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measures，andfinallytothehealthydevelopmentofChina'
scapitalmarketforbetter
vision.
Keywords
financialfraud
features
internalcontrols
researchontreatment
II
precautionarymeasures
1引言。
..。
.。
。
....。
...。
1
1.1研究背景和选题意义。
1。
2文献综述。
......。
.....。
2
1.3研究方法及框架.。
2财务舞弊概述。
..5
2。
1财务舞弊的概念、特征及危害分析。
.5
1财务舞弊的概念。
....5
2.1.3财务舞弊的危害分析..。
5
2.2我国上市公司财务舞弊现状.。
.6
3财务舞弊相关理论综述。
7
2.3。
1财务舞弊动因理论。
.7
3.2财务舞弊手段的研究....。
8
3我国上市公司财务舞弊的原因分析。
.10
3.1受我国政策影响的舞弊原因。
...10
3。
1退市制度带来的影响。
10
1.2再融资制度带来的影响。
2受我国注册会计师审计制度影响的舞弊原因。
.11
4我国上市公司财务舞弊案例分析—-万福生科财务舞弊案例。
.12
4.1万福生科公司基本概况。
12
4。
2万福生科财务造假案件回顾.。
4.3万福生科财务造假对财务信息的影响分析。
4.3.1财务指标异常现象分析.。
4.3。
2财务造假对报表结构的影响分析。
13
4.4万福生科财务造假动因分析.。
.15
4.1内部动因。
15
4.4.2外部动因。
16
5万福生科造假手段分析。
..16
5。
1虚增收入。
....16
IV
4.5.2虚增资产.。
.18
5我国上市公司财务舞弊防范措施.。
.19
1上市公司自身层面的防范措施。
19
1.1改善内部控制环境.....。
1.2优化公司股权结构。
1.3完善董事管理制度。
5.1.4实际行使监事职能。
2中介机构层面的防范措施.。
.20
1树立中介机构诚信。
20
2.2规范审计机构管理。
5.3政府机构层面的防范措施.....。
5.3。
1克服地方保护主义.。
.......。
2依据法律严格执行。
..21
6结束语.。
....22
6.1对我国上市公司未来发展愿景.。
..22
6。
2结论.。
22
谢辞。
.23
参考文献.。
24
V
1引言
1研究背景和选题意义
财务舞弊的问题自现代资本市场产生以来就一直存在，最早甚至可以追溯到
英国的南海泡沫案件和荷兰的郁金香泡沫案件。
假如从那时算起，那么财务舞弊
的历史早已逾百年.而财务舞弊的发生，影响证券市场和上市公司自身的健康发
展，因此,自其诞生之日起就是一个令财会学界和各政府不得不关注和尽力解决
的问题。
而在中国，资本市场的发展尚不健全，却已频频发生上市公司进行财务数据
造假、虚假陈述、信息披露隐晦不实等舞弊违法现象,严重误导各信息使用者，
从而做出错误决策，并因此使得资本市场的发展和运行、投资者的利益、国家财
经法律和会计制度的严肃性以及社会经济秩序均受到一定的影响。
综上所述，如何提早发现和适当治理当今上市公司财务舞弊现象成为当务之
急.对此，我国及其他各国的财务学家和各地政府对财务舞弊问题也是进行了坚
持不懈的努力。
世界上有记录的最早的舞弊案—-英国南海泡沫案件发生后，为
了保护投资者的利益,维护正常的经济秩序，英国出台了一些法律去规范公司的
行为，同时在美国证券市场,美国政府也颁布了相关法律，对公司股票的发行、
业务交易往来、财务经营状况的披露等有了严格而明确的规定。
尽管如此，美国
仍相继发生大型上市公司财务舞弊，而且情节越来越严重，甚至达到骇人听闻的
地步。
可见财务舞弊是一种大家都知道危害巨大却仍然找不到十分有效的办法去
杜绝的现象。
众所周知,增强投资者信心和保障其利益是资本市场发展的关键。
但资本市
场财务舞弊将会引发资本市场巨大的信用危机,尤其是在中国尚未十分成熟的资
本市场上，甚至危及到资本市场得以存在延续的信用基础。
因此，为了能更加有
效的减少甚至遏制上市公司发生财务舞弊现象，首要目标就是对上市公司出现财
务舞弊行为进行分析，然后对症下药，防微杜渐，重振纲要。
本文选取了万福生
科造假案作为案例分。
万福生科是一个农业类的上市公司，而农业是我国经济的
基础产业，其上市公司财务舞弊的影响更为广泛、持久，因此十分具有代表性，
对其进行深入研究，能以小见大，起到见微知著的效果.本文将总结万福生科财
务造假案件的特征，分析其造假的手段，并在此基础上提出防治上市公司财务造
1
假的措施，并对未来的中国资本市场发展展开美好愿景.
2文献综述
近几年，随着我国资本市场的发展,许多企业为了自身更好的发展，纷纷选
择上市。
在我国苛刻的上市制度下，上市公司盲目地为了保护公众利益、增强投
资者信心，市场频繁出现财务舞弊的现象.
为了有效防范上市公司发生财务舞弊，各财会学界和各地政府也是倾尽全力
进行对上市公司财务舞弊问题的探究，在此期间借鉴了不少国内学者的研究成
果。
关于上市公司财务舞弊的动因,正如付山亮1（2012）所提出的,追求自身
利益最大化是根本原因，我国上市制度对财务的严格要求是直接原因，法律不健
全、会计人员素质不高等是客观原因；
而高艳艳2（2014）和王丽萍3（2014）通
过对万福生科财务造假案的分析，认为存在内、外两部分的原因，内部动因包括
股权结构不健全、内部控制环境不完善，而外部动因则是中介机构诚信和政府处
罚力度均不够。
在此基础上，王世强4（2007）针对性地提出了加强和完善上市
公司内部治理机制和完善相关法规制度，加大对违规行为的处罚力度等合理有效
的防范措施.
以上这些前辈的研究成果都为本文提供了参考、帮助和启发.
1.3研究方法及框架
本文在研究过程中采用了以下四种方法:
（1）描述性研究：
将已有的现象和理论通过自己的理解和语言进行归纳，
给予相关描述并加以解释。
（2）文献研究法：
在本文研究方向的基础上,利用实体和网上两类图书馆，
查找和月度相关的文献资料以及期刊杂志来获取所需的相关研究资料和最新信
息,并根据有关的学术资料、期刊、国家政策法规，进行归纳分析和总结。
（3）案例分析法：
结合经典案例进行深入剖析，从而客观全面的分析总结
出想要得到的结论。
（4）归纳总结法：
提取前人已经得出的恰当结论，结合自己的理解进行进
2
3
4
付山亮.我国上市公司财务报告舞弊的原因分析［J]。
经营管理者,2012。
高艳艳.万福生科财务造假案例研究[D].兰州大学,2014.
王丽萍。
万福生科财务造假案例分析研究［D］.山东财经大学，2014。
王世强。
公司治理结构与公司财务报告舞弊［D］.吉林大学，2007。
一步归纳，使之更系统化、理论化，从而得出改进措施。
本文的主要内容共分为以下七大部分，各部分内容的框架如图1-1所示.
研究背景和选题意义
上
市
公
引言
财务舞弊概述
研究方法及框架
文献综述
财务舞弊的概念、特征及危
害分析
我国上市公司财务舞弊现状
财务舞弊相关理论综述
司
财
务
舞
我国上市公司
财务舞弊的原
弊
的
动
因
因分析
分
析
和
治
理
我国上市公司财务舞弊案例分析--以万福生科财务舞
弊案为例
上市公司自身层面的防范措施
研
究
财务舞弊防范
中介机构层面的防范措施
措施
政府机构层面的防范措施
对我国上市公司未来发展愿景
结束语
图1—1本文结构框架图
2财务舞弊概述
1财务舞弊的概念、特征及危害分析
说起“舞弊”这两个字，想必大家都不陌生.中国著名的《辞海》中对“舞
弊"
的理解是耍弄手段做违背社会道德的事，所谓“营私舞弊”，即为了达到私
人目的,用欺骗手段干违法乱纪的勾当。
由此我们得知，舞弊行为是一种极其负
面的、危害社会公共信用的行为。
1.1财务舞弊的概念5
财务舞弊指的是公司内部人员,多是为了谋取巨大利益,对财务信息进行造
假，包括伪造记录或凭证;
捏造虚假交易事项等,从而导致会计报表产生不真实
反映.
2财务舞弊的特征
上市公司发生财务舞弊的一些固有特征，主要有以下三个方面：
（1）会计异常。
主要包括：
原始凭证缺失、篡改等不合常规现象;
会计分
录存在借贷不平等瑕疵；
日记账里客户或供应商的个数和业务记录不精确等。
（2）内部控制存在明显缺陷.主要包括：
职责划分不明确；
实物资产的保
护措施不到位；
核查财务的职能不完全独立；
文件和记录保管不当；
会计系统薄
弱等.
（3）分析性异常。
存货调度异常或无故缺失;
采购数量明显高
于所需;
资产实物数量与所记录的有出入；
现金出现不合理短缺或盈余；
财务报
表平衡关系异常。
1.3财务舞弊的危害分析
财务舞弊从微观层面来看会给投资者个人或机构带来经济损失,从宏观层面
来看会阻碍社会经济的整体发展,最终给上市公司本身也带来严重的、不可挽回
的后果。
所以，财务舞弊虽然能弥盖公司的不足，但这无异于是饮鸡止渴，到最
后只能是害人害己，得不偿失.在此总结财务舞弊带来的危害如下：
（1）损害投资者利益
5
引用自莫丽萍.“万福生科”案引发的我国上市公司财务造假问题探究。
2014。
投资者的投资决策是根据上市公司的财务报表来做出的，一旦他们赖以为据
的财务信息有误，就会做出偏颇的判断,最终导致投资失败，经济利益自然会受
到严重损失。
（2）损害公司内部有关人员利益
上市公司发生财务舞弊一旦得到证实并曝光,就需要承担相应的法律责任.
而参与其中的公司的高管人员,将会受到法律和道义的双重惩罚。
而对于公司普
通职员,不但享受不到公司原有的基本员工福利，丢掉工作的更是比比皆是。
（3）损害相关中介机构利益
作为中介机构,掌握着对上市公司财务报表最终审核权利，因此“信誉”两
字对于中介机构格外重要.倘若对上市公司财务报告出具审计意见的中介机构也
涉嫌参与造假，或维护上市公司造假,也将承担法律责任和接受社会公众的责备，
从而这些机构的信誉毁之一旦.
（4）造成市场诚信缺失
上市公司的经济活动是在公众的监督下、审计人员的审核下进行的,一旦出
现财务舞弊并被曝光后，投资者对上市公司的信心将不可避免地收到严重打击，
从此做出的投资决策也是畏首畏尾，犹豫不决，甚至退出投资界。
长此以往，资
本市场的发展会停滞，最终走向调零。
2我国上市公司财务舞弊现状
自改革开放以来的三十几年里，我国经济模式由计划经济逐渐向市场经济进
行转变，尤其在上个世纪90年代，大量企业纷纷上市，推动了我国证券市场的
发展和繁荣的同时也积累了不少问题。
原因是在此期间,我国在上市公司的治理
方面,其立法也是摸着石头过河一步一脚印地进行制定、实施再加以完善，所以，
一些上市公司趁着这发展空档，大肆利用中国法律的漏洞，为了某些不合法的局
部亦或是个人利益，违背道德,做出了违反相关规定的行为。
比如主板上市的华
锐风电、紫光古汉，再如中小板的绿大地、胜景山河,甚至是2009年开板以来
从未出现重大造假上市的创业板，也出现了令人咋舌的万福生科、新大地造假案。
如表2-16所示,是证监会2003—2012年行政处罚公告中披露的143家发生舞
弊的上市公司，分别在其行业中所占的比例。
6
数据来源：
杨超.上市公司财务舞弊案例特征研究统计——基于证监会2003~2012年行政处罚公告［J].经
营管理者,2013
表2—1
从表中我们可知，各行各业均存在财务舞弊现象,而且所占比例都不是小部
分。
因此说明,我国上市公司财务舞弊现象严重，亟待得到有效解决。
3财务舞弊相关理论综述
1财务舞弊动因理论7
财会学界的专家经过对财务舞弊问题的分析,总结出了四大财务舞弊动因理
论，分别是:
财务舞弊冰山理论、财务舞弊三角理论、GONE8理论和风险因子理
论。
在此，本文对这四大理论做一个如下综述：
财务舞弊分为结构部分和行为部分，结构部分代表的是组织内部管理，正如
冰山展现在海平面上的部分,比较容易发现和及时规避。
而舞弊行为部分则好比
冰山在海平面下的那部分，极为隐蔽和难以发现却往往非常巨大，是造成航船沉
没的元凶。
这便是财务舞弊冰山理论，这理论着重强调了在分析财务舞弊时更应
该关注行为因素。
至于财务舞弊三角理论，该理论将公司选择财务舞弊归因于压力、机会和借
口三个方面。
压力指的是公司舞弊的行为动机，例如经济压力。
而机会是公司可
进行舞弊而又能成功将其掩盖不被发觉或能逃避惩罚的时机.在面临压力、获得
7
8
参考自罗伟。
上市公司内部治理结构与财务报告舞弊的相关性研究[D]。
西南财经大学,2012。
G（greed：
贪娶）、O（opportunity:
机会）、N（need：
需要）、E（exposure：
暴露）
行业
舞弊公司数量
行业总公司数量
舞弊比例
制造业
52
1625
3.2%
房地产业
23
152
15.1%
批发和零售业
12
164
7.3%
采矿业
65
10.8%
综合
17.4%
农、林、牧、渔业
40
7.5%
交通运输、仓储和邮政业
91
3.3%
文化、体育和娱乐业
24
12.5%
建筑业
62
机会后，上市公司还需要有一个借口,无论这“借口”是否真正合理，只要使舞
弊行为与其经营的原则、道德观念相吻合就行。
这三要素中任一因素的缺失都不
会导致最终的财务造假。
剩下的GONE理论和风险因子理论，其实与之前的三角理论类似，都认为需
要进行财务造假的主体要有某种心理和目的,例如追求巨大的自身利益,并且拥
有适当的造假时机，即造假行为不会被发现或者被发现的概率极低，此时财务舞
弊就很可能发生.
2财务舞弊手段的研究
在综合了大量实际财务舞弊案例后，本文归纳总结了上市公司进行财务舞弊
常用的舞弊手段，如下：
（1）虚增销售收入
这是财务舞弊主体惯用的手法，主要通过以下几种方式：
①提前确认收入
在公司发生业务后尚未达到可以确认收入的条件时便确认收入。
②虚构客户和交易
通过伪造订单、凭证和合同等手段来虚构合作对象及交易往来;
或者在有真
实客户的前提下扩大交易数额等看似合理却严重违背会计准则的行为达到增加
利润的目的。
（2）任意递延费用
将一些实际已经发生的费用通过长期待摊费用等类似账目来递延摊销；
或者
刻意延长或缩短固定资产、无形资产的折旧、摊销期限；
再或者将本应该费用化
的期间费用以资本化形式计入资产,从而使当期费用减少或增加，实现上市公司
操纵利润的目的。
（3）上市公司选择不当的会计政策和做出错误的会计估计
上市公司在进行会计工作时,需要遵循公司选择的会计政策，例如对存货计
价方式的选择等，而公司往往会利用这一便利,进行政策不合理的变动，从而改
变当期利润。
同样的，对于固定资产、无形资产的使用年限等事项，均属于会计
估计的范畴,而会计估计必然存在合理误差，财务人员就可以因此来掩盖舞弊的
事实。
（4）隐瞒应
升级会员 