关的会计分录。
（2）根据资料二，说明甲公司获得政府的补助款的分类；
编制与生产线更新改造相关的会计分录。
（3）根据资料三，说明甲公司收到政府的补助款的分类；
编制甲公司2018年相关的会计分录。
（1）根据资料
（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，编制相关的会计分录。
（2）根据资料
（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；
（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；
编制甲2×
17年相关的会计分录。
（1）甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，不属于政府补助，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。
银行存款 10000（5000+500×
20×
50%）
应收账款 5000（500×
主营业务收入 15000（20×
750）
主营业务成本 12000（600×
20）
库存商品 12000
（2）甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。
2018年3月1日将固定资产转入在建工程：
在建工程 3500
累计折旧 6500
固定资产 10000
更新改造：
营业外支出 300
在建工程 300
在建工程 9200
银行存款 9200
2018年12月20日因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到，且甲公司预计很可能取得，故：
其他应收款 3000
递延收益 3000
2018年12月25日更新改造完成：
固定资产 12400
在建工程 12400
固定资产 3000
（3）甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。
2018年8月20日
银行存款 1200
递延收益 1200
2018年年末
递延收益 400
管理费用 400
第十五章 所得税
【资产的计税基础·
单选题】甲公司为研发某项新技术2018年发生研究开发支出共计300万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出200万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。
会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，2018年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为（ ）万元。
A.350
B.332.5
C.190
D.285
【解析】2018年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础=（200-10）×
175%=332.5（万元）。
【递延所得税资产的确认和计量·
单选题】甲公司适用的所得税税率为25%。
2018年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元；
2019年度，甲公司实际发生工资薪金支出为8000万元，本期全部发放，发生职工教育经费600万元。
税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；
超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
甲公司2019年12月31日下列会计处理中正确的是（ ）。
A.转回递延所得税资产20万元
B.增加递延所得税资产20万元
C.增加递延所得税资产10万元
D.转回递延所得税资产10万元
【解析】甲公司2019年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=8000×
8%=640（万元），实际发生600万元当期可扣除，2018年超过税前扣除限额的部分80万元（20/25%）在本期可扣除40万元，所以2019年应转回递延所得税资产=40×
25%=10（万元），选项D正确。
【递延所得税资产余额的计算·
单选题】甲公司于2018年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。
2018年12月31日，该写字楼公允价值跌至11200万元。
税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。
甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，2018年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A.-45
B.45
C.200
D.800
【解析】2018年12月31日，投资性房地产的账面价值为11200万元，计税基础=12000-12000/20×
10/12=11500（万元），应确认递延所得税资产=（11500-11200）×
15%=45（万元）。
【递延所得税负债的计算·
单选题】甲公司2017年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为9200万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
2017年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为11600万元。
2018年年末，该批股票的公允价值为10400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。
若不考虑其他因素，2018年甲公司递延所得税负债的发生额为（ ）万元。
A.-300
B.-100
C.0
D.1200
【解析】2017年年末应纳税暂时性差异余额=11600-9200=2400（万元），2018年年末账面价值为10400万元，计税基础为9200万元，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
2018年年末应纳税暂时性差异余额=10400-9200=1200（万元），甲公司2018年转回应纳税暂时性差异1200万元，应确认的递延所得税负债发生额=-1200×
25%=-300（万元）。
【合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税·
单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。
2018年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。
至2018年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。
甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。
税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
2018年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A.80
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