成本管理华南理工大学.docx
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成本管理华南理工大学
成本管理讲义
工商管理学院会计系
第1章成本核算简介
第2章标准成本管理
第3章战略成本管理
第4章质量成本管理
第5章目标成本管理
第6章责任成本管理
第7章约束理论简介
第1章成本核算简介
主要内容：
成本概念和成本核算程序，支出归集，支出分配，完工产品成本计算方法，作业成本法简介
一、成本概念和成本核算程序
1.支出、费用和成本的关系
思考：
产品成本与期间费用划分的意义（对当期利润的影响有何不同）？
2.产品成本核算的一般程序
（1）支出归集
平时，按照会计制度规定，将发生的各项生产性支出登记入账。
例如，将生产工人工资计入“生产成本-基本生产”，将行政人员工资计入“管理费用”等。
（2）支出分配
月末，对归集到“过渡性账户”的支出进行分配结转。
“过渡性账户”包括“生产成本-辅助生产”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”等。
例如，“生产成本-辅助生产”应按受益对象分配，“制造费用”应分配给各成本核算对象。
（3）完工产品成本计算
月末，将归集和分配到“基本生产成本”账户的支出，在完工产品和月末在产品之间分配，然后将完工产品成本转入“库存商品”账户。
二、支出归集
1.材料费归集。
按材料用途分别计入有关账户
2.工资归集。
按职工所属部门分别计入有关账户
3.折旧费归集。
按固定资产用途分别计入有关账户
4.税金核算。
……
三、支出分配
1.“生产成本-辅助生产成本”的分配。
分配给各受益对象。
2.“制造费用”的分配。
分配给各产品。
3.“废品损失”的分配。
（1）正常废品计入当期损益；
（2）非正常废品计入合格品成本。
4.“停工损失”的分配。
根据停工原因分别计入“管理费用”、“营业外支出”等。
四、完工产品成本计算方法-约当产量比例法
1.约当产量的概念和计算。
2.完工率、投料率的计算。
3.完工产品成本的结转。
五、作业成本法简介
1.制造成本法的缺陷
（1）技术进步使产品成本信息失真问题日益突出。
制造费用分配标准不够准确必然会导致一定程度的成本信息失真，但在产品成本主要由“工”和“料”构成，制造费用所占比重较小的情况下，失真程度不会太大，尚可接受，但随着技术进步，产品成本中的“工”和“料”所占比例在不断下降，制造费用所占比重在不断上升（主要指制造费用中的劳动保护费、废水处理费、试验检验费、无形资产摊销等上升），成本信息失真问题便日益突出了。
（2）造成高低端产品成本倒挂
低（高）技术产品意味着制造费用中的“工”和“料”比重较大（小），设计、试验和技改费等比重较小（大）。
由于作为分配标准的“工时”或“工人工资”与这些费用缺乏相关性，因此可能出现低（高）技术产品分配到比其实际较多（少）的这些费用，从而高（低）估了其成本，导致高低端产品成本倒挂，不利于低端产品的“价格竞争”和高端产品的“差异化竞争”。
（3）成本范围局限于生产阶段，产品成本不能成为产品定价的可靠依据。
例如，由于存在期间费用，有时尽管价格高于成本，仍可能造成亏损。
ABC法适用于那些产品成本构成中设计、试验和技改费等所占比重较大的企业，即产品技术含量较高的企业。
2.作业成本法的基本理论
（1）基本原理
“产品消耗作业，作业消耗资源”，这是用作业概念所描述的产品生产的基本过程。
所谓作业，是指为生产产品和销售产品而进行的各种活动，即各项生产经营管理工作；所谓资源，是指进行作业时所消耗的各种劳动，包括物化劳动和活劳动，其实就是构成产品成本的各种费用要素，即“工、料、费”。
这个描述对计算产品成本的启示是：
1）产品成本是由各种资源成本构成的；
2）产品成本的计算方法应当是“按作业归集资源，将作业分配给产品”。
作业与资源之间的联系因素称为资源动因，例如电作为一种资源，各种作业所耗用的电费，应按其用电量计算，这里的“用电量”就是资源动因，资源动因其实就是按作业归集资源时的分配标准。
产品与作业之间的联系因素称为作业动因，例如产品设计作为一项作业，各种产品所耗用的设计成本，应按其设计工时计算，这里的“设计工时”就是作业动因，作业动因其实就是将作业分配给产品时的分配标准。
资源动因和作业动因统称成本动因。
产品消耗作业，作业消耗资源，即：
资源→作业→产品。
所以产品成本应根据其消耗的作业量来计算，而作业量又应根据其消耗的资源量来计算。
（2）实施步骤
作业成本法下产品成本计算可分为三大步：
（1）划分作业中心，并以此作为作业成本库
（2）在熟悉企业的业务特点和业务流程的基础上，按照下列原则划分作业中心，并以此作为作业成本库归集资源：
（3）A.同质性原则。
是指属于同一作业中心的作业应具有相同性质，以便于确定作业动因。
例如，产品设计、材料采购、产品生产、产品检验、存货保管、产品销售、售后服务等。
（4）B.重要性原则。
是指只对那些相对于产品价值比较重要的作业严格按照“同质性”划分，其他作业划分可适当降低“同质性”的要求。
例如，保管工作一般包括收货、发货、盘点等不同质的作业，本应按同质性原则划分为三个作业中心，但按重要性可合并为一个作业中心。
（5）C.可行性原则。
成本费用、资源动因和作业动因数据容易获取。
（6）确定资源动因，将消耗的资源归集到各作业成本库
（7）如果某资源消耗能分清其归属，则直接归集到某一作业成本库，例如办公用品费；如果某资源由几个作业成本库共同消耗，则应以资源动因为分配标准分配给各作业成本库，例如清洁工工资应按工作时间分配，员工培训费用应按接受培训的员工人数分配。
（8）确定作业动因，将作业成本库的费用分配给成本对象
（9）以作业动因作为分配标准，将作业成本库的费用分配给各种成本对象。
例如，产品设计中心→设计工时、材料采购中心→直接材料成本、产品生产中心→机器工时、产品检验中心→检验时间/次数、存货保管中心→直接材料成本、产品销售中心→销售收入、售后服务中心→产品数量。
（10）如果作业成本库之间存在交互受益的情况，应先进行交互分配，再分配给成本对象。
3.作业成本法与制造成本法的比较
（1）对直接费用的处理方法相同，对间接费用的处理方法不同。
（2）ABC提高了间接费用分配的准确性。
例如，如果厂房折旧费用以工时为分配标准，则显然不太合理，而在ABC下，在划分好作业中心的基础上，以各作业中心占用厂房的面积作为分配标准，将折旧费分配给各作业中心，然后再分配给产品，这就大大提高了分配的准确性。
（3）成本内容不同。
ABC法所计算的产品成本是一种“完全消耗成本”，它将制造成本法中的期间费用也计入了产品成本。
例如管理费用可考虑以各产品的作业成本为分配标准；销售费用可考虑以各产品的销售额为分配标准。
（4）ABC的应用需要收集和处理大量繁琐的作业资料和数据，应用成本相对较高，适合计算机管理信息系统基础较好的企业，盲目实施可能得不偿失。
思考：
应用作业成本法的前提条件主要是什么？
1.产品技术含量较高。
2.计算机管理信息系统基础较好。
第2章标准成本管理
主要内容：
标准成本的计算，成本差异的计算和分析，账务处理
标准成本管理的目的是通过实际成本与标准成本的比较，发现成本管理中存在的问题，为改进成本管理提供依据。
一、标准成本法的特点
1.标准成本法的目的是加强成本监督和控制。
2.标准成本法所确定的产品成本是标准成本而不是实际成本，对实际成本与标准成本的差异分别单独设账反映。
这也是标准成本法与定额法的主要区别。
二、标准成本指标的制订
1.制订原则：
先进性和可行性。
先进性是指要参考同类产品的先进水平；可行性是指要兼顾各部门利益，经过努力能够达到。
2.需制订的标准成本指标
（1）直接材料
1单位产品材料标准用量（如：
公斤/件）
2材料标准单价（如：
元/公斤）
单位产品材料标准成本=①*②
[例]甲产品直接材料标准成本计算表如下：
直接材料标准成本计算表
项目
标准
单位产品材料标准用量（kg/件）
9
材料标准单价（元/kg）
30
单位产品材料标准成本（元/件）
270
（2）直接人工
3单位产品标准工时（如：
工时/件）
4工资标准分配率（元/工时）
单位产品工资标准成本=③*④
[例]甲产品直接人工标准成本计算表如下：
直接人工标准成本计算表
项目
标准
单位产品标准工时（小时/件）
5
工资标准分配率（元/小时）
8
单位产品工资标准成本（元/件）
40
（3）制造费用
因为直接材料和直接人工都属于变动成本，它们与产量或工时成正比例关系，所以“单位产品材料标准用量”和“工资标准分配率”都是常数，可以直接制订。
但制造费用属于混合成本，它与工时之间不是正比例关系，每工时的制造费用不是一个常数，不能直接制订“制造费用标准分配率”。
为了制订制造费用的标准（元/工时），可将制造费用分解为“变动制造费用”和“固定制造费用”两部分。
分解方法可采用一元回归模型C=bq+F，其中C为制造费用，q为工时，样本可取月数据。
（1）变动制造费用
对于变动制造费用，可以上述回归模型中的系数b为依据制订“变动制造费用标准分配率”，即：
5变动制造费用标准分配率（元/工时）=b
单位产品变动制造费用标准成本=③*⑤
（2）固定制造费用
前三种分配率有一个共同特点，都可以参考过去的经验数据来制订，但“固定制造费用标准分配率”却没有过去的经验数据作参考，因而无法直接制订该指标。
解决办法是通过先制订“预算产量”（或称“计划产量”）和“预算固定制造费用”（以F为依据，适当调整）两个指标，然后计算出“固定制造费用标准分配率”和“单位产品固定制造费用标准成本”。
=预算固定制造费用/Σ预算产量*③
=*③
分析：
前三种分配率是根据过去的经验估计的，“固定制造费用标准分配率”是根据将来的计划估计的。
[例]甲产品制造费用标准成本计算表如下：
制造费用标准成本计算表
项目
标准
单位产品标准工时（小时/件）
5
变动制造费用标准分配率（元/小时）
1.5
单位产品变动制造费用标准成本（元/件）
5*1.5=7.5
预算产量（件）
4560
预算固定制造费用（元）
119700
单位产品固定制造费用标准成本（元/件）
119700/4560=26.5
三、标准成本的计算
1.直接材料、直接人工和变动制造费用
=*=**
2.固定制造费用
=*=*（/Σ*③）*③
四、成本差异的计算和分析
1.总差异=实际成本-标准成本
=材料成本差异+人工成本差异+制造费用差异
注：
标准成本法中的各种差异，正值均表示不利，负值均表示有利
2.直接材料成本差异
差异=实际价格*实际用量-标准价格*标准用量
=（-）*+（-）*
=用量差异+价格差异
其中，标准用量=实际产量*单位产品材料标准用量。
注：
“实际产量”可按盘存法确定。
[例]甲产品直接材料成本差异计算表如下：
直接材料成本差异计算表
实际产量：
160件
项目
实际
标准
单位产品材料用量（kg/件）
10
9
材料单价（元/kg）
30.5
30
单位产品材料成本（元/件）
10*30.5=305
9*30=270
差异
160*（305-270）=5600
用量差异
160*（10-9）*30=4800
价格差异
（30.5-30）*160*10=800
3.直接人工成本差异
差异=实际工资率*实际工时-标准工资率*标准工时
=（-）*+（-）*
=效率差异（量差）+工资率差异（价差）
其中，实际工资率=实际工资/实际工时
标准工时=实际产量*单位产品标准工时
注意：
“实际产量”的含义参考前述材料差
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