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1、成本管理华南理工大学成本管理讲义工商管理学院会计系第1章成本核算简介第2章标准成本管理第3章战略成本管理第4章质量成本管理第5章目标成本管理第6章责任成本管理第7章约束理论简介第1章成本核算简介主要内容：成本概念和成本核算程序，支出归集，支出分配，完工产品成本计算方法，作业成本法简介一、 成本概念和成本核算程序1. 支出、费用和成本的关系思考：产品成本与期间费用划分的意义(对当期利润的影响有何不同)？2. 产品成本核算的一般程序(1) 支出归集平时，按照会计制度规定，将发生的各项生产性支出登记入账。例如，将生产工人工资计入“生产成本-基本生产”，将行政人员工资计入“管理费用”等。(2) 支出分

2、配月末，对归集到“过渡性账户”的支出进行分配结转。“过渡性账户”包括“生产成本-辅助生产”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”等。例如，“生产成本-辅助生产”应按受益对象分配，“制造费用”应分配给各成本核算对象。(3) 完工产品成本计算月末，将归集和分配到“基本生产成本”账户的支出，在完工产品和月末在产品之间分配，然后将完工产品成本转入“库存商品”账户。二、 支出归集1. 材料费归集。按材料用途分别计入有关账户2. 工资归集。按职工所属部门分别计入有关账户3. 折旧费归集。按固定资产用途分别计入有关账户4. 税金核算。三、 支出分配1. “生产成本-辅助生产成本”的分配。分配给各受益对象

3、。2. “制造费用”的分配。分配给各产品。3. “废品损失”的分配。(1)正常废品计入当期损益；(2)非正常废品计入合格品成本。4. “停工损失”的分配。根据停工原因分别计入“管理费用”、“营业外支出”等。四、 完工产品成本计算方法-约当产量比例法1. 约当产量的概念和计算。2. 完工率、投料率的计算。3. 完工产品成本的结转。五、 作业成本法简介1. 制造成本法的缺陷(1) 技术进步使产品成本信息失真问题日益突出。制造费用分配标准不够准确必然会导致一定程度的成本信息失真，但在产品成本主要由“工”和“料”构成，制造费用所占比重较小的情况下，失真程度不会太大，尚可接受，但随着技术进步，产品成本中

4、的“工”和“料”所占比例在不断下降，制造费用所占比重在不断上升(主要指制造费用中的劳动保护费、废水处理费、试验检验费、无形资产摊销等上升)，成本信息失真问题便日益突出了。(2) 造成高低端产品成本倒挂低(高)技术产品意味着制造费用中的“工”和“料”比重较大(小)，设计、试验和技改费等比重较小(大)。由于作为分配标准的“工时”或“工人工资”与这些费用缺乏相关性，因此可能出现低(高)技术产品分配到比其实际较多(少)的这些费用，从而高(低)估了其成本，导致高低端产品成本倒挂，不利于低端产品的“价格竞争”和高端产品的“差异化竞争”。(3) 成本范围局限于生产阶段，产品成本不能成为产品定价的可靠依据。例

5、如，由于存在期间费用，有时尽管价格高于成本，仍可能造成亏损。ABC法适用于那些产品成本构成中设计、试验和技改费等所占比重较大的企业，即产品技术含量较高的企业。2. 作业成本法的基本理论(1) 基本原理“产品消耗作业，作业消耗资源”，这是用作业概念所描述的产品生产的基本过程。所谓作业，是指为生产产品和销售产品而进行的各种活动，即各项生产经营管理工作；所谓资源，是指进行作业时所消耗的各种劳动，包括物化劳动和活劳动，其实就是构成产品成本的各种费用要素，即“工、料、费”。这个描述对计算产品成本的启示是：1) 产品成本是由各种资源成本构成的；2) 产品成本的计算方法应当是“按作业归集资源，将作业分配给产

6、品”。作业与资源之间的联系因素称为资源动因，例如电作为一种资源，各种作业所耗用的电费，应按其用电量计算，这里的“用电量”就是资源动因，资源动因其实就是按作业归集资源时的分配标准。产品与作业之间的联系因素称为作业动因，例如产品设计作为一项作业，各种产品所耗用的设计成本，应按其设计工时计算，这里的“设计工时”就是作业动因，作业动因其实就是将作业分配给产品时的分配标准。资源动因和作业动因统称成本动因。产品消耗作业，作业消耗资源，即：资源作业产品。所以产品成本应根据其消耗的作业量来计算，而作业量又应根据其消耗的资源量来计算。(2) 实施步骤作业成本法下产品成本计算可分为三大步：(1) 划分作业中心，并

7、以此作为作业成本库(2) 在熟悉企业的业务特点和业务流程的基础上，按照下列原则划分作业中心，并以此作为作业成本库归集资源：(3) A.同质性原则。是指属于同一作业中心的作业应具有相同性质，以便于确定作业动因。例如，产品设计、材料采购、产品生产、产品检验、存货保管、产品销售、售后服务等。(4) B.重要性原则。是指只对那些相对于产品价值比较重要的作业严格按照“同质性”划分，其他作业划分可适当降低“同质性”的要求。例如，保管工作一般包括收货、发货、盘点等不同质的作业，本应按同质性原则划分为三个作业中心，但按重要性可合并为一个作业中心。(5) C.可行性原则。成本费用、资源动因和作业动因数据容易获取

8、。(6) 确定资源动因，将消耗的资源归集到各作业成本库(7) 如果某资源消耗能分清其归属，则直接归集到某一作业成本库，例如办公用品费；如果某资源由几个作业成本库共同消耗，则应以资源动因为分配标准分配给各作业成本库，例如清洁工工资应按工作时间分配，员工培训费用应按接受培训的员工人数分配。(8) 确定作业动因，将作业成本库的费用分配给成本对象(9) 以作业动因作为分配标准，将作业成本库的费用分配给各种成本对象。例如，产品设计中心设计工时、材料采购中心直接材料成本、产品生产中心机器工时、产品检验中心检验时间/次数、存货保管中心直接材料成本、产品销售中心销售收入、售后服务中心产品数量。(10) 如果作

9、业成本库之间存在交互受益的情况，应先进行交互分配，再分配给成本对象。3. 作业成本法与制造成本法的比较(1) 对直接费用的处理方法相同，对间接费用的处理方法不同。(2) ABC提高了间接费用分配的准确性。例如，如果厂房折旧费用以工时为分配标准，则显然不太合理，而在ABC下，在划分好作业中心的基础上，以各作业中心占用厂房的面积作为分配标准，将折旧费分配给各作业中心，然后再分配给产品，这就大大提高了分配的准确性。(3) 成本内容不同。ABC法所计算的产品成本是一种“完全消耗成本”，它将制造成本法中的期间费用也计入了产品成本。例如管理费用可考虑以各产品的作业成本为分配标准；销售费用可考虑以各产品的销

10、售额为分配标准。(4) ABC的应用需要收集和处理大量繁琐的作业资料和数据，应用成本相对较高，适合计算机管理信息系统基础较好的企业，盲目实施可能得不偿失。思考：应用作业成本法的前提条件主要是什么？1.产品技术含量较高。2.计算机管理信息系统基础较好。第2章标准成本管理主要内容：标准成本的计算，成本差异的计算和分析，账务处理标准成本管理的目的是通过实际成本与标准成本的比较，发现成本管理中存在的问题，为改进成本管理提供依据。一、 标准成本法的特点1. 标准成本法的目的是加强成本监督和控制。2. 标准成本法所确定的产品成本是标准成本而不是实际成本，对实际成本与标准成本的差异分别单独设账反映。这也是标

11、准成本法与定额法的主要区别。二、 标准成本指标的制订1. 制订原则：先进性和可行性。先进性是指要参考同类产品的先进水平；可行性是指要兼顾各部门利益，经过努力能够达到。2. 需制订的标准成本指标(1) 直接材料1 单位产品材料标准用量(如：公斤/件)2 材料标准单价(如：元/公斤)单位产品材料标准成本=*例甲产品直接材料标准成本计算表如下：直接材料标准成本计算表项目标准单位产品材料标准用量(kg/件)9材料标准单价(元/kg)30单位产品材料标准成本(元/件)270(2) 直接人工3 单位产品标准工时(如：工时/件)4 工资标准分配率(元/工时)单位产品工资标准成本=*例甲产品直接人工标准成本计

12、算表如下：直接人工标准成本计算表项目标准单位产品标准工时(小时/件)5工资标准分配率(元/小时)8单位产品工资标准成本(元/件)40(3) 制造费用因为直接材料和直接人工都属于变动成本，它们与产量或工时成正比例关系，所以“单位产品材料标准用量”和“工资标准分配率”都是常数，可以直接制订。但制造费用属于混合成本，它与工时之间不是正比例关系，每工时的制造费用不是一个常数，不能直接制订“制造费用标准分配率”。为了制订制造费用的标准(元/工时)，可将制造费用分解为“变动制造费用”和“固定制造费用”两部分。分解方法可采用一元回归模型C=bq+F，其中C为制造费用，q为工时，样本可取月数据。(1) 变动制

13、造费用对于变动制造费用，可以上述回归模型中的系数b为依据制订“变动制造费用标准分配率”，即：5 变动制造费用标准分配率(元/工时)=b单位产品变动制造费用标准成本=*(2) 固定制造费用前三种分配率有一个共同特点，都可以参考过去的经验数据来制订，但“固定制造费用标准分配率”却没有过去的经验数据作参考，因而无法直接制订该指标。解决办法是通过先制订“预算产量”(或称“计划产量”)和“预算固定制造费用”(以F为依据，适当调整)两个指标，然后计算出“固定制造费用标准分配率”和“单位产品固定制造费用标准成本”。=预算固定制造费用/预算产量*=*分析：前三种分配率是根据过去的经验估计的，“固定制造费用标准

14、分配率”是根据将来的计划估计的。例甲产品制造费用标准成本计算表如下：制造费用标准成本计算表项目标准单位产品标准工时(小时/件)5变动制造费用标准分配率(元/小时)1.5单位产品变动制造费用标准成本(元/件)5*1.5=7.5预算产量(件)4560预算固定制造费用(元)119700单位产品固定制造费用标准成本(元/件)119700/4560=26.5三、 标准成本的计算1. 直接材料、直接人工和变动制造费用=*=*2. 固定制造费用=*=*(/*)*四、 成本差异的计算和分析1. 总差异=实际成本-标准成本=材料成本差异+人工成本差异+制造费用差异注：标准成本法中的各种差异，正值均表示不利，负值

15、均表示有利2. 直接材料成本差异差异=实际价格*实际用量-标准价格*标准用量=(-)*+(-)*=用量差异+价格差异其中，标准用量=实际产量*单位产品材料标准用量。注：“实际产量”可按盘存法确定。例甲产品直接材料成本差异计算表如下：直接材料成本差异计算表实际产量：160件项目实际标准单位产品材料用量(kg/件)109材料单价(元/kg)30.530单位产品材料成本(元/件)10*30.5=3059*30=270差异160*(305-270)=5600用量差异160*(10-9)*30=4800价格差异(30.5-30)*160*10=8003. 直接人工成本差异差异=实际工资率*实际工时-标准工资率*标准工时=(-)*+(-)*=效率差异(量差)+工资率差异(价差)其中，实际工资率=实际工资/实际工时标准工时=实际产量*单位产品标准工时注意：“实际产量”的含义参考前述材料差