深圳会计从业资格考试会计基础讲义1Word文件下载.docx
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举例
权责发生制
收付实现制
收入
费用
1
本月预收销货款5000元
5000
2
本月预付企业全年的水电费2400元
200
2400
3
本月销售货物8000元，实际收到货款5000元，余款下月支付
8000
4
本月购入办公用品1000元，款项尚未支付
1000
第二章会计要素与会计科目
第一节 会计要素
一、会计要素的确认P23
定义：
会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，也是会计核算内容的具体化。
（判断）本书会计要素分为企业会计的会计要素和预算会计的会计要素
二、企业会计要素的确认P24
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。
会计要素又称财务报表要素（多选）：
资产负债表要素：
资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。
（静态）
利润表要素：
收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。
（动态）
【例22】
（单选）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（B ）
A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润
【例23】
（单选）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（A）
A.费用 B.资产 C.负债 D.所有者权益
（一）资产
1.定义：
P24
资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特征：
P25
（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。
即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。
（判断）
例如：
购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。
预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。
（2）资产是企业拥有或者控制的。
企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。
对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。
例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。
（3）资产预期会给企业带来经济利益。
要点1：
流入的方式：
直接或间接。
要点2：
资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。
技术已经淘汰的生产线。
【例24】
（简答题）简述资产的特征（历年考题）。
【例25】
（多项选择题）资产的特征有（ACD ）。
A.过去的交易或事项形成 B.企业日常活动形成的经济利益的总流入
C.企业拥有或者控制的 D.能够给企业带来未来的经济利益
【例26】
（判断题）库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。
3.分类P26
【例27】
（单项选择题）下列属于企业流动资产的是（C ）
A.长期股权投资 B.固定资产 C.预付账款 D.无形资产
【例28】
（单项选择题）下列不属于流动资产的是（A ）。
A.预收账款 B.预付账款 C.交易性金融资产 D.应收票据
（二）负债
1.定义：
P27
负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（4点）P27-28
（1）负债是企业由于过去的交易或事项而产生的。
只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。
企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。
（2）负债是企业承担的现时义务
无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。
【例29】
（多项选择题）负债的特征有（AD ）。
A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制
C.承担的潜在义务 D.最终要导致经济利益流出企业
3.分类：
负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。
【例31】
（单项选择题）下列各项属于流动负债的是（A ）。
A.预收账款 B.应收账款 C.预付账款 D.应付债券
【例32】
（多项选择题）关于负债，下列各项表述中正确的有（ AB）。
A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债
B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿
C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D.应付债券属于流动负债
（三）所有者权益
P29
所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。
资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权；
2.构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
【例33】
（单项选择题）所有者权益从数量上看，是（D ）的余额。
A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债 C.全部资产减去流动负债
D.全部资产减去全部负债
【例34】
（单项选择题）投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（C ）。
A.成本 B.所有者权益 C.资产 D.负债
【例35】
（判断题）所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。
（ V）
3.分类P29
4.作用P30
（四）收入
P31
收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。
（多选）
但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。
（投资）
2.销售收入的确认条件（五点）P31
3.收入、利得与收益的关系P32
收益=收入（日常活动形成）+利得（债务重组，其他违约收取的罚款，处理固定资产净收益）
4.分类
按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入。
【例36】
（单项选择题）《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（D ）。
A.销售商品的收入 B.提供劳务的收入 C.因他人使用本企业资产取得的收入 D.出售固定资产的收入
【例37】
（判断题）收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。
（V ）
（五）费用
P33
费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
特征（2点）P33
2.分类
费用按其经济用途不同，可以分为生产成本、制造费用和期间费用。
生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。
期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
3.费用与成本联系、区别P33
联系主要表现在：
成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。
区别主要表现在：
费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；
成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。
企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。
【例38】
（判断题）费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。
（V ）
（六）利润P35
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
1.与所有者权益的关系：
利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。
2.分类：
P36
根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
收入减去费用，并经过调整后才等于利润。
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
【例39】
（判断题）利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。
（×
）
注：
利得：
非日常活动
损失：
直接计入当期损益的利得：
接受捐赠
直接计入所有者权益的利得：
可供出售金融资产增值
三、预算会计要素的确认P37
四、会计要素的计量
（一）会计计量概述
1.会计计量的含义P42
2.会计计量的要求（3性）P43
3.会计计量单位（3种）P44
4.会计计量的属性（5种）P45
第二节 会计科目
一、会计科目的概念
会计对象----》会计要素----》会计科目
1.含义P47
按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它是以客观存在会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要设置。
2.会计科目与会计账户的关系P48
二、会计科目的分类
（一）会计科目按其归属的会计要素分类P49
会计要素分类 会计科目分类
（二）会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分类P50
总分类科目与明细分类科目
应收账款——张三 100
——李四 200
——王五 300
——赵六 400
总额：
1000
总分类科目：
总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
明细分类科目：
明细分类科目又称为二级科目，或明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目，它是反映会计要素的具体内容的科目。
总分类科目一般由财政部统一制定。
明细分类科目：
（判断）除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。
例如：
应交税费——应交增值税（进项税额）这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。
注意：
也不是所有的总分类科目都设置明细科目。
有的总分类科目就不设明细科目。
（例：
本年利润）
【例9】
（判断题）对于明细分类科目较多的总账科目，不可在总分类科目下设置多级科目（ ）。
【答案】错
【例10】
（单项选择题）下列各项中，属于总分类会计科目的是（ ）。
A.应交增值税 B.应付账款 C.专利权 D.专用设备
【答案】B
（三）会计科目的其他分类P50-51
三、会计科目的设置
（一）会计科目设置的原则（6个）P52
【例11】
（多项选择题）会计科目设置应遵循的原则有（ ）。
A.合法性原则 B.合理性原则 C.实用性原则 D.可比性原则
【答案】AC
【例12】
（判断题）在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目（ ）。
【答案】对
（单选）每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（ ）。
A.所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定
B.所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要
C.所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求
D.所设置的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要
【答案】C
（二）单位的总账必须按照统一的会计科目名称来设置P53
（三）常用会计科目P54-75
会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别：
“1”代表资产类；
“2”代表负债类；
“4”代表所有者权益类；
“5”代表成本类；
“6”代表损益类。
分为六大类，收入和费用要素的大部分内容同属于损益类，而费用要素的成本内容单分为一类：
成本类（多选）
能够区分常见的科目属于哪一类（单选）---通过代码区分。
要点3：
科目名称必须准确无误。
【例1】
（简答题）简述会计科目按照经济内容分类，分为哪几类，每类举出2—3个科目。
【例2】
（多项选择题）下列账户中属于资产类账户的有（ ）。
A.“库存商品”账户 B.“应收票据”账户 C.“累计折旧”账户 D.“管理费用”账户
【答案】ABC
【例3】
（多项选择题）下列各项中，不属于负债类的科目的有（ ）。
A.短期借款 B.应付账款 C.实收资本 D.预付账款
【答案】CD
【例4】
（多项选择题）下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（ ）。
A.实收资本 B.本年利润 C.长期股权投资 D.主营业务收入
【答案】AB
【例5】
（多项选择题）下列属于成本类科目的有（ ）。
A.生产成本 B.主营业务成本 C.制造费用 D.销售费用
【例6】
（单项选择题）账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（ ）。
A.生产成本 B.未分配利润 C.盈余公积 D.所得税费用
【答案】D
【例7】
（单项选择题）不能结转入“本年利润”账户借方的是（ ）。
A.生产成本 B.主营业务成本 C.管理费用 D.财务费用
【答案】A
【例8】
（判断题）制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（ ）。
第三章会计等式与复式记账
第一节会计等式
一.企业会计的会计等式P76
定义P76
（一）资产＝负债＋所有者权益（静态会计方程式）
最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。
1.资产＝负债＋所有者权益。
由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。
无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。
（二）资产＝权益
【例40】
（单项选择题）某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（ ）。
A.100万元 B.20万元 C.120万元 D.80万元
【答案】D资产＝负债＋所有者权益
所有者权益＝100－20＝80（万元）
【例41】
（单项选择题）某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（ ）
A.2700万元 B.2400万元 C.2100万元 D.1500万元
负债总额＝3600－1200＝2400（万元）
负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计
非流动负债合计＝2400－900＝1500（万元）
【例42】
（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（ ）
A.负债的求偿力高于所有者权益 B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果
C.债权人的求偿权有固定到期日 D.所有者承受的风险低于债权人
【答案】D【解析】所有者承受的风险高于债权人。
【例43】
（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。
（ ）
（三）收入－费用＝利润
这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。
它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。
（四）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
又称为第三会计等式。
1.企业成立之初或会计期初
资产＝负债＋所有者权益
2.期间内，
资产＝负债＋所有者权益＋利润
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
3.会计期末
恢复为基本等式的形式，即：
第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。
【例44】
（多项选择题）下列属于会计等式的是（ ）
A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计 B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计
C.资产＝负债十所有者权益 D.收入－费用＝利润
【例45】
（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（ ）。
A.收入－费用＝利润 B.资产＝负债＋所有者权益
C.资产＝负债＋所有者权益＋利润 D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）
【例46】
（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（ ）。
A.资产 B.负债 C.收入 D.利润
【例47】
（多项选择题）下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。
A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础
C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系
【答案】BD
（二）经济业务（会计事项）对会计恒等式的影响P79
1.对“资产=权益”等式的影响
经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：
（1）资产与权益同时等额增加。
【例】甲企业于20×
年1月2日获得所有者A追加投入资本100000元存入开户银行。
（2）资产方等额有增有减，权益不变。
年1月12日从银行提取现金5000元。
（3）资产与权益同时等额减少。
年1月15日开出支票动用银行存款18000元,偿还前欠货款.
（4）权益方等额有增有减，资产不变。
【例】甲企业申请，银行于20×
年1月18日同意将甲企业短期借款30000元展期两年，变更为长期借款。
2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：
下面通过分析甲公司2009年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产＝负债+所有者权益”等式的影响。
（1）资产和负债要素同时等额增加
【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元。
（2）资产和负债要素同时等额减少
【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。
（3）资产和所有者权益要素同时等额增加
【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。
（4）资产和所有者权益要素同时等额减少
【举例4】某投资者撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。
（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变
【举例5】1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。
（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变
【举例6】甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。
（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变
【举例7】甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。
（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变
【举例8】甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。
（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变
【举例9】甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。
综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；
而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。
【例题·
多选题】经济业务的类型包括（ABCD ）。
A.引起资产与权益同时增加的业务
B.引起资产内部有增有减、总额不变的业务
C.引起资产与权益同时减少的业务
D.引起权益内部有增有减、总额不变的业务
E.引起资产增加、权益
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