农民专业合作社账务处理实务操作Word下载.docx

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100000

固定资产 

30000

贷：

股金 

320000

资本公积 

10000

（二）财政直接补助资金的核算

合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。

合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；

用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：

7万元用来购买办公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。

①收到补助资金时：

专项应付款 

100000 

②购买管理用固定资产时：

借：

固定资产—办公室 

70000

—桌椅 

80000

同时，转入“专项基金”科目

专项基金 

③用于农业技术推广和成员培训时：

专项应付款—技术推广 

—成员培训 

20000

（三）他人捐赠资金的核算

合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。

【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运输费共计0.3万元。

固定资产—拖拉机 

（四）借款的核算

合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；

借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

【例4】合作社从农村信用社贷款20000元，期限6个月，直接转存合作社账户。

短期借款 

【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。

银行存款—信用社 

长期借款—甲公司 

（五）成员往来的核算

合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目；

偿还应付款项和发生应收款项时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动资金，期限为6个月。

成员往来—甲成员 

【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋，计款1000元，暂欠。

成员往来—乙成员 

1000

产品物资 

（六）合作社积累核算

合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。

【例8】年终，合作社实现可分配盈余100000元，按章程规定提取10%的公积金。

盈余分配—各项分配 

盈余公积 

四、合作社经营业务的账务处理

（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下：

1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”（出售给非成员的借记：

“应收款”）等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨，以现金支付5万元，以银行存款支付10万元，余款暂欠，以现金支付运费及装卸费等费用0.3元；

合作社以3000元/吨的价格出售给成员，成员已交来现金27万元，丙成员欠3万元。

①购入饲料时：

产品物资—饲料 

250000

50000 

应付款—甲公司 

②支付运费、装卸费等费用时：

3000

③出售饲料时：

现金 

270000

成员往来—丙成员 

经营收入 

300000

同时，结转成本

经营支出 

253000

2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。

合作社将产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例10】3月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50吨，用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用0.2万元。

合作社以1万元/吨的价格对外出售，并将销售款50万元存入银行。

①收购肉鸡时：

产品物资—肉鸡 

400000

400000 

产品物资—肉鸡 

2000

③对外出售时：

500000

402000

（二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：

1、合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。

采购商品时，按采购商品的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托代购商品”科目；

收取手续费的，借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。

收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。

。

【例11】5月份，某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格，收取为成员代购饲料20吨的购料款，共计50000元；

合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨，期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付成员；

合作社收取1000元代购费后，将余款500元退回成员。

①收到成员交来的代购款时：

50000

成员往来—各成员 

②采购饲料时：

受托代购商品—饲料 

48500

③交付成员饲料时：

④收取1000元代购费时：

成员往来 

⑤将余款500元退回成员时：

500

2、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。

售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按协议约定的价格，贷记“受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目；

如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”科目。

给付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。

【例12】6月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000千克，双方协议约定价格为8元/千克；

合作社以8.5元/千克的价格售出，取得现金85000元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合作社支付成员代销肉鸡款80000元。

①收到成员交来的委托代销肉鸡时：

受托代销产品—肉鸡 

②售出肉鸡时：

85000

5000

③支付成员代销肉鸡款时：

④支付运输费、装卸费等费用时：

（三）、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售，账务处理如下：

合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。

合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。

合作社将深加工完成的产品入库时，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。

合作社将深加工产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例13】7月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨，用现金支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。

合作社对肉鸡进行深加工，生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存，期间计提加工人员工资0.8万元，计提加工车间及设备等折旧费0.1万元，用现金支付水电等费用0.2万元。

月底，鸡肉及鸡架全部售完，销售款12万元存入银行。

81000

81000 

②对肉鸡进行深加工时：

生产成本 

92000

应付工资 

8000

累计折旧 

④鸡肉、鸡架验收入冷库时：

产品物资—鸡肉、鸡架 

⑤对外出售时：

120000

五、合作社的其他经济业务的账务处理

1、合作社为成员提供技术、信息服务等活动发生支出时，借记“经营支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。

【例14】8月份，合作社用银行存款支付为成员提供技术指导的技术人员工资3万元。

2、合作社对外投资时，借记“对外投资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

合作社收回对外投资资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“对外投资”科目，实际取得的价款和原账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。

【例15】9月份，合作社用5万元银行存款向某制药厂投资，到期后收回现金6万元。

①进行投资时：

对外投资 

②收回投资时：

60000

投资收益 

3、合作社为组织和管理生产经营活动发生各项支出时，借记“管理费用”科目，贷记“应付工资”、“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例16】12月份，合作社用银行存款支付管理人员工资1.6万元，办公费1万元，差旅费0.4万元。

管理费用—人员工资 

16000

—办公费 

—差旅费 

4000

4、合作社计提固定资产折旧时，借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。

【例17】12月份，合作社计提固定资产折旧0.2万元，其中办公房屋、桌椅等固定资产折旧0.15万元，公益性固定资产折旧0.05万元。

管理费用 

1500

其他支出 

5、合作社出售、捐赠、报废和毁损固定资产时，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”。

收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入时，借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记“固定资产清理”。

支付清理费时，借记“固定资产清理”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

清理完毕发生净收益时，借记“固定资产清理”科目，贷记“其他收入”；

发生净损失时，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

【例18】12月份，合作社将一台不需用的农业机械对外出售，其账面原值为6000元，累计已提折旧600元，协议价5800元，收取现金，支付农业机械运费及装卸费等清理费用200元。

①固定资产转入清理，注销原价及累计折旧时：

固定资产清理 

5400

600

固定资产—农业机械 

6000

②收到农业机械销售款时：

5800

③支付清理费用时：

200

④结转清理净收益时：

其他收入 

6、合作社清收债权时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”“应收款”等科目。

合作社归还债务时，借记“成员往来”“应付款”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例19】合作社收回丙成员购买饲料欠款3万元。

成员往来—丙成员 

【例20】合作社用现金付清购买甲公司饲料欠款10万元。

应付款—甲公司 

【例21】合作社用银行存款支付加工人员工资0.8万元。

库存现金 

六、月末账务结转处理

月末结转盈余时，将“经营收入”、“其他收入”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，借记“经营收入”、“其他收入”科目，贷记“本年盈余”科目；

同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目。

“投资收益”科目的净收益转入“本年盈余”科目的贷方，借记“投资收益”科目，贷记“本年盈余”科目；

如为投资净损失，转入“本年盈余”科目的借方，借记“本年盈余”科目，贷记“投资收益”科目。

【例22】肉鸡养殖专业合作社对3月份账务进行结转时，以例9、例10为例。

①结转本月收入时：

800000

本年盈余 

②结转本月支出时：

655000

【例23】肉鸡养殖专业合作社对5月份账务进行结转时，以例11为例。

【例24】肉鸡养殖专业合作社对6月份账务进行结转时，以例12为例。

【例25】肉鸡养殖专业合作社对7月份账务进行结转时，以例13为例。

【例26】肉鸡养殖专业合作社对8月份账务进行结转时，以例14为例。

【例27】肉鸡养殖专业合作社对9月份账务进行结转时，以例15为例。

【例28】肉鸡养殖专业合作社对12月份账务进行结转时，以例16、例17、例18为例。

（1）例16结转管理费用时：

（2）例17结转管理费用、其他支出时：

（3）例18结转固定资产清理收入时：

七、年终盈余分配

年终，进行盈余分配时，首先，将本年实现的净盈余即本年盈余进行结转，借记“本年盈余”科目，贷记“盈余分配—未分配盈余”科目。

其次，合作社用本年盈余弥补上年损失和提取盈余公积，合作社用本年盈余弥补上年损失时，借记“盈余分配—未分配盈余”科目，贷记“资本公积”科目；

合作社提取盈余公积时，借记“盈余分配—各项分配”科目，贷记“盈余公积”科目；

合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时，借记“盈余公积”科目，贷记“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。

最后，合作社对可分配盈余按照盈余分配方案进行分配，按交易量（额）向成员返还盈余时，借记“盈余分配—各项分配”科目，贷记“应付盈余返还”科目。

按成员出资额和公积金份额等返还盈余时，借记“盈余分配—各项分配”科目，贷记“应