第三章 会计等式与复式记账Word格式.docx

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银行存款10000

（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；

例题3A公司收到股东入股款，30000元存入银行。

该经济业务的发生使企业的银行存款增加30000元，同时使所有者权益（实收资本）增加30000元。

由于资产与所有者权益等额增加，不破坏会计基本等式。

银行存款30000

实收资本30000

（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；

例题4A公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资50000元，以银行存款支付。

该经济业务的发生，使企业的资产（银行存款）减少50000元，使所有者权益（实收资本）减少50000元。

由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。

实收资本50000

银行存款50000

（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；

例题5A公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。

该经济业务的发生，使企业的一项资产（库存现金）增加2000元，而另一项资产（银行存款）减少2000元，增减金额相等。

由于企业的资产总额不变，权益总额也不变，不破坏会计基本等式。

库存现金2000

银行存款2000

（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；

例题6A公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。

该经济业务的发生使企业的一项负债（应付票据）增加20000元，而另一项负债（应付账款）减少20000元，增减金额相等。

由于企业负债总额、所有者权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

应付账款20000

应付票据20000

（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；

例题7A公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增实收资本。

该经济业务的发生使企业的一项所有者权益（实收资本）增加20000元，而另一项所有者权益（资本公积）减少20000元，增减金额相等。

由于所有者权益总额、负债总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

资本公积20000

实收资本20000

（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；

例题8A公司按规定分配给投资者分股利50000元，款项尚未支付。

该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）增加50000元，使所有者权益（未分配利润）减少50000元，增减金额相等。

由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

利润分配—未分配利润50000

应付股利50000

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变；

例题9A公司与供应商协商后将其欠货款30000元，转为对A公司的投资。

该经济业务的发生，使企业的负债（应付账款）减少30000元，使所有者权益（实收资本）增加30000元，增减金额相等。

应付账款30000

小结：

经济业务

资产

负债

所有者权益

第一种类型

增加

第二种类型

减少

第三种类型

第四种类型

第五种类型

增加、减少

第六种类型

第七种类型

第八种类型

第九种类型

例题10某日，大华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日大华公司的非流动负债应当为（　）

　　A．2700万元　　　　B．2400万元　　C．2100万元　　　　D．1500万元

　　【答案】D

　　【解析】按照会计等式：

资产＝负债＋所有者权益

　　负债总额＝资产－所有者权益＝3600－1200＝2400（万元）

　　由于：

负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计

　　非流动负债合计＝负债总额－流动负债合计＝2400－900＝1500（万元）

例题11关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（　）

　　A．负债的求偿权早于所有者权益　　B．所有者的投资收益取决于企业的经营成果

　　C．债权人的求偿权有固定到期日　D．所有者承受的风险低于债权人

　　【解析】所有者承受的风险高于债权人。

例题12以银行存款50000元偿还企业前欠货款。

这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（　）。

　　A．一项资产与一项负债同时增加　　B．一项资产与一项负债同时减少

　　C．一项资产增加，另一项资产减少　　D．一项负债增加，另一项负债减少

　　【答案】B

【解析】借：

应付账款50000贷：

例题13下列交易或事项中，会使企业的资产与负债同时等额增加的有（）。

A．购入生产用设备一台，款尚未支付

B．收到投资者投入的一项专利权

C．从银行取得3年期借款，存入银行存款账户

D．用商业承兑汇票购入原材料一批

【答案】ACD

【解析】A借：

固定资产贷：

应付账款

B借：

无形资产贷：

实收资本

C借：

银行存款贷：

短期借款

D借：

原材料贷：

应付票据

二、收入－费用=利润

企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。

用公式表示：

“收入－费用＝利润”（又称第二会计等式）注意：

收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。

总结：

“资产＝负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入－费用＝利润”反映的是资金运动的动态状况。

资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。

资产=负债+所有者权益+（收入－费用）（又称第三会计等式）=负债+所有者权益+利润

注意：

第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

　　财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量情况。

1．企业成立之初或会计期初：

　　资产＝负债＋所有者权益

　　2．会计期间内：

　　资产＝负债＋所有者权益＋利润

　　资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

　　3．会计期末：

　　恢复为基本等式的形式，即：

例题14下列属于会计等式的是（　）

　　A．资产＝负债＋所有者权益＋利润　　

B．资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

　　C．资产＝负债十所有者权益　　

D．收入－费用＝利润

　　【答案】ABCD

解析：

AB静动态结合会计等式，C静态会计等式，D动态会计等式

例题15企业按规定通过银行预收账款60000元，此交易事项引起的变化是（）。

A．营业收入实现60000元B．资产和负债同时增加60000元

C．资产和负债同时减少60000元D．资产和所有者权益同时增加60000元

【答案】B

银行存款60000贷：

预收账款60000

例题16某公司本期期初负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。

不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为（）万元。

A．100B．103C．110D．117

【解析】期初资产=40+60=100（万元）

期末资产=期初资产100+销售产品价款10-商品成本7=103（万元）

例题17某企业销售商品一批，价款为60000元，增值税销项税额10200元，商品已经发出，价税款尚未收到，该批商品的成本为42000元，则该交易事项引起企业资产负债表要素期末比期初的变动有（）。

A．资产增加28200元

B．资产减少42000元

C．所有者权益增加18000元

D．负债增加10200元

应收账款70200

主营业务收入60000

应交税费—应交增值税（销项）10200

借：

主营业务成本42000

库存商品42000

选项A：

总资产增加28200元（即：

应收账款增加70200－库存商品减少42000）

选项C：

所有者权益增加18000元（即：

主营业务收入增加60000－主营业务成本增加42000）；

选项D：

负债增加10200元。

例题18关于会计等式，下列说法中正确的有（）。

A．收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础

B．会计等式反映了各会计要素之间的数量关系

C．任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系

D．资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础

【答案】ABCD

第二节复式记账

（三）借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，会计科目（注意：

严格讲，应为“账户”，下同）基本结构是：

“左方”表示“借方”，“右方”表示“贷方”。

但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。

（或取决于账户的性质）。

不同性质的会计科目，其结构是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。

会计科目有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类，而损益类又包括收入类、费用类两类。

1、资产类会计科目的结构

在借贷记账法下，资产类会计科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，资产类会计科目期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以资产类会计科目的期末余额一般在借方。

期末（借方）余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

2、负债及所有者权益类会计科目的结构

在借贷记账法下，负债及所有者权益类会计科目的结构是相同的。

贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以负债及所有者权益会计科目的期末余额一般在贷方。

期末（贷方）余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

3、成本类会计科目的结构

成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致。

借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期末如有余额，应在借方。

4、损益类会计科目的结构

（1）收入类会计科目的结构

收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构相似，增加额计入贷方，减少额记在借方，平时的余额在贷方，但期末要将全部余额转入“本年利润”科目的贷方，所以一般期末无余额。

（2）费用类会计科目的结构

费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同，增加的金额计入借方，减少的金额计入贷方，但期末要将余额转入“本年利润”，所以期末一般无余额。

会计科目类别

借方

贷方

余额方向

资产类

负债类

所有者权益类

收入类

减少（或转销）

一般无余额

费用类

成本类

例题18借贷记账法的理论依据是（）。

A．资产＝负债＋所有者权益

B．收入－费用＝利润

C．借方发生额＝贷方发生额

D．期初余额＋本期增加数－本期减少数＝期末余额

【答案】A

注意理论依据和记账原理

例题19应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（　）。

　　A．借方4000元

B．贷方8000元

C．借方5000元

D．贷方5000元

　　【答案】A

　　【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额＝2000＋8000－6000＝4000（元）（借方）

例题20某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（　）

A．990万元　　B．810万元C．1110万元　　D．690万元

　　【答案】A

　　【解析】预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额＝期初余额＋本期贷方发生额－期末余额＝150＋900－60＝990（万元）。

例题21收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（　）。

　　【答案】√

例题22费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（　）。

　　【答案】×

【解析】费用（成本）类账户的结构是，借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。

例题23借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（　）。

　　A．资产的增加　　B．负债的减少　　C．收入的减少　　D．费用的减少

　　【答案】ABC

注意不同会计科目的记账方向

例题24费用类账户贷方登记的是期末转入（　）账户的数额。

　　A．生产成本　　B．主营业务成本　　C．本年利润　　D．主营业务收入

　　【答案】C

所有费用类和损失类会计科目结转到本年利润的借方；

所有收入类和利得类会计科目结转本年利润的贷方

例题25下列各项表述中，不正确是的（　）。

　　A．资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

　　B．负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

　　C．权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

　　D．资产－负债＝所有者权益

注意记账方向

（四）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：

首先，分析经济业务中所涉及的会计科目名称，并判断会计科目的性质；

其次，判断会计科目中所涉及的资金数量是增加还是减少；

最后，根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向。

教材此处有例题，不在重复

例题26光明公司2010年10月发生下列业务：

1.光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值（该约定价值是公允的）为30000元（假定不考虑增值税）。

该经济业务一方面使资产类账户“固定资产”增加30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

（注意：

此处简化处理，未考虑相关进项税额处理）

固定资产30000

2.光明公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。

该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”增加100000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“短期借款”增加100000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

3.光明公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。

该经济业务一方面使资产类账户“库存现金”增加2000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

4.光明公司向银行借入短期借20000元，抵付前欠某单位货款。

该经济业务一方面使负债类账户“短期借款”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

短期借款20000

5.光明公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。

该经济业务一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

6.光明公司按规定分配给投资股利50000元，款项尚未支付。

该经济业务一方面使所有者权益类账户“利润分配”减少50000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付股利”增加50000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

7.光明公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

该经济业务一方面使企业的负债类账户“应付股利”减少30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

应付股利30000

8.光明公司生产领用A产品领用原材料100000元。

该经济业务一方面使资产类账户“原材料”减少100000元，应记入该账户贷方，另一方面使成本类账户的“生产成本”增加100000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

生产成本100000

原材料100000

9.光明公司李某出差向财务部预借差旅费2000元。

该经济业务一方面使资产类账户“库存现金”减少2000元，应记入该账户贷方，另一方面使费用类账户“管理费用”增加2000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

管理费用2000

例题27下列账户中，期末余额在借方的有（）。

A．“库存现金”账户B．“财务费用”账户

C．“生产成本”账户D．“无形资产”账户

例题28经济业务的发生涉及资产、负债两个会计要素时，可能会引起资产项目和负债项目发生（）的变动。

A．同增B．同减

C．有增有减D．不增不减

【答案】AB

例题29会计平衡式就是指“有借必有贷，借贷必相等”。

（）

【答案】×

记账规则和会计平衡等式的区别

（五）会计科目的对应关系和会计分录

1．会计科目的对应关系

对每项经济业务记录形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。

存在着对应关系的会计科目，称作对应科目。

2．会计分录

（1）会计分录的概念

会计分录----是指对某项交易或事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。

会计分录的书写格式：

“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”“贷”前后错位表示。

会计分录包括以下内容：

（三个要素）

①一组对应的记账符号：

借方和贷方；

②涉及两个或两个以上的会计科目名称；

③借贷双方的相等金额。

即：

记账方向、对应账户名称、金额三个要素，缺一不可。

（2）会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。

复合会计分录是指由三个或三个以上对应科目所组成的会计分录，它可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。

复合会计分录可以分为：

“一借多贷”、“多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。

但不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的会计分录。

例题30管理部门报销办公费200元

管理费用200

库存现金200

例题31生产产品领用A材料30000元，车间一般耗用A材料1000元，管理部门耗用A材料200元

生产成本30000

制造费用1000

管理费用200

原材料31200

例题32销售B产品一批价款100000元，增值税17000元，货款尚未收到

应收账款117000

主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项）17000

例题33销售A产一批价款200000元，增值税34000元，按照合同规定已预收订货款50000元，剩余款项部分购货方已通过银行转账支付

银行存款184000

预收账款50000

主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项）34000

（3）会计分录的编制步骤

第一，分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）（即属于哪一类账户）；

第二，根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少（即确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少）；

第三，根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方、记入哪个（或哪些）会计科目的贷方（即确定所涉及账户的借、贷方向）；

第四，根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

详见教材例题

例题34关于会计分录，下列中正确的有（　）。

　　A．一笔会计分录主要包括三个要素：

会计科目、记账方向的符号、金额

　　B．一借一贷的会计分录为简单会计分录

　　C．一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

　　D．可以把反映不同类型经济业务的