第十章 财产清查文档格式.docx

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　　2.在收发财产物资时，由于计量、计算、检验不准确而发生的差错。

　　3.在财产物资增减变动时，没有及时地填制凭证、登记账簿，或者在填制凭证和登记账簿时发生了计算上或登记上的错误。

　　4.由于管理不善或工作人员失职造成的差错。

　　5.由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资的损失。

　　6.自然灾害或非常事件造成的财产物资的损失。

　　7.未达账项引起的账账、账实不符等。

　二、财产清查的作用

　1.保证会计资料的真实性。

　2.保护财产物资的安全完整。

　3.挖掘财产物资潜力，合理使用企业资财。

　4.保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。

　三、财产清查的种类

（一）按照清查的对象和范围可分为全面清查和局部清查

　1.全面清查是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和债权债务进行全面盘点和核对。

　2.局部清查也称为重点清查，指根据管理需要或依据有关规定，对部分财产物资、货币资金和债权债务进行盘点和核对。

（二）按照清查的时间的不同可分为定期清查和不定期清查

　1.定期清查是指按照预先计划安排或根据管理规定的时间，对财产物资、货币资金和债权债务所进行的盘点和核对。

2.不定期清查也称临时清查，是指事先不规定清查时间，而是根据实际情况的需要对财产物资、货币资金和债权债务所进行的临时性的盘点和核对。

（三）按照清查的执行系统可分为内部清查和外部清查

1.内部清查是由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。

2.外部清查是由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。

四、财产清查前的准备工作

（一）组织准备

1.清查工作领导小组

2.清查工作人员

（二）业务准备

1.账簿准备

2.实物准备

3.工具准备

第二节 

一、财产清查的一般方法

1.实地盘点法。

指对被清查的实物，通过实地清点或用计量器进行量度（点数、量尺、过磅）来确定其实际数量的一种方法，适用于一般实物财产。

2.技术推算法。

指对被清查的实物，通过计量其体积，然后用一定技术加以推算，以确定其实际数量的一种方法。

适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。

3.查询法。

指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于委托加工、出租出借以及应收项目的清查。

4.账单核对法。

指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适用于银行存款和应收项目的清查。

二、财产清查方法的应用

（一）货币资金的清查

1.库存现金的清查

　　库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明余缺情况。

库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。

（1）在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。

（2）盘点时出纳人员必须在场，现金应逐张清点，并与现金日记账进行核对，如发现盘盈、盘亏，必须会同出纳人员核实清楚。

（3）盘点结束后，应根据盘点结果，及时填制“库存现金盘点报告表”（见表10-1），并由检查人员和出纳人员签名或盖章。

此表具有双重性质，它既是盘存单，又是账存实存对比表；

既是反映现金实存数用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析实发生差异原因，明确经济责任的依据。

2.银行存款的清查

　　银行存款的清查，采用账单核对法进行。

首先，应详细检查本单位银行存款日记账的登记，保证登记正确无误；

其次，将开户银行定期转来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行勾对，并核对双方的余额。

通过核对，往往会发现双方账目不一致。

发生这种情况的原因主要有两种：

一是本单位或银行在登记账簿时出现错账或漏账；

二是存在着“未达账项”。

　　所谓未达账项，是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项。

未达账项主要有以下四种情况：

■第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账；

■第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；

■第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；

■第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。

■　　以上任何一种情况的存在，都会使企业单位与银行双方银行存款账面余额不相等。

所以，企业单位在接到银行转来的对账单时，应尽快与银行存款日记账核对，找出未达账项，并据以编制“银行存款余额调节表”，清除未达账项影响，以便检查双方记账有无差错，并确定企业银行存款实有数。

■　　“银行存款余额调节表”的编制，是以银行对账单的余额和企业单位银行存款日记账余额为基础，各自分别加上对方收款入账而自方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而自方尚未入账的数额，而后核对双方余额是否一致。

[例10-1]中达公司2001年5月31日银行存款日记账账面余额86970元，开户银行送来的对账单所列余额94460元，经逐笔核对，发现未达账项如下：

（1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计1350元，持票人尚未到银行取款。

（2）5月30日企业的转账支票一张，计7550元，银行尚未入账。

（3）5月31日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。

（4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账。

（5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。

（6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。

■根据以上未达账项编制银行存款余额调节表，如下表：

银行存款余额调节表

2001年5月31

项目

金额

企业银行存款日记账余额加：

企业未入账的收入款项

1、存款利息

2、银行代收货款

减：

企业未入账的付出款项

1、银行代扣罚金

86970

4400

24590

12000

银行对存款户余额加：

银行未入账的收入款项

1、存入转账支票

银行未入账的付出款项

1、开出转账支票

2、开出现金支票

94460

18400

7550

1350

调节后重新求得的余额

103960

调节后银行存款余额

（二）往来款项的清查

　　往来款项的清查，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款清查。

　　其清查应采用查询核对的方法，在保证企业单位应收、应付等往来款项账面记录正确无误的基础上，将所有往来账项分别对方单位，逐户编制一式两联的对账单，送交、函递对方单位进行核对。

如对方单位核对无误，应盖章后退回其中一联；

如核对不符，应在回单上注明不符原因后，盖章退回发出单位，以便继续查实。

发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法加以更正。

企业单位根据各对方单位的反馈情况，编制“往来款项清查表”，其格式如表10-2所示。

（三）存货的清查

■存货的清查，是指对商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等的清查。

对其清查，一般采用实地盘点法和技术推算法。

需要注意的是，从范围上讲，存货还应包括在途存货和委托其他企业加工的存货，对此，不可忽视。

■首先，要由清查人员协同材料保管人员在现场对材料物资采用上述相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量，并同时检查其质量情况。

■其次，对盘点的结果如实登记在“盘存表”上，并由盘点人员和实物保管人员签字，以明确经济责任。

■最后，根据“盘存表”填制“账存实存对比表”。

（四）固定资产的清查

■固定资产是企业开展经营活动的物质基础，在企业的资产总额中占有很大的比重，因此，其清查每年至少进行一次。

■第一，将固定资产卡片与实物进行核对。

账实相符者在卡片中付出标记，账实不符者，如是固定资产盘亏或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等；

如是固定资产盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值、估计折旧等。

然后编制“固定资产盘盈盘亏报告单”。

该报告单的格式、内容如表10-3所示。

■第二，将盘点后固定资产全部抄入固定资产“实存清单”，再将该单与固定资产卡片逐一核对，对二者之间的差异，填列“固定资产盘盈盘亏报告单”。

第三节 

财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的内容

⏹第一，要认真查明账实不符的性质和原因，并提出处理意见。

■第二，要积极处理多余、不配套物资设备和处理长期拖欠款项。

■第三，要针对管理中存在的薄弱环节，建立健全管理的规章制度。

■第四，根据清查结果，调整账簿记录，保证账实相符。

二、财产清查结果的账务处理

（一）库存现金清查结果的账务处理

　　在库存现金清查中，发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还应及时根据“盘点报告表”进行账务处理。

　　财产清查发现的有待查明原因的现金短缺或盈余，首先应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目核算。

该账户属于资产类账户，其借方登记短缺数和盈余数的转销，贷方登记盈余数和短缺数的转销。

经过上述账务处理后，保证了库存现金的账实相符。

[例10-2]华南股份有限公司2003年12月末进行现金清查中发现短缺4000元，根据“盘点报告表”作会计分录：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4000

贷：

现金4000

■后经反复核查，其中200元应由出纳李某责任赔偿：

其他应收款―应收现金短缺款（李某）200

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200

■其中2500元应由保险公司赔偿：

其他应收款—应收保险公司赔款2500

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2500

■其余300元未查明原因，经批准处理：

管理费用—现金短缺300

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300

（二）应收、应付款清查结果的处理

　　在财产清查中查明确实无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，不通过“待处理财产损溢”科目进行核算。

　　在我国，企业会计制度规定，对应收款项应合理计提坏账准备。

坏账准备属于资产类备抵账户，企业可自行确定计提坏账准备的方法，但计提方法一经确定，不得随意变更。

对于财产清查中不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。

对于确实无法收回的，按照企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

经批准作为坏账的应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；

同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　我国企业会计制度规定，对确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。

[例10-3]华南股份有限公司2002年12月31日应收账款账面余额为200000元，公司已按期末应收账款余额的5%计提坏账准备。

在年终财产清查中发现，有一笔B公司所欠的100000元的应收账款账龄已达8年，经确定此笔款项无法收回，经董事会批准，作为坏账冲销，作会计分录如下：

■2002年底计提坏账准备：

管理费用10000

坏账准备10000

■财产清查后冲销长期不能收回的坏账：

坏账准备100000

应收账款—B公司100000

■冲销坏账后应补提坏账准备：

管理费用95000

坏账准备95000

（三）存货清查结果的处理

　　财产清查中盘盈、盘亏和毁损的存货，报经批准以前应先通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目核算，该科目的贷方登记企业盘盈的各种存货的数额以及报经批准后转销盘亏、毁损的存货数额；

借方登记盘亏、毁损的各种存货数额以及报经批准后转销的盘盈存货数额。

期末本科目应无余额。

[例10-4]华南股份有限公司在财产清查中，丙种材料经过称发现多出24公斤，每公斤15元。

■在批准之前，根据“实存账存对比表”作会计分录：

原材料—丙材料360

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢360

■经查明系收料时多收，经批准冲减管理费用：

管理费用360

（四）固定资产清查结果的处理

　　在财产清查中，发现盘盈、盘亏固定资产，通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目核算。

盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目。

盘盈的固定资产报经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入—固定资产盘盈”科目。

　　盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值贷记“固定资产”科目。

盘亏的固定资产报经批准转销时，扣除过失人和保险公司的赔偿，借记“营业外支出—固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”账户。

[例10-5]华南股份有限公司在财产清查中发现一台自行装置包装机，尚可使用5年，属于账外固定资产；

估计同类固定资产市场价格为8000元，使用寿命为10年。

■批准处理前，根据“固定资产盘盈盘亏报告表”，作会计分录：

固定资产4000

待处理财产损溢—待处理固定资产损溢4000

■经查盘盈包装机是自制设备完工使用后未及时办理入账所致。

经有关部门批准后，转作营业外收入处理：

营业外收入—固定资产盘盈4000

■END