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二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
（二）银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
1.未达账项
银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。
（1）企业已收，银行未收。
（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）
（2）企业已付，银行未付。
（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）
（3）银行已收，企业未收。
（4）银行已付，企业未付。
2.银行存款余额调节表的编制——补记式
3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据
【例题•多选题】下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的有（）。
A.企业送存支票，银行尚未入账
B.企业开出支票，银行尚未支付
C.银行代付的电话费，企业尚未接到付款通知
D.银行代收货款，企业尚未接到收款通知
【答案】AC
【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的情形。
【考点总结】重点把握哪些未达账项会导致银行存款日记账余额大于（小于）银行对账单余额的情况。
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款。
（二）核算
设置“其他货币资金”账户。
基本账务处理
收到时：
其他货币资金
银行存款等
支付时：
×
【考点总结】重点把握其他货币资金的核算内容及账务处理。
第二节应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据概述
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费。
（二）应收票据的账务处理
1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税、代垫各种款项）。
3.基本账务处理
（1）应收票据取得时：
应收票据
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
或
应收账款
（2）到期收回时：
借：
银行存款
（3）到期未收回时：
（4）票据贴现时：
财务费用
（5）票据转让时：
库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（差额，也有可能在借方）
【考点总结】重点把握应收票据贴现息的科目归属及账务处理。
二、应收账款
1.应收账款的内容（考点是入账价值的确定）
应收账款的入账价值包括销售货物、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示】商业折扣和现金折扣对应收账款入账价值的影响。
商业折扣不影响应收账款的入账价值。
在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益
2.基本账务处理
（1）发生赊销时：
银行存款（代垫款项）
（2）发生现金折扣时：
（3）转为商业汇票结算时：
【考点总结】重点把握应收账款入账金额的确定。
三、预付账款
付款时：
预付账款
收货时：
原材料等
预付账款
付余款时：
银行存款
预付账款应当按实际预付的金额入账。
【提示】预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。
收到货物后：
应付账款
【考点总结】重点把握预付账款核算与应付账款核算的联系与区别
四、其他应收款
（一）其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。
其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
（二）基本账务处理
发生时：
其他应收款
还款（核销）时：
银行存款等【余款】
管理费用等【核销】
银行存款等【补付】
【考点总结】重点把握其他应收款的核算内容。
五、应收款项减值（掌握）
坏账损失与坏账准备的区别
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
我国会计准则规定采用备抵法核算。
【提示】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。
（二）坏账准备的账务处理
1.企业应当设置“坏账准备”科目
【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值。
2.当期应计提的坏账准备金额的确定
当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×
估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（借方余额为负号）
计算结果为正数——补提
资产减值损失
坏账准备
计算结果为负数——冲销（在原有计提金额内转回）
发生坏账时：
已确认坏账又重新收回时：
或可以做成
【例题•多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.计提坏账准备B.收回应收账款
C.确认坏账损失D.收回已转销的坏账
【答案】ABD
【考点总结】重点把握应收款项减值额的计算及账务处理。
第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）初始取得时
企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产等公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
交易费用记入“投资收益”科目的借方。
会计处理：
交易性金融资产——成本（按公允价入账）
投资收益（交易费用）
应收股利或应收利息
银行存款（支付的总价款）
（二）后续计量
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
交易性金融资产——公允价值变动
公允价值变动损益
（三）宣告分红或利息到期时
应收股利（或应收利息）
投资收益
（四）收到股利或利息时
应收股利（应收利息）
（五）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；
同时调整公允价值变动损益。
交易性金融资产——成本
——公允价值变动（也可能在借方）
投资收益（差额,也可能在借方）
同时：
借或贷：
贷或借：
【提示1】
处置时的投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额
【提示2】交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。
需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；
二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；
三是转让时的投资收益。
【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；
出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。
假定不考虑其他因素，甲公司对处置时该交易应确认的投资收益为（）万元。
（2011年）
A.200B.-200
C.500D.-500
【答案】C
【解析】处置交易性金融资产时应确认的投资收益＝售价3000－成本2500＝500（万元）。
【例题•单选题】大方公司2013年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的股利38万元、手续费5万元；
截至2013年6月30日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于2013年7月16日将其出售，收取价款1080万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（）万元。
A.20B.70C.75D.30
【答案】A
【解析】对处置当月损益的影响=1080-1100=-20（万元）
处置时分录为：
银行存款1080
投资收益20
交易性金融资产1100
投资收益95
公允价值变动损益95
【考点总结】重点把握交易性金融资产的入账成本的确定，以及处置时相关损益额的计算
第四节存货
一、存货概述
（一）存货的内容
（二）存货成本的确定
存货应当以其实际成本入账。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（三）外购存货的成本
1.一般规定
买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用
【注意】仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
2.特殊规定
（1）企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。
（2）先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；
对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（主营业务成本）。
【提示】
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。
（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。
【例题•单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
【答案】B
【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。
【考点总结】重点把握不同方式下取得存货入账成本的计算。
（四）发出存货的计价方法
存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
如果采用实际成本法则在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中做出选择。
如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。
二、原材料
（一）原材料按实际成本核算
1.购入环节
（1）实际成本计价法下
①单货同到
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
②单到货未到
单到时：
在途物资
材料验收入库时：
③货到单未到
月末仍未收到单据时材料按暂估价值入账：
原材料
应付账款——暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回：
应付账款——暂估应付账款
等单据到后按单货同到进行处理。
2.发出环节
（1）用于生产经营
生产成本（直接材料成本）
制造费用（间接材料成本）
销售费用（销售环节消耗）
管理费用（行政环节消耗）
委托加工物资（发出加工材料）
（2）用于出售
等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。
【考点总结】重点把握各种存货在实际成本法下发出成本的计算，同时要对三种单货到达方式进行正确的账务处理。
（二）原材料按计划成本核算
本质上还是实际成本
会计处理如下：
1.按实际采购成本作如下处理
材料采购（实际成本）
2.按计划价结转
原材料（计划成本）
材料采购（计划成本）
3.结转材料成本差异
材料成本差异（超支差）
材料采购
或反之（节约差）
4.期末结转差异
生产成本等
材料成本差异（结转超支差）
材料成本差异（结转节约差）
材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×
100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷
期初结存材料的计划成本×
材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×
材料成本差异率
【提示】节约差异为负号，超支差异为正号
【总结】
第一，采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”科目借方；
第二，验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，“材料采购”科目贷方；
第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差异记入“材料成本差异”科目的借方，节约差异记入“材料成本差异”科目的贷方；
第四，平时发出材料时，一律用计划成本；
第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
【例题•单选题】某企业对材料采用计划成本核算。
2009年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；
本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；
本月发出材料的计划成本为1600万元。
该企业2009年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。
A.798B.800C.802D.1604
【解析】材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）＝（－6+12）/（400+2000）＝0.25%；
2009年12月31日结存材料的实际成本＝（400+2000－1600）×
（1+0.25%）＝802（万元）。
【考点总结】重点把握计划成本法下本期发出存货及期末结存存货成本的计算。
三、包装物
（一）核算的内容
1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
3.随同商品出售单独计价的包装物；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）
企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
1.生产领用
生产成本
周转材料——包装物
2.出租
其他业务成本
周转材料——包装物
3.出借
销售费用
四、低值易耗品
（一）低值易耗品的内容
（二）低值易耗品的账务处理
低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。
低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。
摊销时，记入“制造费用”等科目。
1.一次摊销法
一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。
2.分次摊销法
【考点总结】重点把握包装物发出的科目归属及低值易耗品分次摊销法的账务处理。
五、委托加工物资
委托加工物资的内容和成本确定
（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。
收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
（2）应计入委托加工物资成本的税金。
【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。
甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。
假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。
（2009年）
A.216B.217.02C.240D.241.02
【解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。
【考点总结】重点把握委托加工物资涉及消费税归属的科目。
六、库存商品
（一）库存商品的内容
（二）库存商品的核算
1.生产型企业
2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
（1）毛利率法
销售净额=销售收入-销售退回
销售成本=销售净额-销售净额×
毛利率=销售净额×
（1-毛利率）
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
（2）售价金额核算法
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价金额+本期购入库存商品进销差价金额）÷
（期初库存商品售价+本期购入库存商品售价）×
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×
商品进销差价率
本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本
【考点总结】重点把握商品流通企业两种发出存货成本的计算。
七、存货清查
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。
核算时分两步：
第一步，批准前调整为账实相符；
第二步，批准后结转处理。
盘盈时：
存货
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
管理费用
盘亏时：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
管理费用（正常损耗）
其他应收款（保险公司或责仸人赔偿）
营业外支出（非常损失）
【考点总结】重点把握存货盘盈及盘亏处理后的科目归属。
八、存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。
如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费
【提示】如果存货是直接用于出售的存货其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费
（二）存货跌价准备的会计处理
设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失记入“资产减值损失”科目。
当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额
结果大于零为当期补提；
小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
【例题•单选题】某企业2012年8月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计用该存货生产的产成品售价120万元。
假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元，2012年8月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.－8B.4C.8D.-4
【答案】D
【解析】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费=120-25-3=92（万元）。
当期应计提的存货跌价准备=（存货成本－可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额=（100-92）-12=-4（万元）。
【考点总结】重点把握存货减值计算及账务处理
第五节持有至到期投资（新增）
一、持有至到期投资的内容
（一）持有至到期投资的定义
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（二）持有至到期投资的特征
1.到期日固定、回收金额固定或可确定；
2.企业有明确意图持有至到期；
3.有能力持有至到期；
二、持有至到期投资的账务处理
（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目
为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投
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